И 808 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 803, 804, 806 - 808 закрываются

807 и 808 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 803, 804, 806 - 808 закрываются.

Счет 805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 805 отражаются суммы амортизации по объектам ос­новных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов под­раздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).В дебет счета 805 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по усло­виям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспор­тировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по ко­мандировкам работников и др.).

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, спи­сываются в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет за­крывается.

Аналитический учет по счетам 801-805 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Глава 2: РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ § 1. Учет расходов по реализации готовой продукции

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Рас­ходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торго­вые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

На счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учи­тывают следующие виды расходов.

Номер статей	Наименование статей расходов
1	Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия
2	Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установлен­ным законодательством нормам - органам социального и медицинского страхования, в пенсионные фонды. Государственный фонд содействия занятости
3	Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров
4	Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли)
5	Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров
6	Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации
7	Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором
8	Погрузочно-разгрузочные работы
9	Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг)
10	Расходы но рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в в­ставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы).
11	Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случа­ев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упа­ковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестои­мость продукции)
12	Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реали­зацию продукции по установленным договорам
13	Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции
14	Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров приобретенных).

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализа­цией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, свя­занные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомога­тельных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произ­ведены указанными производствами и хозяйствами.

При калькулировании себестоимости продукции расходы по реали­зации оперативно принимают во внимание только при исчислении пол­ной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме

Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

№ пп	Содержание хозяйственных операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Начислена заработная плата работникам, связан­ным с реализацией товаров, а также работникам. обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг	54000	811	681
2	Произведены отчисления на социальное и меди­цинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы	17280	811	652, 653,655
Л.	Израсходована тара и тарные материалы для упаковки продукции	28620	811	204,206
4.	Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану скла­дов, оплату комиссионных и других расходов	24000	811	671
	на суммы НДС. включенные в счета	4800	331	671
5.	Начислены суммы арендной платы за аренду складских помещений	27000	811	687
6	Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации	18000	811	116. 131-134
7.	Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг	1900	811	333,451
	Итого	170800	X	X
8.	В конце отчетного периода (года), учтенные рас­ходы списываются на счет итогового дохода (убытка)	170800	571	811

После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. Если торговое или промышленное предприятие осуществляет мно­гоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговлю, общественное питание, заготовки, хранение овощей и фруктов), то к счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» с целью уси­ления контроля за издержками обращения могут быть открыты следую­щие субсчета: 811, субсчет 1 «Невозмещаемые покупателями расходы по сбыту готовой продукции (работ, услуг)»;

811, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»;

811, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»;

811, субсчет 4 «Расходы предприятий общественного питания»;

811, субсчет 5 «Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйст­венного сырья и материалов»;

811, субсчет 6 «Расходы по реализации продукции овощехранилищ». По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.

§ 2. Доход от реализации готовой продукции

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной дея­тельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмот­ренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подле­жащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или со­бытиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации мо­жет быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стои­мостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупа­тель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бух­галтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастно­го представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оцени­вается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвую­щие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит ого­воренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необхо­димые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью досто­верности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достовер­ности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участ­вующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих иско­вую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предпо­лагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завер­шения ее используется один из следующих способов:

— процентное соотношение расходов, произведенных на опреде­ленную дату, к общим расходам по сделке;

— процентное соотношение выполненных к определенной дате ус­луг к полному объему услуг по сделке;

— анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полу­ченных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные за­траты не будут возмещены, доход не признается.

Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой от­четности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

учетную политику, принятую для признания дохода, включая спо­собы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации това­ров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму до­хода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, вклю­ченную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основ­ной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от ос­новной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, ус­луг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Приме­няют счет предприятия сферы материального производства, производя­щие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кре­дите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализа­ции готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по сче­ту 701 приведена ниже.

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам	500000	301	701
	на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20%	100000	301	633
	Итого	600000	X	X
2.	На основании налоговых счетов-фактур, пла­тежных требований-поручений и актов при­емки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспо­могательного производств	200000	301	701
	на сумму НДС, 20%	40000	301	633
	Итого	240000	X	X
3.	Поступила на расчетный счет оплата предъ­явленных покупателем платежных требова­ний-поручений (600000+240000)	840000	441	301

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

§ 3. Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены

Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 «Возвраты проданных то­варов и скидки с продаж, а также скидки с цены»³ Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:

711 «Возвраты проданных товаров»;

712 «Скидка с продаж»;

713 «Скидка с цены».

Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не зака­зан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов.

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	кредит
|	2	3	4	5
	Первый вариант
	Предприятие реализовало товары и другие активы: на их фактическую себестоимость	400000	801.802, 842,845 И Др.	221,222,223, 201-206.208 и др.
	на договорную стоимость реализованных активов	500000	301	701,702. 709,722
	на сумму НДС. включенную в расчетно-платежные документы. 20%	100000	301	633
	Итого	600000	X	X
2.	Предприятие-покупатель оплатило продук­цию, товары и другие активы	600000	441	301
.3	Покупатель уведомил предприятие-продавца, что он отказывается принять товар (другие активы). Отказ принять товар признан обоснованным, так как данный вид товара покупатель не заказывал. Сторнируется методом «красное сторно»: договорная стоимость реализованных акти­вов	(-)500000	301	701.702. 709.722
	сумма НДС, включенная в расчетно-платежные документы	(-) 100000	301	633
	Итого	(-) 600000	X	X
4.	Сторнируется фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров, про­дукции и др. активов Активы оприходова­ны на склад	(-) 400000	801.802. 842. 845 и др.	221,222,223 201-206. 208 и др.
5	Сумма, оплаченная покупателем на расчет­ный счет продавца за полученную готовую продукцию, товары и другие активы, под­лежащие возврату	600000	301	687
6.	Предприятие-поставщик вернуло покупате­лю стоимость возвращенных им готовой продукции, товаров и других активов	600000	687	441
7.	Предъявлен предприятием-покупателем счет на понесенные им расходы, связанные с разгруз­кой. погрузкой, хранением и возвратом продук­ции, товаров и других активов	80000	711	671
8.	На сумму НДС, включенную в счет предпри­ятия-покупателя (80000 х 20%/100)	16000	331	671
9.	Предприятие-поставщик оплатило предъявлен­ный счет (80000+160000=960000 тенге)	96000	671	441
10.	Согласно расчету, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика, списывается доля расходов по реализации товаров, относящаяся к возвращенным товарам	15000	711	811
11	В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итого­вого дохода (убытка): (80000 +15000=95000 тенге)	95000	571	711
	Второй вариант
1	Предприятие-покупатель вернуло часть стоимо­сти отгруженных ему товаров в сумме 200000 тенге (или 50%), которые признаны негодными для реализации (корреспонденция счетов, ука­занная в пунктах 1 и 2 первого варианта сохра­няется). Товары оприходованы на склад по цене отходов (возможной реализации)	50000	206	222
2.	Сторнируется фактическая стоимость возвра­щенных товаров (400000:2 - 200000)	(-) 200000	801	222
3.	Сторнируется договорная стоимость оплачен­ных товаров (500000:2=250000 тенге)	(-)250000	301	701
4.	Сторнируется сумма НДС (100000 : 2 - 50000 тенге)	(-) 50000	301	633
5.	Возвращено покупателю 50% от оплаченной им суммы за товары (600000:2=300000 тенге): сумма подлежащая оплате задолженность перечислена предприятию-покупателю	300000 300000	301 687	687 441
6.	На сумму возвращенных товаров, признанных непригодными для реализации (200000-50000 = =150000 тенге)	150000	711	221
7.	Акцептован счет предприятия-покупателя на произведенные им расходы по разгрузке, по­грузке, хранению и транспортировке возвра­щенных товаров	40000	711	671
8	На сумму НДС, включенного в счет предпри­ятия - по куп ател я	8000	331	671
9.	Оплачен счет предприятия-покупателя (40000+8000 тенге)	48000	671	441
10,	Согласно расчета, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика списывается доля расходов по реализации, относящаяся к возвра­щенным товарам	7500	711	811
11.	В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итого­вого дохода (убытка): (150000 +40000+ 7500= 197500 тенге)	197500	571	711

Учет скидок с продаж (счет 712). К числу скидок с продаж в сло­жившейся практике расчетов в странах с развитыми рыночными отно­шениями относят следующие виды скидок с продаж.

Скидка с объема продаж - скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени.

Скидка за платеж наличными предоставляется покупателям, опла­чивающим счета наличными.

Скидка «Сконто» ценовая скидка предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе). Скидки могут составлять 3-5% от стоимости сделки.

Скидка дилерная — скидка, предоставляемая агентам и посредни­кам, организующим сбыт (продажу) товаров.

Скидка закрытая — скидка с продажи товаров предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономиче­ских единицах.

Скидка функциональная предоставляется производителем (постав­щиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевозкам, хранению, охране, ведению учета и т.п.

Все виды скидок с продаж, предоставленные покупателям, должны быть оговорены в договорах и др. документах (протоколах, соглашени­ях) и найти отражение в расчетно-платежных документах. Они являются скрытым убытком для поставщика и доходом для покупателя.

Счет 712 является активным, сложным. По нему ведется аналити­ческий учет по видам скидок в ведомости или машинограмме многографной формы, в которых накапливаются обороты с начала года. Счет 712 закрывается в конце года. Скидки должны быть экономически обос­нованными.

Учет скидок с цены (счет 713). Под этой скидкой понимается по­нижение цены товара по сравнению с общей или обусловленной. Скидки предоставляются при оптовых закупках, при производстве платежа раньше срока, постоянным покупателем и в других случаях. Скидка мо­жет выражаться в процентах или определенной сумме. На практике применяются следующие виды скидок.

Скидка с цены на количество приобретаемых товаров (скидка бо­нусная), предоставляется для покупателей, приобретающих большее количество товаров, по сравнению с обусловленным объемом в год.

Скидка временная — ценовая скидка, применяемая главным обра­зом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный ха­рактер. Предоставляется покупателям, совершающим внесезонные по­купки товаров (услуг).

Скидка количественная — ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа.

Скидка специальная — ценовая скидка, предоставляемая покупате­лям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщиком и другие особые отношения.

Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пони­женной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или от требований, зафиксированных в прейскурантах (прайсах). Допускаются по этим мотивам следующие виды скидок:

за отклонение отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производст­ва;

сезонные скидки (на воду, тепло, газ, энергию) в связи с неравно­мерностью их потребления по периодам года;

скидки на продукцию первой категории качества;

скидки по продукции, которая не аттестована в установленный срок или подлежит снятию с производства.

Счет 713 «Скидка с цены» является активным, сложным. По этому счету ведется аналитический учет по видам скидок, предоставленных покупателям. Для аналитического учета ведется ведомость или машино­грамма, в которой накапливаются дебетовые обороты по видам скидок с начала года. Счет 713 закрывается на конец года, остатка не имеет.

Предоставленные скидки с цены должны находить отражение в счетах-фактурах, выписываемых покупателям, и иметь под собой реаль­ные экономические расчеты.

Корреспонденция счетов по счетам 712 и 713 приведена ниже. Операции по поступлению и реализации товаров в розничной и оптовой тор­говле при предоставлении покупателям скидок с продаж и цены

№	Содержание хозяйственных операций		Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
А. Поступление покупных товаров
1	Акцептован счет-фактура поставщика за това­ры. которые поступили и полностью оприхо­дованы на склад: покупная стоимость товара		30000	222-1	671
	сумма НДС		60000	331	671
	Итого по счету-фактуре		360000	*	*
2	Оплачен счет-фактура поставщика за поступив­шие и оприходованные на склад товары		360000	671	441
л	НДС но поступившим и оприходованным на склад товарам поставлен в зачет		60000	633	331
Б. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров в розничной торговле при предоставлении скидок с цены и продаж
4		На основании накладных, товары, приобретенные, отпущены со склада магазина в подотчет продав­цам. заведующим отделами (условно вся сумма)	300000	222-2	222-1
		Произведена торговая наценка на переданные для реализации товары в размере 30% от их покупной стоимости	90000	222-2	222-3
6		На сумму НДС увеличена стоимость (цена) пере­данных для реализации товаров (20% от 390000 тенге)	78000	222-2	222-4
		11 Итого продажная цена	468000	*	*
7		Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма)	300000	802	222-2
8		Предприятие-продавец предоставило покупателям скидки в размере 5%, за счет своего дохода (468000 х 5%)	23400	712,713	702
9		Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, В кассу магазина получена выручка от реализации товаров и НДС (условно вея сумма) - 444600. в т.ч. доход от реализации НДС (20%)	370500 74100	451,451	702
10		Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу 78000 тенге, и сум­мой, отнесенной в зачет - 60000 тенге, зa минусом скидки 5%)	14100	633	451
11		После реализации товаров сторнируется (методом "красное сторно"): сумма наценки в цене товара	(-)90000	222-2	222-3 222-3
		сумма НДС в цене товара	(-) 78000	222-2	222-4
12		В конце года сумма доходов, расходов и сумма предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет дохода (убытка) доход от реализации товаров	370500 23400	702 702	571, 571
		стоимость реализованных товаров	300000	571	802
		сумма предоставленных скидок	23400	571	712,713
В. Формирование продажной цены и реализации покупных товаров в оптовой торговле при предоставлении скидок с цены и продажи
13	Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма)		300000	802	222-1
14	Списывается доход, полученный за реализован­ные покупателям товары (покупная стоимость 300000+ 90000 (наценка 30%)		390000	301	702
15	Сумма НДС от дохода, полученного от реализа­ции товаров (20% от 39000 тенге)		78000	301	633
	Итого по счет-фактура		468000	*	*
16	Предприятие - продавец дает скидку покупа­телям в размере 5%:19500= (300000 + 90000)х 5%		19500	712,713	301
	нa сумму НДС (78000х5%)		3900	633	301
17	В кассу получен доход от реализации товаров (условно вся сумма)		444600	451	301
18	Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу —78000 тенге, и суммой отнесенной в зачет - 60000 тенге, за минусом скидки - 3900 тенге)		14100	633	451
19	В конце года сумма доходов, расходов и сум­мы предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет совокупною годового дохода (убытка): Доход от реализации товаров Стоимость реализованных товаров Сумма предоставленных скидок		390000 300000 19500	702 571 571	571 802 712,713

Предприятие-продавец реализацию товаров оптом при предостав­лении продавцом скидки с продаж или цены в счете-фактуре должно отразить следующим образом:

Наименование	Цена	Кол-во	Сумма, тенге
Товары народного потребления (условно)	3000	100	300000
НДС (20%)	•	*	60000
Итого:	*	*	360000
Скидки с продаж (5%)	*	*	18000
Итого к оплате	*	*	342000

Согласно Указа Президента Республики Казахстан, имеющею силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и Инст­рукции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Рес­публики Казахстан, Раздел II, ст. 6 - доход от приобретения товаров по ценам, тарифам и ставкам, ниже цен применяемых при расчетах между независимыми предприятиями (субъектами рынка) рынка включается в совокупный годовой доход.

Следует иметь в виду, что рефакции⁴, возникающие в связи с утеч­кой или порчей груза (наиболее часто рефакции применяются при по­нижении качества, принимаемого на элеваторы или хлебоприемные пункты низкосортного сырья) на счетах 712 или 713 не учитываются.

§ 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30 «Задолженность покупа­телей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и креди­торами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав под­раздела 30 входят, следующие счета: 301 «Счета к получению»; 302 «Век­селя полученные»; 303 «Другая задолженность покупателей и заказчи­ков». Рассмотрим организацию учета по каждому из приведенных выше счетов.

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по приня­тым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продук­цию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (пла­тежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. доку­ментов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности пла­тежей. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупате­лями и заказчиками (сокращенную):

1.Ha фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) про­дукции, товаров, приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 801 «Себестоимость реализованной го­товой продукции (работ, услуг), 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счета 221 «Готовая продукция», 222 «Товары приобретенные», 900 «Основное производст­во», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомога­тельные производства» и др.

2. На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, ра­бот и услуг дебетуют счет 301 и кредитуют счета: 701 «Доход от реали­зации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» и др.

3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в сче­та-фактуры, дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость».

4. По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявлен­ных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 «Налич­ность на валютном счете внутри страны», 441 «Наличность на расчет­ном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. и кредитуют счет 301 «Счета к получению».

5. Если покупатели и заказчики в соответствии с договором опла­чивали поставщику авансы (дебет счетов 431, 441, 451, кредит счетов 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, опла­ченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит за­чет ранее оплаченного аванса: дебет счетов 661 и 662, кредит счета 301 «Счета к получению».

Остаток по счету 301 на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

На счете 302 «Векселя полученные» учитывают задолженность по­купателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами). К счету 302 открываются следующие суб­счета:

302, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по вексе­лям, срок оплаты которых не наступил»;

302, субсчет 2 «Расчеты по векселям, дисконтированным в банках»;

302, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям. денежные средства по которым не поступили в срок (опротестованным)».

По счету 302 «Векселя полученные» составляется следующая кор­респонденция счетов.

№ пп	Содержание хозяйственных операции	Сумма, тенге	Корреспонденции счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	Отпущена (от гружена) со склада готовая продукция (по фактической себе­стоимости)	400000	801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)"	221 "Готовая про­дукция"
	Выполнены работы, оказаны услуги (по фактиче­ской себестоимости)	300000	801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)"	900 "Основное производство", 920 "Вспомогательные производства"
	Итого	700000	Х	х
2	Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, вы полненные работы и оказанные услу­ги Задолженность обеспе­чена векселями: но договорным ценам	1000000	302 "Векселя полу­ченные"	701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)"
	доход (процент) по вексе­лю, 10%	100000	302 "Векселя получен­ные". субсчет 1 "Расче­ты с покупа- гелями и заказчиками по вексе­лям. срок оплаты которых не наступил"	6] 1 "Доходы буду­щих периодов"
	налог на добавленную стоимость (20%)	220000	302 "Векселя получен­ные". субсчет 1 "Расче­ты с покупателями и заказчиками по вексе­лям. срок оплаты которых не наступил"	633 "Налог на добав­ленную стоимость"
	Итого	1320000	х	х
3	В Учет ной политике пред­приятия может бы ть опре­делено, что доход (процен­ты) по векселю относятся в доход и счет 611 "Доходы будущих периодов" не применяется. В этом случае составляется следующая корреспонденция счетов	100000	302 "Векселя получен­ные", субсчет 1 "Расче­ты с покупа- гелями и заказчиками по вексе­лям, срок оплаты которых не наступил"	724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов"
4	Перечислен налог на до­бавленную стоимость в бюджет	220000	633 "Налог на добавлен­ную стоимость"	441 "Наличность на расчетном счете"
5	По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним	1320000	441 "Наличность на расчетном счете"	302 "Векселя полу­ченные", субсчет 1 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил"
6	После оплаты векселем доходы (проценты) по ним от носят на счет доходов	100000	611 "Доходы будущих периодов"	724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов"
7	Если векселя не оплачены в срок. то суммы но ним списываются па соответствующий субсчет	1320000	302 "Векселя получен­ные", субсчет 3 "Расчеты с покупателями и заказ­чиками по векселям. денежные средства по которым не поступили в срок (опротестованы)"	302 "Векселя полу­ченные", субсчет 1 "Расчеты с покупа­телями и заказчика­ми по векселям. срок оплаты кото­рых не наступил"

Предприятие-векселедержатель может осуществить учет (дис­конт)⁵ векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающегося векселедержателю по пред­ставленному в банк для дисконта векселю. Ниже приводится корреспон­денция счетов по дисконту векселей в банке.

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Предприятие решило дисконти­ровать в банке векселя получен­ные	900000	302 "Векселя полу­ченные", субсчет 2 "Векселя дисконти­рованные в банкам"	302 "Векселя полученные", субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям - срок оплаты которых не наступил"
2	Предприятие-векселедержатель передало в банк для дисконта векселя и получило банковский кредит: краткосрочный, сроком до одного года	600000	441 "Наличность на расчетном счете"	603 "Прочие кредиты". субсчет 1 "Прочие кратко­срочные кредиты"
	долгосрочный, сроком свыше одного года	300000	441 "Наличность на расчетном счете"	603 "Прочие кредиты". субсчет 2 "Прочие долго­ срочные кредиты"
.3.	Учетный процент (дисконт) и другие расходы по банковскому кредиту: краткосрочному долгосрочному	48600 90380	831 "Расходы по процентам" 83 1 "Расходы по процентам"	603 "Прочие кредиты". субсчет 1 "Прочие кратко­срочные кредиты" 603 "Прочие кредиты". субсчет 2 "Прочие долго­ срочные кредиты"
4	По наступлении срока платежа по векселю от банка, осуществившего дисконт векселя, поступило изве­щение об уплате по векселю. Операция дисконта векселя закры­вается. Векселедатель оплатил задолженность по векселю за полученную им готовую продук­цию. выполненные работ или оказанные услуги: но векселям, срок оплаты которых до одного года	600000	603 "Прочие кредиты". субсчет 1 "Прочие краткосрочные креди­ты"	302 "Векселя получен­ные", субсчет 2"Вексе­ля дисконтированные в банках"
	по векселям, срок оплаты кото­рых свыше одного года	300000	603 "Прочие креди­ты", субсчет 2 "Про­чие долгосрочные кредиты"	302 "Векселя получен­ные". субсчет 2"Вексе­ля дисконтированные в банках"
5.	Ситуация. Банк предъявил вексе­ледержателю опротестованный вексель, так как векселедержатель или -другой плательщик (по переводимому векселю) не вы­полнил свои обязательства по платежу- Сумма выданного кредита по векселю взыскана с расчетного счета (условно вся сумма но векселям): Краткосрочного (600000 +48600 тенге) Долгосрочного (300000+90380 тенге)	648600 390380	603 «Прочие кредиты». субсчет 1 "Прочие крат­косрочные кредиты" 603 "Прочие кредиты", субсчет 2 "Прочие долгосрочные кредиты"	441 "Наличность на расчетном счете" 441 "Наличность на расчетном счете"
5	Задолженность по опротестован­ным векселям списывается по назначению (600000+300000 тенге)	900000	302 "Векселя полученные", субсчет 3"Рас­четы с покупате­лями и заказчи­ками по вексе­лям, денежные средства по которым не поступили (оп­ротестованным)"	302 "Векселя полученные", субсчет 2 "Расче­ты по векселям, дисконтирован­ным в банках"
6	В установленный срок предпри­ятие-векселедержатель предъя­вило иск к предприятию-векселедателю па сумму векселя (600000+300000 тенге). Условно всю сумму	900000	334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Рас­четы по претен­зиям"	302 "Векселя полученные", субсчет 3"Расче­ты с покупателя­ми и заказчиками по векселям, денежные сред­ства по которым не поступили (опротестован­ным)"
7	Ситуация. Предприятие-векселедатель погасило задол­женность по векселям после предъявления к нему иска	900000	441 "Наличность на расчетном счете"	334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Расчеты по претензиям"
	Предприятие-векселедатель оказалось банкротом. После соответствующих процедур задолженность по векселям спи­ сана с баланса: на предприятии создавался ре­зерв по сомнительным долгам	900000	311 "Резервы по сомнительным долгам"	334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Расчеты по претензиям"
	на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам	900000	821 "Общие и административ­ные расходы"	334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Расчеты по претензиям"

Предприятие-поставщик, отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате ее стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301 «Счета к получению». Если будет достигнута до­говоренность об оплате реализованных продукции, работ и услуг вексе­лем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета

301 «Счета к получению».

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчи­ков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят по­стоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявлен­ному покупателям счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспе­чить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету

302 «Векселя полученные» - по задолженности, обеспеченной векселя­ми, срок оплаты которых не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» - по каждому покупателю или заказчику, расчеты с кото­рым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учет используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машино­граммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Приложения

ПРИЕМО-СДАТОЧНАЯ НАКЛАДНАЯ

СВОДКА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ

ВЕДОМОСТЬ учета отгрузки, отпуска и реализации продукции

АКТ Приемки выпущенной продукции

Список использованной литературы

В.К. Радостовец "Бухгалтерский учет на предприятии", Алматы-1998г.

В.А.Луговой "Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) М-94 г.

Аксененко К.Ф. "Себестоимость в системе управления отраслью" М:1984г.

Шишкин А.К. "Учет, анализ, аудит на предприятии" М: 1996г.

Фридман П. "Контроль затрат и финансовых результатов анализа качества продукции"

1 В промышленности практически вся готовая продукция является товаром. В сельском хозяйстве, например, до 50% произведенной готовой продукции использу­ется на внутрихозяйственные нужды (семена, корма, посадочный материал, живот­ные на выращивании и др.).

2 Многие промышленные предприятия наряду с производством готовой продукции выполняют различные виды работ и услуг; другие специализируются только на производстве работ и услуг (ремонтные, предприятия службы быта и др.)

3 Счета 711-713 являются активными, хотя находятся в «пассивном» разделе Гене­рального плана счетов бухгалтерского учета, так как на этих счетах учитываются не скидки, полученные субъектом (доход), а скидки предоставленные покупателям (расход).

4 Рефакции - скидка с цены или веса товара, производимая в связи с утечкой или порчей товара; скидка с тарифа, предоставляемая грузоотправителю по особо­му соглашению при начислении большого количества груза.

5 Дисконт - учетный процент в банковской практике, взимаемый банками при учете векселей. Дисконтирование векселей - покупка банками векселей у векселе­держателей до истечения их срока.

29

Приложение №1

Предприятие АО «Инструмент» ПРИЕМО-СДАТОЧНАЯ НАКЛАДНАЯ № 243 за март месяц 1998 года												Типовая форма № ПГ-34
												Цех-сдатчик			Склад-цех получатель
												5			1
№	Дата	№ чертежа или заказа	Наименование продукции	Номенк­латурный номер	Еди­ница изме­рения	Поступление					Отгрузка
						коли­чество	цена		сумма		да­та		коли­чество	сумма
							рас­четная	отпу­скная	по расчет-ным ценам	по отпуск­ным ценам				по расчет­ным ценам		по отпуск­ным ценам
1	12.03	26611-85	Резцы токарные 4-х гранные	221147	шт.	1200	310	480	372000	576000	13/3		1200	372000		576000
2	20.03	26611-85	Резцы токарные 4-х гранные	221147	тт.	1250	310	480	387500	600000	22/3		1250	387500		600000
3	28.03	26611-85	Резцы токарные 4-х гранные	221147	шт.	1450	310	480	4495000	696000	30/3		1450	449500		696000

Итого Один миллион восемьсот семьдесят две тысячи тенге 00 тиын

Сдал подпись Контролер ОТК подпись Принял подпись

Приложение №2

Предприятие АО «Инструмент» Типовая форма № ПГ-138 СВОДКА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ за март месяц 1998года
Дата			Наименование продукции		Процент выполнения месячного плана	Наименование продукции		Процент выполнения месячного плана
			Резцы 4-х гранные			Резцы 4-х гранные
			Цена	310		Цена	280
			Выпуск продукции (количе­ство)			Выпуск продукции (количе­ство)
			за сутки	с начала меся­ца		за сутки	с начала меся­ца
1/Ш			120	120	9,2	140	140	9,3
2/Ш			110	230	17,7	140	280	18,7
4-31/Ш (условно)			1220	1450	111,5	1320	1600	106,7
Итого за месяц	Продукция в натуральном выражении	по плану	1300			1500
		фактически	1450			1600
	Товарная продукция	по плану	403000 449500			420000
		фактически				448000

Бухгалтер подпись

Приложение №3

АО «Станкостроительный завод» (предприятие,организация) ВЕДОМОСТЬ учета отгрузки, отпуска и реализации продукции (работ, услуг) за июнь 1998 года (раздел 2)
№	Дата	Счет, платежное требова-ние-поручение	Покупатель. плательщик	Сальдо на начало месяца (дебет)	Количество отгруженной продукции			Стои­мость по договорным ценам	НДС 20%	Всего	№ пла­теж­ного документа	Отметка об оплате		Саль­до на конец месяца
					станок АКБ-3	станок АКБ-5	итого по фактиче­ской себестоимости					дата	Дебет счета 441
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1.	505	396	АО "Спецре-монт"	300000							396	10 06	300000	•
1.	1505	405	АО «Дормаш»	230000							405	21,06	230000	•
			Итого	530000
3	506	411	АО «Сельхоз-снаб»	*	1		35000	60000	12000	72000	111	14.06	72000	•
4.	15.06	412	База "Каскелен-снаб»	•	2	|	107000	185000	37000	222000	219	23.06	222000	•
5.	20.06	413	АО «Техника»	*	4	4	28 8 000	500000	100000	600000	713	29.06	600000	•
6.	26.06	414	АО «Сельхоз- снаб»	•		1	107000	185000	3 7000	222000	•	*	•	222000
7	30.06	415	Завод «РМК»	*	2	2	144000	250000	50000	300000	•	•	*	300000
			Итого		11	8	681000	1180000	236000	1416000		*	1424000	522000

Приложение №4

АКТ № _____1_______ Приемки выпущенной продукции

Наименование продукции Хромовый ангидрид

Цех 05 Склад 10 Дата 11.01.2001

номер партии	блок	Код упаковки	К-во мест	Вес 1 места кг нетто брутто		Общий вес кг нетто брутто		Марка № ПИ
12005		400121242001 барабан 130 л	120	130	134	15420	15540	ОХП-0 ________1245
12005		400121242001 барабан 130 л	120	145	150	16420	16540	А ________1246

Начальник цеха _______________ Сдал ____________

Принял ______