Основные налоги, собираемые на территории Российской Федерации

2.3. Основные налоги, собираемые на территории Российской Федерации

1. Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица.

Ниже приведены высшие ставки подоходного налога в экономически развитых странах в 1996 году (%):

В России ставка этого налога составляла 40%.

Из приведенных данных видно, что в большем количестве стран этот налог довольно высок, что говорит о том, что налоговый пресс в этих странах давит на производителя в меньшей степени нежели у нас.

В последние два десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают, что для "справедливой" налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, т. е. богатые должны платить больший налог, чем бедные.

2. Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий) взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юридическим лицом. Однако для некоторых корпораций в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Обложению налогом подлежит чистая прибыль фирмы (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков).

3. Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые частично осуществляются самими работающими, частично их работодателями.

4. Поимущественные налоги, прежде всего налоги на имущество, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах налоги на имущество, дарения и наследство включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины, акцизы, и налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость взимается в России и во всех странах ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития), кроме Австралии, США, Швеции. Налог на добавленную стоимость взимается с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38% стоимости их товара и распространяется на наиболее "ходовые" товары и услуги. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который приобретает потребитель. Таким образом всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель.

Характеристика отдельных видов налогов

Среди большого количества налогов, предусмотренных законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (федеральные налоги - 15 видов, республиканские - 4 вида, местные налоги - 23 вида), основными являются: налог на прибыль предприятий и организаций; налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий; налог для образования дорожных фондов, налог для образования пенсионного фонда; государственные пошлины; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; регистрационные сборы с физических лиц; плата за землю.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Законодательство "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не распространяется на банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок; предприятия - по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм - в части прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этой связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Если предприятие получает доходы в иностранной валюте, то они также подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления доходов на валютный счет.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренным законодательством при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на суммы:

направленные на финансирование капитальных вложений про

изводственного и непроизводственного назначения при условии пол

ного использования предприятиями сумм начисленного износа (амор

тизации) на последнюю отчетную дату; в размере 30% от капитальных вложений на природоохрани

тельные мероприятия;

затрат (по нормативам местных органов власти) на содержа

ние находящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения,

народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных уч

реждений, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищ

ные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;

взносов на благотворительные цели, в различные фонды со

циально-культурные и оздоровительные, на восстановление объектов

культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужа

щих и другие с учетом установленных ограничений по отношению к

облагаемой налогом прибыли.

Особые льготы помимо общих установлены для малых предприя

тий, не превышающих 200 человек:

- исключаемая из налоговой базы прибыль, которая направля

ется на строительство, реконструкцию и обновление основных про

изводственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не

более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;

- освобождение на первые два года работы от уплаты налога

на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохо

зяйственной продукции, производству товаров народного потребле

ния, строительных, ремонтно-строительных и по производству стро

ительных материалов - при условии, если выручка от указанных ви

дов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации

продукции (работ, услуг).

Важным моментом налогообложения является то, что для аренд

ных предприятий, созданных на основе аренды имущества государст

венных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога

на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на

сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу

в бюджет.

Законом предусмотрены особенности определения прибыли инос

транных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та

часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в

связи с деятельностью на территории РФ.

Предприятия, организации и иностранные юридические лица

платят налог на прибыль в размере 32%; биржи и брокерские кон

торы, а также предприятия по прибыли от посреднических операций

и сделок - 45%. В случае если не представляется возможным опре

делить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от дея

тельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из

нормы рентабельности 25%.

Международные договоры об избежании двойного налогообложе

ния и предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал

являются условием сбалансирования взаимных интересов двух или

нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталов

ложений и обеспечении идентичного налогового режима для юриди

ческих лиц договаривающихся стран.

Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают на

логи с других видов доходов и прибыли.

Кроме того, предприятия, организации, учреждения, предпри

ниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ,

включая созданные на территории России предприятия с иностранны

ми инвестициями, уплачивают налог на пользование автомобильных

дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых

работ и предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие (в том

числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые ор

ганизации в размере 0,03% от оборота.

Важное место в налоговой системе предприятий занимают пла

тежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятос

ти населения, медицинским страхованием, пенсионным фондом. Так

страховой тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда

по всем источникам предприятий, организаций, учреждений незави

симо от форм собственности определен в размере 39%, в том числе

фонд социального страхования - 5,4%, государственный фонд заня

тости населения - 2%, обязательное медицинское страхование -

3,6%, в пенсионный фонд для названных работодателей - 28%.

Налог на добавленную стоимость

Активизация перехода к рыночным отношениям обусловливает необходимость появления новых

налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости.

Таким налогом является налог на добавленную стоимость.

Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату

труда и прибыль и практически исчисляется как разница между сто

имостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материа

лов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме то

го, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые

другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость,

создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как раз

ница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг произ

водства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных

на издержки.

Плательщиками налога с оборота являются предприятия и орга

низации независимо от форм собственности и ведомственной принад

лежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы; предп

риятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производствен

ной и коммерческой деятельностью, индивидуальные (семейные),

частные предприятия; различные международные объединения и инос

транные юридические лица. Плательщиками налога на добавленную

стоимость являются также лица, занимающиеся предпринимательской

деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что

их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превыша

ет 500 тыс. руб.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая

стоимость на каждой стадии движения товара от производства до

конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, но

вая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда

объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров

на территории Российской Федерации, в том числе производствен

но-технического назначения, как собственного производства, так и

приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных

услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые

на территорию России в соответствии с установленными таможенными

режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобож

даемых от налога. Этот перечень является единым на всей террито

рии Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в

сфере народного образования, связанные с учебно-производственным

процессом, плата за обучение детей и подростков в различных

кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках,

яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные

услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответс

твующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, ре

лигиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие

развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость на

учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполня

емые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы,

выполняемые учреждениями народного образования.

Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену това

ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную

стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновре

менной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на террито

рии РФ предприятия и организации, включая предприятия с иност

ранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиа

лы, обособленные подразделения, производящие и реализующие выше

названные товары, независимо от форм собственности и ведомствен

ной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подак

цизных товаров собственного производства, реализуемых по отпуск

ным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих

обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый

спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые авто

мобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изде

лия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия,

меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акци

за учитывается в базе обложения налогом на добавленную стои

мость.

Отдельные товары акцизами не облагаются.

Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Феде

рации и являются едиными на всей территории России.

Налог на имущество предприятий

Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий, который в перс

пективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог отно

сится к числу республиканских и краевых налогов РФ. Плательщика

ми этого налога являются предприятия, учреждения (включая банки

и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранны-

ми инвестициями, являющиеся юридическими лицами; их филиалы,

имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные

объединения и организации, занимающиеся предпринимательской дея

тельностью, постоянные представительства и другие обособленные

подразделения иностранных фирм, банков и организаций, располо

женных на территории РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия, на

ходящееся на его балансе, в стоимостном выражении. Для целей на

логообложения определяется среднегодовая стоимость имущества

предприятия.

Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество

бюджетных учреждений и организаций, адвокатов; предприятий по

производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищ

но-коммунального и другого городского хозяйства и т.д.

При исчислении налога учитываются результаты переоценки ва

лютных средств и основных фондов (средств).

Ставки налога на имущество предприятий определяются в зави

симости от видов их деятельности. Однако предельный размер нало

говой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% от

налогооблагаемой базы. Не разрешается устанавливать ставку нало

га для отдельных предприятий.

Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного пла

тежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном по

рядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предп

риятия.

Налогообложение доходов банков

Среди налогов особое место занимает налогообложение, не связанное непосредственно с произ

водственной или предпринимательской деятельностью. К этой кате

гории относятся прежде всего налоги на доходы банков.

Согласно действующему законодательству плательщиками этого

налога являются: коммерческие банки; кредитные учреждения, имею

щие лицензию на осуществление отдельных банковских операций от

Центрального банка России; Банк внешней торговли РФ, Сберега

тельный банк РФ, а также специальные банки, финансирующие от

дельные программы. Плательщиками этого налога являются также

банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и фи

лиалы банков-нерезидентов, имеющие лицензию Центрального банка

России.

Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщи

ками налога по законодательству.

Объектами налогообложения являются доходы банка без учета

полученного в установленном порядке налога на добавленную стои

мость. Эти доходы включают: начисленные и полученные проценты по

ссудам; полученную плату за кредитные ресурсы; комиссионные и

иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим

банковским операциям; по гарантийным операциям; за услуги по

корреспонденским отношениям и услуги, оказанные предприятиям,

организациям, банкам и другим учреждениям; доходы от валютных

операций; от приобретенных или арендуемых брокерских мест на

биржах; платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и

иных расходов банков. В налогооблагаемую массу входят также про

центы и комиссионные сборы; востребованные проценты за прошлые

годы; плата за услуги, оказанные населению; платежи за инкасса

цию; средства, поступившие от реализации основных фондов и иного

имущества банка; денежные средства, материальные и нематериаль

ные активы; товары народного потребления и иное имущество, пере

даваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процен

тов за полученный кредит; прочие доходы, полученные в результате

осуществления финансово-кредитных операций и сделок; иной хозяй

ственной деятельности, а также взысканные банком пени, штрафы и

неустойки.

Доходы, полученные банками в иностранной валюте, также вхо

дят в налогооблагаемую массу в пересчете на рубли по курсу Цент

рального банка РФ на день получения дохода.

При определении налогооблагаемой массы с учетом перечислен

ных объектов налогообложения эта масса должна быть уменьшена с

учетом расходов, определенных действующим законодательством.

Отдельные виды доходов банков освобождаются от налогообло

жения или имеют льготы по налогу. Так, например, от налогообло

жения освобождаются проценты по кредитам, предоставленным прави

тельству Российской Федерации, Центральному банку России и Банку

внешней торговли России или под их гарантии.

Освобождаются от налогообложения проценты и дивиденды, по

лученные по государственным облигациям или иным государственным

ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размеще

нию государственных ценных бумаг.

Следует обратить внимание, что налоговые льготы при обложе

нии доходов банков в целом не должны уменьшить фактическую сумму

налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц является одним из основ

ных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

Существующий порядок налогообложения физических лиц опреде

ляется законом Российской Федерации от 31 декабря 1997 года «О

подоходном налоге с физических лиц».

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства.

Объектом налогообложения физических лиц является совокупный

доход, полученный в календарном году.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу.

Если физическое лицо получило доход от предпринимательской деятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица, уменьшается при документальном подтверждении уплаты соответствующего налога.

Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Так, не подлежат налогообложению государственные пособия по социальному страхованию и по социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности ), а также другие виды в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экономических фондов, зарегистрированных в установленном порядке. Не подлежат налогообложению все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход также доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода с учетом различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц для различных категорий лиц.

Совокупный доход , полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста. Важно отметить, что указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится супругам, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец).

Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.

Работающие граждане, кроме подоходного налога, платят еще 1% от зарплаты в пенсионный фонд. Определение совокупного годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налог на имущество физических лиц.

Плательщиками этого налога являются физические лица: граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности определенное имущество, являющееся объектом налогообложения.

Налог с имущество, переходящего в порядке наследования или дарения

Согласно закону плательщиками являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антиквариата, ювелирные изделия.

Государственная пошлина занимает значительное место среди налоговых изъятий. Ее плательщиками являются юридические и физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение.

Противоречия основных налогов, собираемых в Российской

Федерации

Необходимо также, считаю, рассмотреть действие основных налогов нашей нынешней налоговой системы, в частности налога на добавленную стоимость (на него больше всего жалуются).

НДС должен быть подвергнут серьезному анализу. В условиях динамичных инфляционных процессов и огромной его ставки этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Его роль проявляется в том, что в течение трех лет проведения реформ реализуется только 65-70% произведенной продукции, а также катастрофических размеров достигла взаимная задолженность предприятий и организаций. Так как этот налог несомненно очень перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о его ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея ввиду существенное снижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение объемов производства, работ и услуг, что, как показывают расчеты, может значительно расширить ограниченные возможности бюджета.

Кроме того, этого же можно было бы добиться при оправданном увеличении ставок налога на имущество предприятий.

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно по-

рождает необходимость в акцизах. Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в различных странах. В США одним из главных доходных источников бюджетов штатов является налог с продаж. Отчисления от него направляются и в муниципальные бюджеты. Ставка колеблется от 3% до 8,25%. В Японии налог с продаж взимается по ставке 3%, в Канаде - 7,5%. В европейских странах косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, в Германии налог с продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам - 7%. В Финляндии уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19,5%.

Сравнение позволяет сделать вывод о более фискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашей стране (его ставка на сегодняшний день от 10% до 20%), о вынужденных мерах уменьшить бюджетный дефицит даже ценой возможного сужения налоговой базы. Рассматривая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.