Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль

3.4. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль

При расчете налоговой нагрузки на ООО «Авангардстройматериалы» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.

Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

Как было отмечено в начале, предприятие осуществляет свою деятельность третий год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки предприятие получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «Авангардстройматериалы» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 35% предприятие платит налог на прибыль в размере 8,85%, при ставке 30%, соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:

Во втором случае:

Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 9.

Таблица 9

Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки

Показатели	Без учета льгот		С учетом льгот
	Ставка 35%	Ставка 30%	Ставка 8,85%	Ставка 7,5%
Сумма налога на прибыль	203 499,7	180 071,3	53 566	51 466
Общая сумма налогов	586 019,3	562 590,9	436 085,6	433 985,6
Доля налога на прибыль в общей сумме налогов	34,7%	32%	12,3%	11,9%
Налоговая нагрузка по всем налогам	37,5%	35,9%	27,9%	27,7%
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль	34,1%	30,2%	18,8%	18%

Из приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 35% до 30% также благоприятно отразится на предприятии. Возможно это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

заключение

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения с 35 до 30%, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль – уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективности применения льгот является одним из наиболее спорных.

Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом. В такой ситуации решением проблемы может стать пересмотрение и усовершенствование льгот, а не их полная отмена.

Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет около 32%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.

Проектом Налогового кодекса предусмотрена замена налога на прибыль налогом на доход предприятий, который будет отличаться порядком исчисления и значительным сокращением льгот. Планируется также снижение налоговой нагрузки на предприятия, но осуществиться ли это на практике можно будет узнать лишь после введения кодекса в действие.

Список использованных источников

1.    Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992г., 27 августа 1993г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995г., 14 декабря 1996г., 10 января,28 июня 1997г., 31 июля, 29 декабря 1998г., 6 января,10 февраля, 3 марта, 31 марта 1999г.)

2.    Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогана прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996г., 18 марта 1997г.,25 августа 1998г., 29 марта 1999г.)

3.    Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» № 13 – ФЗ от 22 января 1996г.

4.    Закон «Об условиях стимулирования инвестиций в Калининградской области» от 27 апреля 1995г.

5.    Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Калининградской области» от 27 июня 1996г.

6.    Постановление Областной Думы «Об установлении ставок налога на прибыль» от 30 мая 1996г.

7.    Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.

8.    Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 1998.

9.    Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.

10.  Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998.

11.  Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,1997.

12.  Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,1997.

13.  Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. – Калининград, 1998.

14.  Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М. Высшая школа, 1998.

15.  Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.

16.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 1998.

Приложение 1

Штамп предприятия

(организации)

В Государственную Штамп или отметка

налоговую инспекцию налогового органа

по __________________

(району, городу)

по _________________________________ Получено "____"

(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.

организации)

Справка

об авансовых взносах налога в бюджет исходя

из предполагаемой прибыли на _____ квартал 199__ года

__________________________________________

(наименование предприятия, организации)

(тыс.руб.)

_________________________________________________________________________

¦N ¦ Показатели ¦По данным ¦

¦стр.¦ ¦плательщика ¦

_________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦

_________________________________________________________________________

¦1. ¦Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового ¦ ¦

¦ ¦объема реализации продукции (работ, услуг) ¦ ¦

¦ ¦и внереализационных доходов и расходов ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦2. ¦Установленная ставка налога на прибыль - ¦ ¦

¦ ¦всего % ¦ ¦

¦ ¦в том числе: ¦ ¦

¦ ¦а) в федеральный бюджет ¦ ¦

¦ ¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦

¦ ¦ Федерации, бюджеты краев, областей, ¦ ¦

¦ ¦ городов Москвы и Санкт-Петербурга, ¦ ¦

¦ ¦ автономных образований ¦ ¦

¦ ¦в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, ¦ ¦

¦ ¦  поселков, сельских населенных пунктов ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦3. ¦Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из ¦ ¦

¦ ¦предполагаемой прибыли и установленной ставки ¦ ¦

¦ ¦налога - всего ¦ ¦

¦ ¦в том числе: ¦ ¦

¦ ¦а) в федеральный бюджет ¦ ¦

¦ ¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦

¦ ¦ Федерации, бюджеты краев, областей, ¦ ¦

¦ ¦ городов Москвы и Санкт-Петербурга, ¦ ¦

¦ ¦ автономных образований  ¦ ¦

¦ ¦в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, ¦ ¦

¦ ¦ поселков, сельских населенных пунктов ¦ ¦

_________________________________________________________________________

Примечание: Уплата авансовых платежей производится не позднее 15

числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной

суммы налога всеми плательщиками.

Руководитель предприятия

(организации)  (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Приложение 2

Штамп предприятия

(организации)

В Государственную Штамп или отметка

налоговую инспекцию налогового органа

по ____________________

(району, городу)

по _________________________________ Получено "____"

(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.

организации)

Расчет

дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),

исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль

и авансовых взносов налога, скоррективованных на учетную ставку

Центрального банка Российской Федерации

за пользование банковским кредитом

за __________________ 199__ г.

(тыс.руб.)

_________________________________________________________________________

¦N ¦ Показатели ¦По данным ¦По данным ¦

¦стр.¦ ¦плательщика¦налоговой ¦

¦ ¦ ¦ ¦инспекции ¦

_________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2  ¦ 3 ¦ 4 ¦

_________________________________________________________________________

¦1. ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ ¦ ¦

¦ ¦из фактически полученной прибыли за ____ ¦ ¦ ¦

¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦

¦2. ¦Сумма авансовых платежей за истекший квар- ¦ ¦ ¦

¦ ¦тал ¦ ¦ ¦

¦3. ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), ¦ ¦ ¦

¦ ¦к уменьшению (-) по результатам деятель- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ности за истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦

¦4. ¦Учетная ставка, установленная Центральным ¦  ¦ ¦

¦ ¦банком Российской Федерации за пользование ¦ ¦ ¦

¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго ¦ ¦ ¦

¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на ¦ ¦ ¦

¦ ¦четыре  ¦ ¦ ¦

¦5. ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному ¦ ¦ ¦

¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюдже-¦ ¦ ¦

¦ ¦та налогоплательщику (-) ¦  ¦ ¦

¦ ¦(стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦

_________________________________________________________________________

Примечания:

1. Сумма средств, причитающаяся в бюджет, учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога по фактической прибыли не учитывается. Сумма налога за отчетный квартал определяется как разница между суммой налога на прибыль, причитающейся в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой налога, причитающейся в бюджет за предыдущий отчетный период (строка 9 приложения N 8). Уплата в бюджет дополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в 5-дневный срок со дня установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов и в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

2. По строке 2, кроме фактически перечисленных авансовых платежей, отражаются также суммы отсроченных и рассроченных платежей и суммы, зачтенные по казначейским налоговым освобождениям.

Согласно Изменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 3 примечаний к приложению N 7 к настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции