Порядок уплаты таможенных платежей и отражение

2.5. Порядок уплаты таможенных платежей и отражение

их в учете

Все экспортно-импортные сделки, осуществляемые субъектами хозяйствования на территории Республики Беларусь облагаются налогами. Налоговая система в сфере ВЭД состоит из следующих групп налогов и неналоговых платежей:
налоги, включаемые в цену продукции

налоги, включаемые в себестоимость продукции

налоги, уплачиваемые за счет прибыли

таможенные платежи

При перемещении через таможенную границу Республики Беларусь и в других случаях, установленных Таможенным Кодексом, могут уплачиваться следующие таможенные платежи:

таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

сборы за выдачу лицензий таможенными органами Республики Беларусь и возобновление действия лицензий;

сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за хранение товаров;

таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

плата за информирование и консультирование;

плата за принятие предварительного решения;

плата за участие в таможенных аукционах;

другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Порядок уплаты таможенных платежей регулируется Инструкцией "О порядке исчисления, уплаты и контроле за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизов и НДС", утвержденную Постановлением Государственного таможенного комитета от 16 августа 2001 г. №45.

Объектами обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через границу РБ. Товарами считается любое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и другие виды энергии, транспортные средства и т.д. Плательщиком таможенных платежей является декларант. Инструкция предусматривает перечень льготируемых товаров, которые при пересечении границы освобождаются от уплаты таможенных платежей, в частности от НДС при ввозе освобождаются товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию РБ, валюта РБ, товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи, в качестве вклада в уставный капитал и др.

Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление взимаются как по экспортируемым, так и по импортируемым товарам.

Взимание таможенных сборов за таможенное оформление осуществляется таможенными органами в большинстве таможенных режимов. Основой для исчисления таможенных сборов является таможенная стоимость товаров. Таможенные сборы взимаются по ставке 0,1% в национальной валюте (основной сбор) и по ставке 0,05% в иностранной валюте (дополнительный сбор).

В бухгалтерском учете уплата таможенных сборов отражается следующим образом:

если таможенные сборы относятся на издержки обращения, составляется проводки :

Дт Кт

44 68,76 - на сумму начисленных таможенных сборов

68,76 51,52 - на сумму уплаченных таможенных сборов

если таможенные сборы относятся на увеличение стоимости активов, составляются следующие проводки:

Дт Кт

08,10,12,16 68,76 - на сумму начисленных таможенных сборов

68,76 51,52 - на сумму уплаченных таможенных сборов

Взимание таможенных пошлин осуществляется по ставкам, установленным Советом Министров РБ. Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Свод ставок таможенных пошлин содержится в Законе РБ "О таможенном тарифе". На основании ст.11 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" № 42-3 от 25.06.2001 г. и новой редакции Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ №30 от 18.03.2002 г., таможенные пошлины относятся на увеличение стоимости товара.

В бухгалтерском учете оплата таможенных пошлин отражается следующими проводками:

Дт Кт

41 68,76- на сумму начисленных таможенных пошлин

68,76 51,52 - на сумму уплаченных таможенных пошлин

Акцизамипри ввозе товаров облагаются только подакцизные товары. К ним относятся: спирт, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, легковые автомобили и микроавтобусы. Ставки устанавливаются Совмином РБ по согласованию с Президентом РБ (Постановление Совмина РБ от 28.01.98 № 111 " О ставках акцизов").

Налоговая база при исчислении акцизов определяется:

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Сумма акцизов по адвалорным ставкам рассчитывается как произведение налоговой базы и адвалорной ставки акцизов. Сумма акцизов по специфическим ставкам рассчитывается как произведение количества товаров на установленную ставку акцизов в евро и на курс евро.

На основании ст.11 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" №42-3 от 25.06.2001 г. и новой редакции Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ №30 от 18.03.2002 г., акцизы относятся на увеличение стоимости товара.

В бухгалтерском учете уплата акцизов отражается следующей проводкой:

Дт Кт

68,76 - на сумму начисленных сумм акцизов

68,76 51,52 - на сумму уплаченных сумм акцизов

Налог на добавленную стоимость при ввозе взимается по следующим ставкам:

10% при ввозе продовольственных товаров и товаров для детей, определяемых по перечню Совмина РБ

20% при ввозе других товаров.

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе следующий: сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку НДС. Налоговой базой будет сумма таможенной стоимости, таможенных сборов, таможенной пошлины и акцизов.

При ввозе или вывозе товаров в страны СНГ межгосударственными соглашениями установлены следующие принципы взимания косвенных налогов: по принципу страны назначения или по принципу страны происхождения.

Принцип взимания налогов по стране назначения товаров – это освобождение от НДС экспортируемых товаров и взимание НДС по импортируемым товарам.

Принцип взимания налогов по стране происхождения товаров – это налогообложение экспортируемых товаров и освобождение от уплаты НДС импортируемых товаров.

Товары, ввозимые в РБ из России, Грузии и Туркменистана не облагаются НДС при ввозе (действует принцип страны происхождения). Остальные государства СНГ и страны дальнего зарубежья облагаются НДС при ввозе (принцип страны назначения).

По экспортным товарам, направляемым в страны, с которыми заключены межправительственные соглашения о принципе взимания косвенных налогов по стране назначения, НДС взимается по ставке 0%. Согласно Инструкции "О порядке исчисления и уплаты НДС", утвержденной Постановлением ГНК от 29.06.2001 № 94, налогообложение по ставке 0% производится при реализации:

экспортируемых товаров

работ, услуг по сопровождению, погрузке, связанных с реализацией экспортируемых товаров

экспортируемых строительных работ, транспортных услуг и услуг по производству товаров из давальческого сырья

работ, услуг, непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию РБ товаров, перемещаемых транзитом

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС при реализации товаров путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и других товаров, использованных для производства экспортируемых товаров, облагаемых по нулевой ставке.

Для стран, НДС у которых взимается по принципу страны происхождения, по экспортируемым товарам применяется ставка в размере 20%.

В бухгалтерском учете уплата НДС при ввозе отражается следующим образом:

Дт Кт

18/1 68,76 - при начислении НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь

68,76 51,52 - при перечислении НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь

18/2 18/1 – одновременно с предыдущей проводкой

Согласно п 33.2 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной Постановлением Государственного налогового комитета РБ №94 от 29.06.2001 г., налог на добавленную стоимость, уплачиваемый налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, принимается к зачету в полном объеме.

Все таможенные платежи подлежат уплате до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим. Днем принятия таможенной декларации является день ее регистрации таможенными органами.

Основной таможенный сбор, таможенная пошлина, НДС и акцизы при ввозе уплачиваются либо в белорусских рублях, либо в иностранной валюте по курсу НБ на день их уплаты. Дополнительный таможенный сбор уплачивается только в иностранной валюте.

Таможенные платежи могут уплачиваться в безналичном порядке, а также наличными денежными средствами в кассу таможни или через расчетно-кассовый центр банка.

При уплате в безналичном порядке подтверждением о произведенном платеже является экземпляр платежного поручения с отметкой банка о зачислении указанных сумм в бюджет.

При наличной уплате подтверждением является:

квитанция к приходному кассовому ордеру

форма КО-1С (при уплате через кассу таможни)

квитанция ПД-4 с отметкой банка о принятии денежных средств (при уплате через РКЦ банка).

Суммы таможенных платежей подлежат зачислению в бюджет Республики Беларусь.

6