Раскрытие информации

2.5 Раскрытие информации

В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отразить в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела I и как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IY.

Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах, и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.

 

Пример 6.

Воспользуемся условием примера 5.

Отчет о прибылях и убытках за 2003 года будет выглядеть так (в рублях):

-----------------------------------------------------------------------

|Наименование показателя |Код |За отчетный период|За аналогичный |

| |строки| |период предыдуще-|

| | | |го года |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Прибыль до налогообложения| 140 | 505 000 |... |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Условный расход по налогу| | 120 750 | |

|на прибыль | | | |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Постоянные налоговые обя-| | - | |

|зательства | | | |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Отложенные налоговые акти-| | - | |

|вы | | | |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Отложенные налоговые обя-| | (750) | |

|зательства | | | |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Итого текущий налог на| | 120 000 |... |

|прибыль | |  | |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Прибыль от обычной деяте-| | 385 000 |... |

|льности | |(505 000 - 120 000)| |

 -----------------------------------------------------------------------

Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. А именно пояснить суммы:

·     условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

·     постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном и прошлом отчетных периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода);

·     постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;

·     отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства;

·     причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

3 Документы по налогу на прибыль организаций

Измененная форма Декларации по налогу на прибыль организаций составлена с учетом

приказа МНС России от 12.07.2002 №БГ-3-02/358 , зарегистрированного Минюстом России 24.07.2002

(регистрационный № 3614)

		Код раздела 01 Приложение № ________ к приказу МНС России от ____ _______2001 г. № ________________
		Форма по КНД

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

по налогу на прибыль организаций за ______________________________ 20____г. (указывается период, за который представляется декларация)

представляется не позднее __________________ _________________________________________

Представляется в

(наименование налогового органа и его код)

по месту нахождения

российской организации

обособленного подразделения российской организации

____________________________________________________________________

Полное наименование организации

Реквизиты свидетельства о постановке на учет:

Серия, номер

Дата выдачи

Кем выдано

(наименование налогового органа и его код)

ИНН организации

КПП по месту нахождения

организации

обособленного подразделения

Данная декларация составлена на

страницах

с приложением подтверждающих документов или их копий на

листах

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:

Руководитель:

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

ИНН*

Подпись_____________

Дата

Главный бухгалтер:

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

ИНН*

Подпись _______________ Дата

М П

Заполняется работником налогового органа

Сведения о представлении налоговой декларации

Сведения о проведении камеральной проверки

Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V)

Камеральная проверка проведена

лично

по почте

уполномоченным представителем

Дата

на

страницах

с приложением подтверждающих документов на

листах

Дата представления декларации

Зарегистрирована за №

Фамилия, И.О.

Подпись___________

Фамилия, И.О. Подпись_______

*В случае не указания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется декларация, следует заполнить сведения о физическом лице на странице 3 Декларации

Код раздела 01
																	Страница №
											Форма по КНД							1	1	5	1	0	0			6
ИНН\КПП организации															/

Сведения о налогоплательщике:

Адрес, указанный в учредительных документах:

Почтовый индекс

Субъект Российской Федерации

Код

Район

Город

Населенный пункт (село, поселок и т.д.)

Улица (проспект, переулок и т.д.)

Номер дома (владения)

Номер корпуса (строения)

Номер квартиры

Адрес, указанный в учредительных документах и адрес постоянно действующего исполнительного органа

совпадают не совпадают (нужное отметить знаком V)

В случае несовпадения указывается адрес постоянно действующего исполнительного органа:
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации	Код
Район
Город
Населенный пункт (село, поселок и т.д.)
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома (владения)
Номер корпуса (строения)
Номер квартиры
Контактный телефон: Руководителя _________________________ Гл.бухгалтера _____________________________

Обособленное подразделение _____________________________________________________________

(наименование)

Адрес:	Х
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации	Код
Район
Город
Населенный пункт (село, поселок и т.д.)
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома (владения)
Номер корпуса (строения)
Номер квартиры
Контактный телефон: ___________________________________

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Подпись

Дата

Код раздела 01

																	Страница №
											Форма по КНД							1	1	5	1	0	0			6
ИНН\КПП организации															/

В случае не указания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется декларация, сообщаю:
Вид документа, удостоверяющего личность
Серия
Номер
Дата выдачи документа
Адрес места жительства в Российской Федерации:	Х
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации	Код
Район
Город
Населенный пункт (село, поселок и т.д.)
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома (владения)
Номер корпуса (строения)
Номер квартиры

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Подпись

Дата

Код раздела 02

																	Страница №
											Форма по КНД							1	1	5	1	0	0			6
ИНН\КПП организации															/

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

за ___________________ 200 г.

отчетный (налоговый) период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (Приложение №1)	010
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение №2)	020
Внереализационные доходы	030
Внереализационные расходы	040
в том числе:
убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК)	041
Итого прибыль (убыток) (строка 010-строка 020+строка 030-строка 040)	050
Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемые по иным ставкам, а также доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (Лист 04)	060
Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)	070
Положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации)	071
Сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ Ш серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации)	072
Часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг	073
Сумма прибыли по операциям с ценными бумагами, направляемая на покрытие убытка по ценным бумагам, полученным в результате новации	074
Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода)	080
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"	090
Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 06.08.01 №110-ФЗ: Предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона №2116-1	100
Предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона №2116-1	110
Предусмотренные абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона №2116-1	120
Предусмотренные абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона №2116-1	130
Налоговая база (строка 050-строка 060-строка 070-строка 071-строка 072-строка 073-строка 074-строка 080-строка 090-строка 100-строка 110-строка 120-строка 130)	140
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 100 Приложения №4 к Листу 02)	150
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот
в том числе:
в бюджет субъекта Российской Федерации	160
в местный бюджет	170
Налоговая база для исчисления налога: в федеральный бюджет (строка 140-строка 150)+строка 120 Листа 05+строка 120 Листа 06+строка 230 Листа 07+строка 110 Листа 10+строка 590 Листа 11)	180
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140-строка 150-строка 160)+строка 120 Листа 05+строка 120 Листа 06+строка 230 Листа 07+ строка 110 Листа 10+строка 590 Листа 11))	190
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи 284НК)	191
в местный бюджет (строка 140-строка 150-строка 170) + строка 120 Листа 05+строка 120 Листа 06+строка 230 Листа 07+строка 110 Листа 10+строка 590 Листа 11)	200
Ставка налога на прибыль – всего, (%)	210
в том числе:
в федеральный бюджет	220
в бюджет субъекта Российской Федерации	230
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи 284НК)	231
в местный бюджет	240
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,	250
в том числе:
в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220:100)	260
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230:100)+(строка 191 х строка 231:100)	270
в местный бюджет (строка 200 х строка 240:100)	280
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,	290
в том числе: в федеральный бюджет	300
в бюджет субъекта Российской Федерации	310
в местный бюджет	320
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчета), принятой налоговым органом	330
в том числе: в федеральный бюджет	340
в бюджет субъекта Российской Федерации	350
в местный бюджет	360
Сумма налога на прибыль к доплате* – всего (строка 250-строка 290-строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 380+строка 390+строка 400),	370
в том числе: в федеральный бюджет	380
в бюджет субъекта Российской Федерации	390
в местный бюджет	400
Сумма налога на прибыль к уменьшению* – всего (строка 250-строка 290-строка 330, если строка 250 меньше суммы строк 290 и 330) (строка 420+строка 430+строка 440),	410
в том числе: в федеральный бюджет	420
в бюджет субъекта Российской Федерации	430
в местный бюджет	440
Сумма ежемесячных авансовых платежей* на ______квартал 200___года – всего (строка 250-строка 250 Декларации за предыдущий отчетный период),	450
в том числе: в федеральный бюджет по сроку 28 ____________________	460
в федеральный бюджет по сроку 28 ____________________	470
в федеральный бюджет по сроку 28 ____________________	480
в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 _______________________	490
в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 ________________________	500
в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28_______________________	510
в местный бюджет по сроку 28 ___________________	520
в местный бюджет по сроку 28 ___________________________________	530
в местный бюджет по сроку 28 _____________________________________	540
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года: в федеральный бюджет (строка 081 или строка 082 или строка 083 или строка 084 или строка 085 Листа 12 или эти же строки Листа 13)	550
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 091 или строка 092 или строка 093 или строка 094 или строка 095 Листа 12 или эти же строки Листа 13)	560
в местный бюджет (строка 101 или строка 102 или строка 103 или строка 104 или строка 105 Листа 12 или эти же строки Листа 13)	570
Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года	580
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 ___________*	590
в том числе: в федеральный бюджет	600
в бюджет субъекта Российской Федерации	610
в местный бюджет	620

* Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие «к доплате», « к уменьшению» или «к уплате», отражены на Листах 02,03,04. По организациям, имеющим обособленные подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых платежей и сумм налога на прибыль в части федерального бюджета используются данные Листа 02, а в части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов – данные Приложений № 5 и 5 «а» к Листу 02.

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю

Подпись руководителя организации

Подпись главного бухгалтера

число месяц год

Отметка работника налогового органа ________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________

Отметка специалиста по учету _______________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________

Код раздела 03

																	Страница №
											Форма по КНД							1	1	5	1	0	0			6
ИНН\КПП организации															/

Приложение № 1 к Листу 02

Доходы от реализации за____________________200 г.

отчетный (налоговый) период

 (руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Выручка от реализации – всего, в том числе:	010
по товарообменным операциям, из них	011
по экспорту	012
от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, из нее	013
от реализации на экспорт	014
от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся плательщиками по НДС), из нее	015
по экспорту	016
по сделкам (иным) по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт	017
из строки 010:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	020
выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования	030
выручка от реализации прочего имущества	040
выручка от реализации покупных товаров	050
Выручка от реализации амортизируемого имущества	060
Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг	070
Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа	080
после наступления срока платежа	090
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы	100
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч .доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг – всего,	101
в том числе сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и необращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже:
минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг	102
расчетной цены	103
Итого доходов от реализации (строка 010+сумма строк с 060 по 101)	110

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном приложении, подтверждаю
	число месяц год										Подпись главного бухгалтера

Отметка работника налогового органа _______________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

 

Код раздела 04

																	Страница №
											Форма по КНД							1	1	5	1	0	0			6
ИНН\КПП организации															/

Приложение № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией

за ________________ 200_ г.

отчетный (налоговый) период

 (руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	010
Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	020
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг	021
Прямые расходы прочих налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	030
Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым – всего,	040
в том числе:
расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии	041
расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика	042
Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода	050
в том числе:
расходы на оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства	051
расходы по добровольному страхованию работников	052
Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода	060
Прочие расходы – всего,	070
в том числе:
расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда	080
расходы по освоению природных ресурсов, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	090
расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в том числе:	100
расходы на формирование специализированных фондов	101
расходы на добровольное и обязательное страхование, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	110
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК	120
в том числе:
суммы ЕСН, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	121
расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги	130
расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями	140
представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества	150
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках	160
расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества	161
другие расходы	170
Стоимость реализованных покупных товаров	180
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в ткущем отчетном (налоговом) периоде	190
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	200
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	210
Стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой услуги	220
Стоимость реализованного права требования в соответствии с п.п.1,2 статьи 279 НК: до наступления срока платежа	230
после наступления срока платежа	240
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде	250
Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке	260
Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК: по п.1 - размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК	270
по п. 2 - убыток от реализации права требования	280
Убытки при реализации права требования как реализация финансовых услуг	290
Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы	300
Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности	310
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 +строка 060+строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310)	320

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном приложении, подтверждаю
	число месяц год										Подпись главного бухгалтера

Отметка работника налогового органа _______________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

Код раздела 05

																	Страница №
											Форма по КНД							1	1	5	1	0	0			6
ИНН\КПП организации															/

Приложение №3 к Листу 02

Отдельные виды расходов, связанные

с производством и реализацией, начисленные за _____________________200_ г.

отчетный (налоговый) период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Расходы на командировки	010
Расходы на аудиторские услуги	020
Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией	030
Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК	040
Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)	050
Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности)	060
Расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов	070
Расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 пункта 1 статьи 264 НК	080
Расходы налогоплательщиков - организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций	081
Расходы на оплату труда – всего, в том числе:	090
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (п.16 ст.255 НК)	100
расходы на оплату труда работников аппарата управления	110
расходы на вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги, совершение действия за пределами Российской Федерации	120

(руб.)

Показатели	Код строки	Первоначальная (восстановительная) стоимость	в том числе нематериальные активы	Сумма начисленной амортизации	в том числе нематериальные активы
1	2	3	4	5	6
Амортизируемое имущество по группам
Первая группа	130
Вторая группа	140
Третья группа	150
Четвертая группа	160
Пятая группа	170
Шестая группа	180
Седьмая группа	190
Восьмая группа	200
Девятая группа	210
Десятая группа	220
Отдельная группа в оценке по остаточной стоимости, подлежащей включению в состав расходов в течение срока не менее 7 лет	221
Итого:	230

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения, всего: (сумма строк 250 и260)	240
Из строки 240 расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пунктов 1 – 48 статьи 270 НК	250
в том числе выплаты в пользу физических лиц	251
Из строки 240 расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пункта 49 статьи 270 НК,	260
в том числе выплаты в пользу физических лиц	261

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном приложении, подтверждаю
	число месяц год										Подпись главного бухгалтера

Отметка работника налогового органа _______________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

3.2 Порядок заполнения налоговых деклараций

Состав декларации

Декларацию по налогу на прибыль за отчетный период необходимо сдать в налоговую инспекцию не позднее 28-го числа месяца, следующего за указанным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки нужно перечислить авансовый платеж по итогам данного отчетного периода.

Декларацию за отчетный период нужно представлять по упрощенной форме. Все без исключения организации - плательщики налога на прибыль должны представить лист 01 "Титульный лист" и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Из предусмотренных семи приложений к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" большинство налогоплательщиков должны заполнить три:

·     приложение № 1 "Доходы от реализации";

·     приложение № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

·     приложение № 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией".

Приложение № 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" предстоит заполнить тем налогоплательщикам, которые имеют убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, и намерены уменьшить налоговую базу на сумму этих убытков.

Налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения, помимо всего прочего должны заполнить:

·     приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

·     приложение № 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

Для правильного исчисления налоговой базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Поэтому прежде чем перейти к листу 02, давайте остановимся на приложениях к нему.

 

Приложения № 1 и № 2

В приложении № 1 отражаются доходы от реализации. Приложение № 2 предназначено для определения величины расходов, связанных с производством и реализацией.
Заполняя приложение № 1, имейте в виду: информацию по строкам 011-016 должны указывать не все организации. А только те из них, которые определяют налоговую базу по НДС "по отгрузке".

В приложении № 2 особенно внимательно отнеситесь к заполнению строк 010-030. В этих строках нужно указать прямые расходы. Напомним, что порядок распределения расходов на прямые и косвенные установлен в статьях 318 и 319 НК РФ. А в статье 320 приведены особенности распределения расходов для торговых организаций.

В состав прямых расходов включаются:

·     материальные затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);

·     оплата труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы единого социального налога;

·     начисленная амортизация по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

В остальных строках приложения № 2 отражаются только косвенные расходы.

Обратите внимание: нормируемые для целей налогообложения расходы (рекламные, представительские) нужно указывать в приложении № 2 только в пределах этих норм.

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Практика камеральных проверок показывает, что много ошибок в заполнении декларации связано с реализацией амортизируемого имущества. Особенно в случаях, когда от этой операции получен убыток.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик должен сопоставить полученную выручку с остаточной стоимостью и расходами, связанными с реализацией. Если в результате получена отрицательная величина, она признается убытком. Этот убыток учитывается в составе прочих расходов не сразу, а постепенно. Срок, в течение которого убыток равномерно включается в расходы, равен разнице между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Об этом гласит пункт 3 статьи 268 НК РФ.

 

Пример 1

В мае 2003 года организация продала автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Его остаточная стоимость по данным налогового учета составила 130 000 руб. Срок полезного использования был установлен в 60 месяцев. Фактический срок эксплуатации до момента реализации - 45 месяцев. Предположим, что других доходов и расходов у организации не было.

При заполнении декларации за 1-е полугодие выручка от реализации автомобиля отражается по строке 060 приложения № 1. Остаточная стоимость - по строке 210 приложения № 2.

В нашем случае от реализации автомобиля получен убыток в сумме 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.). Его можно списать в прочие расходы в течение 15 месяцев (60 мес. - 45 мес.).

Размер убытка отражается по строке 260 приложения № 2. Значение этой строки уменьшает итоговую сумму этого приложения. В результате полученный убыток не будет увеличивать расходы отчетного периода.

Ежемесячно в период с июня 2003-го по август 2004 года организация будет включать в состав прочих расходов по 2000 руб. (30 000 руб.: 15 мес.). Эту сумму нужно будет отражать по строке 170 приложения № 2. В декларации за 1-е полугодие 2003 года по этой строке организация должна указать 2000 руб. (сумма, включенная в расходы за июнь 2003 года).

Итоговое значение приложения № 2 (строка 320) в нашем примере составит 102 000 руб. (2000 руб. + 130 000 руб. - 30 000 руб.).

 

Убытки обслуживающих производств и хозяйств

Немало ошибок допускается при отражении в декларации убытков обслуживающих производств и хозяйств.

Понятие обслуживающих производств и хозяйств содержится в статье 2751 НК РФ. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученную ими, нужно отразить по строке 100 приложения №1. Соответствующую сумму расходов - по строке 250 приложения № 2.

Если деятельность обслуживающих производств и хозяйств принесла убыток, учесть его полностью в текущем периоде можно только при соблюдении определенных условий. Они установлены в абзацах 6-8 статьи 2751 Кодекса. Если хотя бы одно из них не выполняется, убыток придется покрывать в течение последующих 10 лет. Причем исключительно за счет прибыли, полученной от самих обслуживающих производств и хозяйств.

Для отражения убытков обслуживающих производств и хозяйств при несоблюдении указанных условий предназначена строка 300 "Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" приложения № 2. Значение по этой строке уменьшает итоговое значение данного приложения. Тем самым убытки исключаются из общей суммы расходов.

Заметим, что прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется по всем объектам, а не отдельно по каждому (п. 6.3.1 Методических рекомендаций).

Для отражения убытков прошлых лет, на которые уменьшается прибыль обслуживающих производств и хозяйств отчетного (налогового) периода, предусмотрена строка 310 "Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности" приложения № 2.

В 2002 году строка 310 не заполнялась. Это связано с тем, что установленный статьей 2751 Кодекса порядок переноса убытков применяется только с 2003 года в отношении убытков обслуживающих производств и хозяйств за 2002 год.

При погашении в текущем году части убытка за прошлый год имейте в виду: статья 283 НК РФ, устанавливающая общие правила переноса убытка на будущее (и соответствующие ограничения), в данном случае не применяется. Статья 2751 НК РФ содержит особый порядок погашения убытка обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому если обслуживающие производства и хозяйства в этом году работают с прибылью, ее можно направить на погашение убытка прошлых лет без каких-либо ограничений.

 

 

 

Пример 2

Организация имеет на балансе пансионат и общежитие. В 2002 году они получили убыток в размере 50 000 руб. Для целей налогообложения этот убыток не учитывался.

В 1-м полугодии 2003 года доходы пансионата и общежития составили 440 000 руб., а расходы на их содержание -- 400 000 руб. Эти суммы будут показаны по строке 100 приложения № 1 и строке 250 приложения № 2 соответственно. Таким образом, получена прибыль в размере 40 000 руб. (440 000 руб. - 400 000 руб.). Ее можно направить на погашение убытка 2002 года. Данная величина будет отражена в декларации за 1-е полугодие 2003 года по строке 310 приложения № 2.

Налогооблагаемая прибыль по пансионату и общежитию в 1-м полугодии будет нулевой. Оставшуюся сумму убытка 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) можно будет покрыть за счет их прибыли в последующих отчетных (налоговых) периодах.

 

Приложение № 3

В приложении № 3 отражаются отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией. При его заполнении наибольшее число ошибок обычно допускают в таблице, в которой нужно указать данные об амортизируемом имуществе организации.

В графе 3 этой таблицы отражается первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов. Эта величина определятся в соответствии со статьей 257 НК РФ. В графе 4 отдельно показывается первоначальная стоимость нематериальных активов, которая также формируется исходя из правил статьи 257 Кодекса. В графе 5 указывается величина начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов.

Она определяется путем сложения:

·     суммы амортизации, начисленной до 1 января 2002 года и отраженной в бухучете (для основных средств и нематериальных активов, переданных в эксплуатацию до 1 января 2002 года);

·     суммы доначисленной амортизации, если по состоянию на 1 января 2002 года была осуществлена переоценка (для основных средств, переданных в эксплуатацию до 1 января 2002 года);

·     суммы амортизации, начисленной после 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 Кодекса.

Таким образом, суммы амортизации нужно указать за весь период эксплуатации основных средств и нематериальных активов, а не только за тот период, за который представляется декларация.

Информация об основных средствах, которые были переданы в эксплуатацию до 1 января 2002 года и фактический срок использования которых больше срока полезного использования, устанавливаемого по правилам 25-й главы, отражается по строке 221 таблицы. В графе 3 проставляется их остаточная стоимость. В графе 5 - часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов начиная с 1 января 2002 года. Графы 4 и 6 в этой строке не заполняются.

Если основное средство или нематериальный актив выбыли из состава амортизируемого имущества до конца отчетного периода, информацию о них в декларации приводить не нужно.

 

Приложение № 4

Приложение № 4 предназначено для отражения убытков прошлых лет, которые переносятся на будущее. Речь идет об "обычных" убытках, а не об убытках обслуживающих производств и хозяйств.

Правила переноса убытков на будущее приведены в статье 283 НК РФ. Они применяются по отношению к убыткам, полученным после 1 января 2002 года. Убытки же, полученные ранее (в 1997-2001 годах), списываются по особым правилам, которые установлены пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее - Закон № 110-ФЗ).

Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка, как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. Если вы выбрали первый вариант, покажите убыток по строке 100 приложения № 4 к листу 02 декларации.

Заполняя это приложение, будьте осторожны: некоторые налогоплательщики по ошибке включают в него убытки текущего года. Это приводит к двойному учету одних и тех же сумм. Помните: убыток, отраженный по строке 050 листа 02 декларации, включается в строку 110 приложения № 4 только по итогам года. Например, если в декларации за 2002 год по строке 050 листа 02 показан убыток, он включается в строку 110 приложения № 4 к этому листу. Убытки, указанные по строке 050 листа 02 декларации за отчетный период, по строке 110 приложения № 4 листа 02 не показываются.

 

Лист 02

После того как приложения к листу 02 готовы, можно приступать к заполнению самого листа. Как правило, особых трудностей здесь не возникает. Но все же на что следует обратить внимание?

Прежде всего, на внереализационные доходы и расходы (строки 030 и 040). Одна из самых распространенных ошибок - неправильное отражение прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в текущем году. Как правило, они включаются в общую сумму внереализационных доходов или расходов по строкам 030 и 040. В годовой декларации они расшифровываются по строке 080 приложения № 6 и строке 120 приложения №7 к листу 02. Однако такой порядок действует не всегда.

Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в текущем году, включаются в налоговую базу текущего года только тогда, когда невозможно определить конкретный период их получения. В противном случае нужно сдать уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды, к которым относится полученная сумма. Об этом гласит статья 54 НК РФ. Например, обнаружена неучтенная ранее прибыль, которая получена в июне 2002 года. Тогда нужно представить в налоговую инспекцию, уточненную декларацию за 1-е полугодие, 9 месяцев и весь 2002 год (если организация сдавала декларацию ежеквартально).

Организации могут включить в состав внереализационных расходов часть убытка переходного периода. Но это касается только организаций, которые до 1 января 2002 года определяли выручку "по отгрузке" и перешли на метод начисления.

"Переходный" убыток включается в расходы в пределах недоамортизированной стоимости основных средств, цена которых не превышает 10 000 руб. или срок полезного использования которых не больше 12 месяцев. Сумма недоначисленной амортизации была отражена по строке 022 листа 12 декларации за 1-е полугодие 2002 года. Убыток переходного периода, относится на внереализационные расходы, равномерно в течение пяти лет начиная с 1 января 2002 года. Об этом говорится в пункте 7.1 статьи 10 Закона № 110-ФЗ.

Встречаются ошибки и при заполнении строки 290 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" листа 02. Некоторые налогоплательщики указывают в ней суммы фактически перечисленных авансовых платежей по налогу. Это неправильно. По данной строке нужно показать сумму начисленных платежей независимо от того, перечислены они в бюджет или нет. Так, в декларации за 1-е полугодие величина по строке 290 должна соответствовать сумме строк 250 и 450 листа 02 декларации за I квартал. То есть сумме авансовых платежей, которые начислены во II квартале и по итогам I квартала.

Часть ошибок связана с неправильным определением суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которая отражается по строке 450 листа 02.

Порядок определения суммы ежемесячных авансовых платежей установлен статьей 286 Кодекса. Например, сумма ежемесячных авансовых платежей в III квартале равна разнице между строкой 250 декларации за 1-е полугодие и той же строкой декларации за I квартал. Если получившаяся величина отрицательна или равна нулю - ежемесячные авансовые платежи в III квартале платить не надо.

Не следует также забывать, что по окончании отчетного периода организации должны уплатить очередную "порцию" налога с базы переходного периода (ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Ставки налога, по которым он перечисляется в федеральный и региональные бюджеты, составляют 6 и 16%. В связи с этим нередко задают вопрос, по каким ставкам уплачивать "переходный" налог: по старым или по новым? По старым, то есть тем, которые действовали по состоянию на 1 января 2002 года.

Суммы налога с базы переходного периода для уплаты в федеральный, региональный и местный бюджеты отражаются по строкам 550-570 листа 02. Значения по этим строкам дают общую сумму "переходного" налога, которую необходимо перечислить в текущем году. Данные по ним должны соответствовать данным листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2002 года на соответствующий год. Например, значения строк 550--570 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2003 года должны соответствовать значениям строк 082, 092 и 102 листа 12 или 13 декларации за 1-е полугодие 2002 года.

По строке 580 отражается количество сроков уплаты "переходного" налога. Этот налог перечисляется по итогам отчетных периодов. Для большинства налогоплательщиков ими являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для тех, кто перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее до конца года. Таким образом, по строке 580 ставится "3" либо "11".

По строкам 600--620 нужно отразить суммы "переходного" налога, которые надлежит уплатить по окончании отчетного периода. Платеж необходимо сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за данным периодом.

В завершение рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

 

Пример 3

ООО "Стройинвест" зарегистрировано и работает в Москве. Оно занимается строительной деятельностью. Для учета доходов и расходов применяет метод начисления.
В 1-м полугодии 2003 года общество получило следующие доходы:

1)   выручку от реализации строительных работ - 420 000 руб. (здесь и далее все суммы - без учета НДС);

2) выручку от реализации основных средств - 30 000 руб. (организация продала принадлежащий ей трактор). Срок полезного использования трактора - 37 месяцев, фактический срок его эксплуатации до момента реализации (апрель) - 28 месяцев. Остаточная стоимость - 70 000 руб.;

3) арендную плату за сдачу в аренду имущества - 15 000 руб. (имущество сдается на постоянной основе);

4) выручку от реализации прав требования как финансовых услуг - 50 000 руб.;
5) проценты по остатку средств на расчетном счете - 3000 руб.

За тот же период произведены следующие расходы:

1) списана стоимость сырья и материалов, использованных в реализованных работах, - 70 000 руб.;

2) начислены заработная плата рабочих, выполняющих строительные работы, - 50 000 руб. и единый социальный налог на нее - 17 800 руб.;

3) начислена амортизация по амортизируемому имуществу - 7000 руб., в том числе:
- по производственному оборудованию - 6000 руб.;

- по основным средствам, используемым для управления производством, - 1000 руб.;

4) начислена заработная плата управленческого персонала - 20 000 руб. и единый социальный налог на нее - 7120 руб.;

5) начислен налог на имущество - 3000 руб.;

6) начислена амортизация по имуществу, сданному в аренду, - 5000 руб.;

7) произведены представительские расходы - 5000 руб.;

8) оплачены услуги аудиторской фирмы - 20 000 руб.

В течение 1-го полугодия были начислены авансовые платежи в сумме 50 000 руб. Из них 12 500 руб. - в федеральный бюджет и 37 500 руб. - в московский.
Кроме того, "Стройинвест" должен заплатить в 2003 году налог на прибыль с базы переходного периода - 24 000 руб. Из них 7500 руб. - в федеральный бюджет и 16 500 руб. - в московский.

Сумма доходов "Стройинвеста" от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Поэтому организация уплачивает только квартальные авансовые платежи.

Приложение № 1

В нашем примере организация сдает имущество в аренду на постоянной основе. Поэтому арендная плата должна учитываться в составе доходов от реализации в приложении №1 (для удобства все формы представлены в сокращенном виде - только со строками, относящимися к нашему примеру).

Выручку от реализации в сумме 435 000 руб. бухгалтер "Стройинвеста" отразит строке 010.

Данная величина получена суммированием выручки:

·     от реализации строительных работ - 420 000 руб. (включена в строку 020);

·     от сдачи имущества в аренду - 15 000 руб. (включена в строку 020).

Отдельно по строке 060 отражается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества. В нашем примере это выручка от продажи трактора, которая составила 30 000 руб.

Выручка от реализации прав требования (50 000 руб.) как реализация финансовых услуг показывается по строке 070.

Общая сумма доходов от реализации "Стройинвеста" за 1-е полугодие равна 515 000 руб. (435 000 руб. + 30 000 руб. + 50 000 руб.). Эта величина отражается по строке 110 приложения № 1, а также переносится в строку 010 листа 02.

Приложение № 2

Сумма прямых расходов "Стройинвеста", которые отражаются по строке 020 приложения № 2, составляет 143 800 руб. (70 000 руб. + 50 000 руб. + 17 800 руб. + 6 000 руб.).

По строке 050 показывается сумма расходов на оплату труда управленческого персонала - 20 000 руб. Единый социальный налог в размере 7120 руб., начисленный на эти выплаты, показывается в общей сумме налогов и сборов по строке 120. Также сумма этого налога отдельно выделяется в строке 121.

Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством (1000 руб.), указывается по строке 060. Здесь же отражается амортизация по основным средствам, сданным в аренду, - 5000 рублей. В результате по строке 060 проставляется 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).

По строке 120 кроме ЕСН в размере 7120 руб. показываются также суммы начисленного налога на имущество - 3000 руб. Таким образом, значение строки 120 составляет 10 120 руб.

По строке 150 вписывается сумма представительских расходов. Организация может заявить в декларации эти расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за 1-е полугодие. В нашем примере они составили 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.). Таким образом, при расчете налоговой базы "Стройинвест" сможет учесть представительские расходы в сумме 2800 руб. (70 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой величиной 2200 руб. (5000 руб. - 2800 руб.) в целях налогообложения не учитывается и в декларации не отражается.

Остаточная стоимость реализованного трактора (70 000 руб.) отражается по строке 210. В нашем случае от продажи трактора получен убыток в 40 000 руб. (70 000 руб. - 30 000 руб.). Но этот убыток, как было сказано ранее, не может быть единовременно учтен в целях налогообложения. Он уменьшает налоговую базу в течение 9 месяцев (37 мес. - 28 мес.). Следовательно, организация каждый месяц может списывать в прочие расходы по 4444 руб. (40 000 руб.: 9 мес.). Таким образом, в сумму, отражаемую по строке 170 за 1-е полугодие, будет включено 8888 руб. (4444 руб. х 2 мес.).

Кроме того, по этой строке показывается сумма оплаты за услуги аудиторской фирмы - 20 000 руб. То есть итоговое значение строки 170 будет равно 28 888 руб.
Общая сумма прочих расходов (сумма строк с 080 по 170) составит 41 808 руб. (10 120 руб. + 2800 руб. + 28 888 руб.). Она отражается по строке 070.

Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией за 1-е полугодие, составила 241 608 руб. (143 800 руб. + 20 000 руб. + 6000 руб. + 41 808 руб. + 70 000 руб. - 40 000 руб.). Бухгалтер укажет ее по строке 320. Также эта сумма переносится в строку 020 листа 02 декларации.

Приложение № 3

В данном приложении бухгалтер "Стройинвеста" укажет начисленные за 1-е полугодие отдельные виды расходов, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ.

Для упрощения примера таблица, в которой отражаются данные об амортизируемом имуществе, и таблица с не учитываемыми для целей налогообложения расходами не приводятся.

Лист 02

Основываясь на данных приложений № 1-3, можно приступать к заполнению листа 02. По строке 030 отражается сумма полученных процентов - 3000 руб. По условиям примера у "Стройинвеста" внереализационные расходы отсутствуют. Поэтому строку 040 листа 02 заполнять не нужно.

Сумма налога к уплате по результатам полугодия составила 16 334 руб. (66 334 руб. - 50 000 руб.). Она отражена по строке 370.

Так как организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, ее бухгалтер строку 450 не заполняет. В строке 590 он покажет часть налога с базы переходного периода, которая должна быть уплачена до 28 июля. Она составляет 1/3 от общей суммы, подлежащей уплате в 2003 году, то есть 8000 руб. (24 000 руб.: 3).

4 Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога на прибыль

 

1.   Начислен налог на прибыль:

Д 99 К 68

2.   Начислены налоговые санкции:

Д 99 К 68

3.   Уплачены авансовые платежи:

Д 68 К 51

4.   Уплачены авансовые платежи:

Д 68 К 52

5.   Уплачены авансовые платежи:

Д 68 К 55

6.   Воврат налога на прибыль из бюджета в случаи переплаты налога в конце года:

Д 68 К 99

7.   Начислены налоги, относимые на финансовый результат в соответствии с налоговым законодательством (налог на имущество, налог на рекламу и др.):

Д 91 К 68

8.   Списаны недостачи и потери материальных ценностей в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий:

Д 99 К 01 (03, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 45, 58)

9.   Списана стоимость работ и услуг в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

Д 99 К 20 (23, 29, 21)

10.        Списана стоимость готовой продукции и товаров, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств:

Д 99 К 41 (43)

11.        Списаны недостачи (потери) денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

Д 99 К 50 (51, 52, 55)

12.        Списаны суммы НДС по неоплаченным материальным ценностям, списанным по чрезвычайным обстоятельствам:

Д 99 К 19

13.        Восстановлены суммы НДС по оплаченным, утраченным или испорченным материальным ценностям:

Д 99 К 68

14.       Списана сумма нераспределенной прибыли отчетного года:

Д 99 К 84

15.       Списана сумма нераспределенного убытка отчетного года:

Д 84 К 99.

Контрольные вопросы

 

1.   Кто является плательщиком налога на прибыль?

2.   Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?

3.   Что следует отнести к доходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

4.   Что относится к доходам от реализации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

5.   Что относится к внереализационным доходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

6.   Что следует отнести к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

7.   Что относится к расходам, связанным с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

8.   Что относится к внереализационным расходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

9.   Как определяется налоговая база по налогу на прибыль?

10.       Чему равна налоговая база по налогу на прибыль, если в отчетном периоде был получен убыток?

11.       Какие методы используются для целей исчисления налога на прибыль?

12.       Какая общая ставка по налогу на прибыль?

13.       Как распределяется сумма налог на прибыль между бюджетами?

14.       Какие ставки налога применяются к доходам, полученным в виде дивидендов?

15.       Какие ставки налога применяются к доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств?

16.       Чему равен налоговый период по налогу на прибыль?

17.       Чему равен отчетный период по налогу на прибыль?

18.       С какой прибыли платится налог на прибыль?

19.       Как осуществляется платежи налога на прибыль в бюджет?

20.       Как называется прибыль после уплаты налога?

Тест для программированного контроля

1.   К какому виду доходов относятся штрафы, пени, полученные от покупателей за нарушение условий договора:

а) внереализационные;

б) чрезвычайные;

в) операционные

2.   Суммовые разницы, возникшие у продовца при осуществлении обычных видов деятельности, учитываются как доходы:

а) Д62 К91-1

б) Д62 К90-1

в) Д51 К62

3.   Как определяется финансовый результат:

а) как доход, полученный за данный отчетный период;

б) как разница между полученными доходами расходами за данный отчетный период;

в) как разница между полученными доходами и расходами за данный отчетный период за вычитом налога на прибыль.

4.   На каком счете отражается информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году:

а) Д99

б) Д91

в) Д90

5.   Суммы страхового возмещения учитываются в составе:

а) доходов от обычных видов деятельности (счет 90);

б) внереализационных доходов (счет 91);

в) чрезвычайных доходов (счет 99).

6.   На каком счете отражается поступления от продажи основных средств:

а) 99;

б) 90;

в) 91.

7.   Как отражается в учёте у арендодателя начисление арендной платы, если сдача имущества в аренду является для него предметом деятельности:

а) Д62 К90;

б) Д62 К91;

в) Д62 К99.

8.   Как начисляется амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации:

а) Д91 К02;

б) Д20 К02;

в) Д99 К02.

9.   Какой бухгалтерской проводкой отражается перечисление с расчётного счёта средств на благотворительные цели:

а) Д99 К51;

б) Д84 К51;

в) Д91 К51.

10.       Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление налога на прибыль организаций:

а) Д91 К68;

б) Д84 К68;

в) Д99 К68.

11.        Какими проводками отражается финансовый результат (прибыль) от основной деятельности:

а) Д91-1 К91-9

Д91-9 К99;

б) Д90-1 К90-9

Д90-9 К99;

в) Д90 К99.

12.        Какими проводками отражается финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности:

а) Д91-1 К91-9

Д91-9 К99;

б) Д90-1 К90-9

Д90-9 К99;

в) Д90 К99.

13.        Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:

а) 99 «Прибыли и убытки»

б) 91 «Прочие доходы и расходы»

в) 26 «Общехозяйственные расходы»

14.      Отрицательный результат от продажи иностранной валюты отражается на счете:

а) 90

б) 99

в) 91

15.       Уплачен с расчетного счета штраф за нарушение условий договора купли-продажи. Составьте проводку.

 

а) Д99 К51

б) Д91 К51

в) Д 90 К 51

16.        Положительные курсовые разницы, возникающие при продаже товаров и готовой продукции, оформляют бухгалтерской записью:

а) Д62 К 99

б) Д62 К91

в) Д62 К90

17.        Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет:

 

а) включаются в финансовые результаты отчетного года

б) относятся на резервный капитал организации

в) включаются в состав нераспределенной прибыли прошлых лет

18.       Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:

а) 26 «Общехозяйственные расходы»

б) 91 «Прочие доходы и расходы»

в) 99 «Прибыли и убытки»

19.       Укажите правильную бухгалтерскую запись по безвозмездной передаче основных средств:

а) Д91 К01 - на первоначальную стоимость ОС

Д02 К01 - на сумму начисленной амортизации

б) Д02 К91- на сумму начисленной амортизации

Д91 К01 - на остаточную стоимость ОС

в) Д91 К01 - на остаточную стоимость ОС

Д 02 К01- на сумму начисленной амортизации

20.                                                                    Какой вид собственного капитала формируется путем отчислений нераспределенной прибыли:

а) резервный капитал

б) добавочный капитал

в) уставный капитал

Задачи для самостоятельной подготовки

 

Задача№ 1:

В марте 2003 года ЗАО "Кактус" отгрузило ООО "Фикус" товары на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. "Фикус" перечислил за товары 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.), остальную сумму он должен заплатить 15 апреля 2003 года. Покупная стоимость товаров без НДС составляет 150 000 руб. ("Кактус" расплатился со своим поставщиком). "Кактус" считает налог на прибыль по кассовому методу, и плати налог ежеквартально. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача № 2:

Фирма "Урожай" реализовала фирме "Осень" 800 кг картофеля на сумму 4400 руб., в том числе НДС по ставке 10 процентов - 400 руб. Учетная стоимость картофеля - 3000 руб.

Фирма "Осень" реализовала фирме "Урожай" торговые весы за 6000 руб., в том числе НДС по ставке 20 процентов - 1000 руб.

Организации составили акт зачета взаимных требований. НДС организации уплачивают "по оплате". Отразить данные операции в бухгалтерском учете фирм «Урожай» и «Осень».

Задача № 3:

Чтобы взять кредит в размере 90000 руб., организация заключает с банком договор залога. Согласно условиям договора, 15 сентября 2003 года предприятие передает банку под залог материалы балансовой стоимостью 80000 руб. (стоимость материалов в налоговом учете аналогичная). В этот же день для оценки передаваемого имущества приглашен независимый оценщик, который оценивает материалы в 75000 руб. Стоимость услуг оценщика - 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб. Условиями договора залога предусмотрена обязанность залогодателя застраховать предмет залога от утраты и повреждения. Поэтому 15 сентября 2003 года со страховой компанией организация заключает договор cтрахования материалов на срок, совпадающий со сроком выдачи банком кредита. В этот же день она вносит единовременный страховой взнос в размере 1200 руб. 17 сентября организация получает кредит сроком на 6 месяцев. По истечении этого срока предприятие не возвращает кредит. В связи с этим на заложенное организацией имущество судом обращено взыскание, и 25 марта 2004 года оно продается на публичных торгах за 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Будем считать, что цена продажи соответствует рыночному уровню цен. Предприятие признает доходы, и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.

Отразить учтет операций организации, связанные с передачей имущества в залог, в бухгалтерском учете.

Задача № 4:

Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения). Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств. Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача № 5 :Списание просроченной дебиторки

В декабре 2002 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб. Выручку от реализации для исчисления НДС организация определяет "по оплате". В бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался. В феврале 2003 года покупатель погасил задолженность. Отразить записи в бухгалтерском учете организация на декабре 2002 года.

Задача № 6 Финансовые вложения

Организация реализовала долю в уставном капитале другой организации первоначальной стоимостью 50000 руб. за 55000 руб. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача №7 Финансовые вложения

В январе 2003 года организация приобрела 200 акций по цене 5000 руб. за акцию на сумму 1 млн руб. Организация приняла решение корректировать учетную стоимость акций исходя из рыночной стоимости ежеквартально.

Рыночная стоимость акций составила:

-     на 30 июня 2003 года – 4900руб.;

-     - на 30 сентября 2003 года - 5200 руб.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача № 8:

В сентябре фирма А реализовала фирме Б партию ведер на сумму 48000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., и приняла в оплату банковский вексель номинальной стоимостью 50000 руб.

В октябре фирма А приобрела у фирмы С столы на сумму 50000 руб., в том числе НДС - 8333 руб., и передала в оплату вексель.

Выручку от реализации для целей исчисления НДС фирма А определяет "по оплате". Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача № 9:

30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 94 000 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям 18% годовых. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача № 10:

30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 108 400 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям 18% годовых. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача № 11:

Часть1:За период с января по август 2003 года сумма расходов торговой фирмы ООО «Пассив» составила 960 000 руб. Доходы, облагаемые налогом на прибыль, за этот же период времени составили 1 200 000 руб.

В сентябре фирма заключила выгодную сделку на сумму 400 000 руб. Расходы «Пассива» составляют в среднем 120 000 руб. в месяц. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. Для упрощения примера предположим, что других доходов в 2003 году фирма не получала. Определить сумму налога на прибыль итогам сентября и 2003 года которую надо перечислить в бюджет.

Часть2: Чтобы снизить авансовые платежи по налогу на прибыль, «Пассив» заключил в сентябре договор об оказании маркетинговых услуг на сумму 456 000 руб. (в том числе НДС – 76 000 руб.). В октябре 2003 года в связи с некачественным оказанием маркетинговых услуг (этот факт был выявлен уже после их приемки) «Пассив» расторгнул договор. Исполнитель не возражал против расторжения договора. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Задача № 12:

Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб. Отразить учет операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие и определить финансовый результат.

Задача № 13:

Организация продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб. Определит финансовый результат и величину налога на прибыль.

 

Задача № 14: Особенности налогообложения прибыли при реализации имущества (порядок индексации)

Организация купила в июле 2000 г. сырьё на сумму 120 млн. руб. (в т.ч. 20 млн. руб. – НДС). В мае 2001 г. сырьё было продано за 180 млн. руб. (в т.ч. 30 млн. руб. – НДС).

1.Отразить данную операцию на счетах бухгалтерского учёта.

2.   Как рассчитать прибыль для налогообложения от данной сделки?

Задача № 15:

Организация приобрела ОФЗ с переменным купонным доходом номинальной стоимостью 1000 руб. в количестве 15 шт. В дальнейшем организацией было принято решение о реализации ОФЗ и реинвестировании полученных денежных средств в новые ценные бумаги. Продажа облигаций была осуществлена по цене 1100 руб. за штуку, при этом накопленный купонный доход, выплаченный при реализации облигаций, составил 1400 руб. Указанные операции отражаются в учёте записями.

Условие: определить налогооблагаемую прибыль и отразить операции на счетах бухгалтерского учёта.

Задача № 16: Учёт налога на прибыль при уступке требования.

Торговый дом А отгрузил товар торговому дому Б на сумму 72 млн. руб., при этом А является должником торговому дому С на сумму 90 млн. руб. Торговый дом А передаёт право требования оплаты товара своего должника Б торговому дому С. При этом обязательства А перед С на сумму 72 млн. руб. прекращаются, и все дальнейшие расчёты ведутся между С и Б. Определить сумму налога на прибыль торгового дома А и отразить данные операции на счетах бухгалтерского учёта.

Задача № 17:

АО “Hors&Hoofs” реализовало другому предприятию оборудование, чис­лившееся в составе основных средств. Первоначальная стоимость — 8000 тыс. руб., износ 4000 тыс. руб. Цена реализации — 6000 тыс. руб. (в т.ч НДС — 1000 тыс. руб.). Расходы на продажу оборудования составили 100 руб. Отразите в учете данные хозяйственные ситуации и определите сумму налога на прибыль (24%) по реализованному оборудованию.

Задача № 18:

Организация реализует товары, цена которых по договору составляет 60000 руб (в том числе НДС — 10 000 руб.) Учетная стоимость товаров 30000 руб. Если договором момент перехода права собственности специально не оговаривается, то есть товары переходят в собственность покупателя с момента их передачи (отгрузки) продавцом. Отразить данные опреции в бухгалтерском учете и расчитайте величину налога на прибыль.

Задача № 19:

Организация отгрузила покупателю товары по продажным ценам на 24 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 14 000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 3 500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке. Определит финансовый результат и величину налога на прибыль.

 

Задача №20:

Предприятие занимается реализацией товаров с использованием услуг комиссионера. За 1 квартал предприятие реализовало продукцию на сумму 50000 руб. Комиссионное вознаграждение – 5%. Расходы комиссионера – 400 руб. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.