М/унар-е асп-ты нал-ния. Пр-мы двойного нал-ния

9. М/унар-е асп-ты нал-ния. Пр-мы двойного нал-ния

В совр-х ус-ях налоги стали пред-м междунар-х отн-й м/у стр-ми по поводу взаимного урег-ния сфер прим-я нал-го зак-ва и др. вопросам нал-ния.

Межд-е нал-е от-я могут рег-ся в 1,2и многост-м порядке.

Больш. возд-е нал-ние оказ-т на внешнеэк-кие связи.

Для междунар-го дв-го нал-ния обычно хар-рны:

·  идент-сть суб-тов нал-ния (нал-ков);

·  идент-сть об-тов нал-ния (ист-ков дох-в и самих до-в);

·  подч-ть этих су-тов или об-тов нал-й юрисд-и разл.г-в;

·  одноврем-сть нал-ния;

·  разл-я в правилах и методиках исчисления облаг-го дохода в разных странах.

В нал-й практике и теории различаются двойное эк-кое нал-ние и двойное юр-кое нал-ние.

Под двойным эк-ким нал-нием поним-ся ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачив-т неск. его последоват-х получ-лей. Как правило, пр-ма эк-го дв-го нал-ния разр-тся при разр-ке нац-го нал-го зак-ва, в кот. предусм-ся нормы, позв-е тем или иным сп-м засч-вать налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера.

Под дв-м юр. нал-нием пон-тся сит-ция, когда один и тот же нал-щик обл-тся в отн-и одного и того же дохода один-ми или сопост-ми н-гами два и более раз за один пр-д. Дан. пр-ма м.б. решена путем согл-я многочис-х и сл-х вопросов нал-го зак-ва на межгос-ном уровне.

Для избежания междунар-го дв-го нал-ния прим-тся:

ü Одност-е меры – “Нац-е нал-е зак-ство” через нал-й зачет (упл-х за рубежом н-гов) или нал-ю скидку (отмена обл-ния доходов из иностр-х ист-ков);

ü Меры в многостороннем порядке – “Согл-я об изб-и дв-го нал-ния”, исп-я распр-ный метод (т.е. закл-е междунар-х согл-й). В этом случае гос-ва идут на взаимн. компромисс, договар-сь, какие налоги и с каких кат-рий нал-ков буд. уд-ться на тер-рии кажд. уч-ка сог-я.

В рамках пр-мы устр-я дв-го нал-ния путем закл-я межд-х согл-й, закл-ся 4 гр-пы междунар-х дог-в по вопросам нал-ния:

1 группа: “Междунар-е согл-я общего хар-ра”;

2 группа – “Двуст-е и многост-е согл-ния”:

общие нал-е согл-я (конвенции);

ограниченные налоговые соглашения;

согл-я об оказ-и админ-й и прав. помощи в нал-х воп-х;

3 группа – “Согл-е о нал-х режимах и льготах”;

4 группа – Индив-е нал-е согл-я (по отд-м конкр-м орг-м

В РФ можно выд-ть 3 осн-х вида междунар-х согл-й об избежании двойного налогообложения:

1. Междунар-е дог-ры РФ об изб-и дво-го нал-ния д-дов и им-ва, в рамках кот. можно выд-ть след-е группы:

·  1 гр. с-т согл-я с гос-ми – уч-ми СНГ, зак-е п-ле 91 г.

·  Во 2 группу вкл-ся согл-я, подпис-е с разв-ми и развив-ся гос-вами.

·  В 3 гр выд-ся согл-я пр-щие дейс-ть согл-я закл-е ССР

2. Нал-ние ос-х видов дох-в по согл-м РФ об изб-нии дво-го нал-ния.

При-е спец-х реж-в обусл-но особ-ми отд-х видов деят-сти в сфере междунар-х эк-ких отн-й. К видам дея-ти, кот. присуща выраженная специфика, относятся:

1) Междунар-е пассаж-е и грузовые перевозки;

2) Инв-ная деят-сть;

3) Междунар-е кред-е отн-ния;

4) операции, связ-е с извл-м доходов от влад-я и реал-и недвиж-го и движ. им-ва, расп-го на тер-ии ин-ных гос-в;

5) реал-я авт-х прав, патентов и лицензий;

6) отд-е виды деят-сти физ. лиц, осущ-е за пред. страны пост-го местопребывания.

3. Междунар-е согл-я РФ о сотруд-ве и взаимной помощи по вопросам собл-я нал-го зак-ства.

Осн. задача этих согл-й – опред-е сферы деят-сти и важн-их пр-пов взаим-ствия нал-х орг-в дог-хся гос-ств.

10.Спец-е нал-ережимы. Упрощ-я сис-ма нал-ния.Ос-сти нал-ния в своб-х эк. зонах..

Спец-е нал-е режимы озн. особый порядок исч-я н-гов и сборов в течение опред-го периода времени.

К спец-м нал-вым режимам отн-тся:

ü Упрощ-я с-ма нал-ния суб-тов мал. предпр-ва;

ü С-ма нал-ния в своб. эк-х зонах;

Упрощенная с-ма нал-ния (УСН)

Право выбора с-мы нал-ния, включая переход к упрощ. с-ме или возврат к прин. ранее с-ме, пред-тся суб-там мал. предпр-ва на добровольной основе:

1. Дейст-е УСН распр-ся на индив-х предпр-лей и орг-и с пред-й числ-ю рабо-их до 15 чел. Незав. от вида осущ-й деят-сти.

Под действие УСН не попадают:

Орг-и, зан. произв-м подакцизной пр-ции;

Орг-и, созд-е на базе ликв-х стр-х подр-й дейст-х пр-й;

кредитные орг-и;

страховые орг-и;

инвест-е фонды;

профес-е участники рынка ц/б;

предпр-я игорного и развлекательного бизнеса;

2. Суб-ты малого предпр-ва им. право перейти на УСН если в теч. года сов-й размер вал. выручки дан. нал-щика не превысил суммы 100000*ММОТ.

УСН – это замена уплаты сов-сти уст-х зак-вом РФ фед-х, рег-х и мест. налогов и сборов уплатой ед. н-га, исчисл-го по рез-там хоз-й деят-ти орг-ий за отч. пер.:

Об-том обл-я при УСН выступает либо сов. доход, либо валовая выручка. Если об-том обл-я выст-т сов. доход, то при этом дейс-ют ставки: в фед. бюджет – 10%, в бюджеты суб-в РФ и мест. бюджеты – не более 20%. Если об-том выс-ет вал. выручка, то дейс-ют ставки: в фед. бюджет – 3,33%, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – не более 6,67%.

Особые налоговые зоны (СЭЗ)

СЭЗ возм-ны как внутри страны, так и в разн. странах.

Особыми нал-ми зонами РФ являются:

1. Регионы льготного налогообложения.

12.    Квази-оффшоры

Естественные образуются вследствие естественного различия в уровнях налогообложения. Специальные – когда различный уровень налогообложения создается искусственно, при этом выделяются следующие способы создания:

полное исключение налогов;

уст-е фикс-ной годовой налоговой платы;

уст-е низких нал-х ставок;

уст-е фик-й платы за рег-ю ком-нии при отс-вии н-гов;

введение иных спец. ус-й при отс-и налогов.

Оффшорные компании образ-ся по 3 профилям:

1.  Компании холдингового типа, в рамках этого напр-ния выд-ют:

оперативно-холдинговые компании;

инв-ные компании;

компании по владению недвижимостью;

компании по владению судами;

компании по владению интел-ной собс-стью.

2.  Торг.-посред-е фирмы, в рамках этого напр-я выд-т:

экспортно-импортные фирмы;

закупочные и дистрибьюторские компании.

3.  Ком-и фин-го проф., в рамках этого напр-я выд-ют:

оффшорные банки; фин-е посред-ие комп-и; страх.

12. Налогоплательщики и плательщики сборов

Нал-ками призн-тся орг-ции и физ. лица, на кот. в соотв-и с НК РФ возложена обяз-ть упл-ть налоги.

Права нал-ков при рас-те и уплате н-гов
Расчет нал-й базы	С исп-м нал-х льгот при нал-и осн-й и в порядке, уст-м зак-вом о н-гах и сборах
Измен. срока уплаты	Отсрочка или рассрочка уплаты. Нал-й кредит
Зачет или возврат уплач. сумм	Своевр. зачет или возврат сумм, излишне упл-х либо излишне взыск-х налогов
Права нал-ков при взаимоотн-х с нал-ми и др. орг-ми
Получ-е от нал-х орг-в бесплатн. инф-ции	О действ-х нал-х О зак-ве о налогах О правах и обяз-х нал-ков О полн-х нал-х орг-в
Пред-во	Право предст-ть свои инт-сы в нал-х правоотн-х лично либо через своего предст-ля
Нал-е проверки	Прис-е при пров-и выездной нал-й проверки Пред-е нал-м органам: ü Пояснений по исч-ю и уплате налогов и сборов; ü Пояс-й по актам пров-х нал-х проверок. Получение от нал-х органов: ü Копии акта нал-й пр-ки; ü Копии реш-й нал-х ор-в;
Право на обжалование	Обжал-е в устан-м порядке актов нал-х орг-в.

Права нал-щиков

ü право на адм-ную и суд-ю защиту;

ü право на доср-ю уплату н-гов;

ü права при пров-и экспертизы;

ü право давать. возр-я по акту нал-й пр-к.

Обяз-ти:

1.  Рег-ция и уплата н-гов

2.  Бухгалтерский учет

3.  Пред-е док-в в нал-е органы по месту учета нал-ков

4.  Вып-е треб-й нал-го органа

13. Налоговые агенты: права и обязанности.

Нал-е агенты – это лица, на кот. в соотв-и с НК РФ возл-ны обяз-ти по исч-ю, уд-ю у нал-щика и переч-ю в соотв-щий бюджет налогов.

Нал-е агенты имеют те же права, что и нал-щики.

Об-сти нал-х аг-в связ. со специф. их деят-сти

Нап-е д-ти	Обяз-ти нал-х агентов
Исч-е, уд-е и переч-е налогов	Вести учет выпл-х нал-кам доходов Правю. и своевременно исч-ть н-ги Уд-ть н-ги из д/с, выпл-х нал-кам Переч-ть н-ги в бюджеты Вести у-т уд-х и переч-х в б-ты
Предс-е в нал-й орган по месту учета нал-го агента свед. и д-ов	В теч-е одного месяца сообщать: ü о нев-сти уд-ть налог у нал-щика; ü о сумме зад-сти нал-щика Пред-ть д-ты, необх. для осущ-я контроля за прав-ю исч-я, уд-я и переч-я налогов

За невып-е своих обяз-й нал. агент несет отв-сть в соотв-и с зак-вом РФ. неполное перечисление сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подл-й переч-ю.

14. Сборщики налогов.

Cбор средств в уплату налогов и переч-е их в бюджет может осущ-ся гос-ми орг-ми, орг-ми мест. сам-ния, др. упол-ми орг-ми и долж-ми лицами - сборщиками налогов.

Единая централ-я с-ма органов МНС РФ состоит из:

ü фед. органа исп-й власти – МНС РФ;

ü тер-х органов МНС РФ, вкл-х упр-я МНС РФ по суб-там РФ, межрег-е инсп-и МНС РФ, инсп-и МНС РФ по районам, районам в городах.

В с-му МНС РФ входят подвед-е орг-ции, созд-е в уст-м зак-вом РФ порядке для обесп-я деят-сти тер-ных органов МНС РФ.

Права налоговых органов:

1. треб-ть от нал-щика документы по формам, устан-м гос-ми орг-ми, служ. осн-ми для исч-я и уплаты н-гов, а также д-ты, подтв-е прав-ть исч-я и своевр-ть уплаты н-гов;

2. проводить нал-е проверки в порядке, уст-м НК

3. вызывать нал-щиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с нал-й проверкой, а также в иных случаях, связ. с испол-м ими зак-ва о налогах;

5. приост-ть оп-ции по счетам нал-щиков в и нал. арест на им-во нал-ков;

6. осматривать любые исп-е нал-щиком для извл-я дохода произв-е, складские, торговые и иные пом-я, проводить инвент-ю принадл-го нал-щику им-ва.

7. опред. суммы н-гов, подлеж. внес. нал-ками

8. взыскивать недоимки по налогам, а также взыскивать пени;

9. контр-ть соот-е крупн. расх-в ф. лиц их дох-м;

15. Обяз-ти и отв-сти нал-вых органов.

1.  соблюдать зак-во о налогах и сборах;

2.  осущ-ть контроль за собл-м зак-ва о налогах и сборах;

3.  вести в уст-м порядке учет нал-щиков;

4.  инф-вать нал-щиков о действ-х налогах, предст-ть формы уст-ной отч-ти;

5.  осущ-ть возврат или зачет излишне упл-х или излишне взыск-х сумм налогов, пеней и штрафов

6.  соблюдать налоговую тайну;

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

16. Налоговая полиция явл-ся правоохр-м орг. В ее состав входят:

1 – Фед. служба налоговой полиции

2 – органы ФСНП по субъектам РФ;

3 – органы налоговой полиции в районах, местные органы налоговой полиции;

4 – организации, создаваемые для обеспечения деятельности ФСНП.

Органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями,

Права:

1.  Пр-ть дозн-е по делам о прес-ях, связ. Н-гами;

2.  Пр-дить следствие по делам о преступлениях

3.  осущ-ть оперативно - розыскную деят-сть;

4.  по запросу нал-х орг-в участ-ть в нал-х пр-ках;

5.  производить проверки, на осн-и кот. органами нал. полиции прин-ся одно из след-х решений:

ü в случае обнар-я нал-х правонар-й, сод-х состав прест-я, - о возб-и уголовного дела;

ü при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уг-го дела;

Органы нал-й полиции при выяв-и обст-тв, треб-х сов-я дейс-й, отн-х к полном-м нал-х органов, обязаны в 10 дневный срок со дня выяв-я таких обст-тв нап-ть мат-лы в соотв-й нал-й орган.