Учет импортных операций

1.9 Учет импортных операций

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, откры­тый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.

Содержание учетных партий определяется видом товара и спосо­бом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом - ва­гон, эшелон.

По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перево­зимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, междуна­родная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупа­телю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается пар­тия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за гра­ницей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естест­венную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комисси­онные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной сто­имости товара.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, пе­ревалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, ак­цизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной сто­имости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, та­моженной пошлины и акциза по товару.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее пе­речислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Напри­мер, при поставке товаров на условиях "СИФ" или "Франко-граница страны покупателя" накладные расходы оплачиваются самим постав­щиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке то­вара на условиях "Фоб" в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погруз­ке на борт судна.

Для синтетического учета импортных товаров используют сче­та 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 43 "Ком­мерческие расходы" и др.

На счете 41 "Товары" учет осуществляется по субсчетам:

31 "Импортные товары в пути за границей";

32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";

33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ";

34 "Импортные товары в пути в СНГ";

35 "Импортные товары по прямым поставкам".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также от­крываются субсчета для учета расчетов: с поставщиками СНГ экспорт­ных товаров, работ, услуг (1); с иностранными поставщиками импорт­ных товаров (2) с поставщиками по акцептованным счетам (11); с по­ставщиками по неотфактурованным поставкам (12); с иностранными по­ставщиками по акцептованным счетам (21); иностранными поставщи­ками по неотфактурованным поставкам (22); с иностранными постав­щиками по гарантийным суммам (23); с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений (24); с иностранными по­ставщиками по коммерческому кредиту (25). На субсчетах 13 и 23 учи­тывают векселя (траты), выданные в иностранной валюте.

Прямые накладные расходы учитывают на счете 43, субсчетах:

6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";

7 "Накладные расходы по импорту в рублях". Косвенные накладные расходы отражают на счете 43, субсчет 8 "Об­щеторговые накладные расходы по импорту".

2.  ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Остаток средств на счетах предприятия “N”

(на начало февраля текущего года).

Наименование счета	Номер счета	Сумма тыс. руб.
1. «Товары отгруженные»	45	485
2. «Материалы»	10	7
3.   «Расчеты с покупателями и заказчиками»	62	596
4.   «Расчеты с разными потребителями»	76	590
5.   «Расчетный счет»	51	1060
6.   «Валютный счет»	52	400
7.   «Касса»	50	1640
8.   «Товары»	41	100
9.   «Расчеты с бюджетом»	68	190
10.        «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60	1418
11.        «Переводы в пути»	57	200
12.        «Коммерческие расходы»	43	10
13.        «Реализация продукции»	46	650
14.        «Реализация прочих активов»	48	460
15.        «Прибыли и убытки»	80	1100
16.        «Готовая продукция»	40	100

На основе остатка средств на счетах, составим баланс предприятия на 1 февраля текущего года.

Баланс предприятия “N” на 1 февраля текущего года.

АКТИВ		ПАССИВ
	Сумма Тыс. руб.		Сумма Тыс. руб.
1.    Запасы, в том числе: -товары отгруженные -сырье, материалы и другие аналогичные ценности -готовая продукция и товары для перепродажи 2.    Дебиторская задолженность, в том числе: -покупатели и заказчики 3.    Денежные средства, в том числе: -касса - расчетные счета - валютные счета - прочие денежные средства 4. «Коммерческие расходы»	485 7 700 596 1640 1060 400 200 10	1.    Кредиторская задолженность, в том числе: -задолженность перед бюджетом - поставщики и подрядчики 2.    «Расчеты с потребителями» 3.    «Реализация продукции» 4.    «Реализация прочих активов 5.    «Прибыли и убытки»	790 1418 590 650 460 1190
БАЛАНС	5098	БАЛАНС	5098

За февраль были совершены следующие хозяйственные операции:

1.   Отправлена продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости на сумму 505 тыс. руб.

2.   Предъявлен счет иностранному по­купателю за отгруженную продукцию на сумму 525 тыс. руб.

3.   Оплачены накладные расходы в валюте на сумму 80 тыс. руб.

4.   Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации на сумму 75 тыс. руб.

5.   Уплачена задолженность бюджету на сумму 80 тыс. руб.

6.   Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

7.   Поступила выручка в $ USA на сумму 725 тыс. руб.

8.   Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости на сумму 409,2 тыс. руб.

9.   Отражена прибыль от экспорта.

10.        Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи.

11.        Оплачены комиссионные банку на сумму 3 тыс. руб.

12.        Отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки на сумму по курсу 1$ =27,78 руб.

13.        Поступила в кассу с валютного счета сумма=200 тыс. руб.

14.        Оплачены накладные расходы по доставке материалов на сумму 3,75 тыс. руб.

15.        Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС сумма=5 тыс. руб.

16.        Оплачен счет-фактура иностранного поставщика на сумму 1 тыс. руб.

17.        Списан прибывший товар от иностранного поставщика на сумму 50 тыс. руб.

18.        Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости на сумму 50 тыс. руб.

19.        Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет, сумма= на сумму 50 тыс. руб.

 

Откроем синтетические счета по каждой из операций:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Журнал хозяйственных операций предприятия “N” за февраль

N	Содержание операции	Д	К	$  тыс.	рубли  тыс.	Курс $
1 2 3 4 5 6 7 8   9  10    11  12    13  14    15  16  17    18    19	Отправлена продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости Предъявлен счет иностранному по­купателю за отгруженную продукцию Оплачены накладные расходы в валюте Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации Уплачена задолженность бюджету Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом Поступила выручка в $ USA Списывается себестоимость реализованной продукции Отражена прибыль от экспорта Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи Оплачены комиссионные банку Отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки Поступили в кассу с валютного счета Оплачены накладные расходы по доставке материалов Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС Оплачен счет-фактура иностранного поставщика Списан прибывший товар от иностранного поставщика Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет	45.1 45.1 43.2 43 68.2 80 52.1 46 46 57 48 51 50.2 10 76.1 60.2 46.1 41 51	40.1 46.1 52.1 68.2 52.2 68.2 45.1 45 80 52.1 52.2 48 52.2 60 52 52 41.3 46.1 52.1	18.23 18.95  2.9  2.7  2.9 26.13 14.74 13.06  0.13 12.95  7.2  0.13  0.18 0.036  1.8  1.79  1.79	505 525  80    75  80  5 725 402,2 315,8 362.5  3 359,75 200  3,75  5  1  50  50  50	27,70 27,70 27,73 27,72 27,73 27,75 27,76 27,76 27,75 27,78 27,77 27,76 27,80 27,77 27,85 27,87 27,87

 

45 62

Сальдо нач. 485 Сальдо нач. 596

409,2 752

505 525

725 1

525 Сальдо кн. 397

Сальдо кн. 380,8

43 68 52

Сальдо нач. 10 Сальдо нач. 290 Сальдо нач. 400

80 80 80

75 75 725

Сальдо кн. 165 5 80

Сальдо кн. 290 362,5

3

 200

5

1

50

Сальдо кн. 343,5

 

46 57 48

Сальдо нач. 650 Сальдо нач. 200 Сальдо нач. 460

525 362,5 3

409,2 Сальдо кн. 562,5 359,75

315,8

50 Сальдо кн. 816,75

50

Сальдо кн. 400

 

51 50

Сальдо нач. 1060 Сальдо нач.1640

50 200

359,75 Сальдо кн. 1840

50

Сальдо кн. 1419,75

10 76 60

 Сальдо нач. 7 Сальдо нач. 590 Сальдо нач. 1418

3,75 5 3,75

Сальдо кн.10,75 Сальдо кн. 585 1

Сальдо кн. 1420,75

 

 

41 80 40

Сальдо нач.100 Сальдо нач. 1190 Сальдо нач. 100

50 5 505

50 315,8 Сальдо кн. 405

Сальдо кн. 100  50

Сальдо кн. 1550,8

 

 

 

Составим оборотную ведомость предприятия за февраль текущего года по синтетическим счетам:

 

 

Оборотная ведомость предприятия ”N” за февраль по синтетическим счетам

№ счета	Сальдо  на 1 февраля		Обороты за февраль		Сальдо на 1 марта
	Д	К	Д	К	Д	К
45	485	------	1515	1434,2	380,8	------
62	596	------	526	725	397	------
43	10	------	155	------	165	------
68	------	290	80	870	------	790
52	400	------	725	779,5	343,5	------
46	------	650	775	575	------	400
48	------	460	3	359,75	------	816,75
51	1060	------	1469,75	50	1419,75	------
50	1640	------	200	------	1840	------
10	7	------	3,75	------	10,75	------
76	------	590	5	------	------	585
60	------	1418	1	3,75	------	1420,75
41	100	------	50	50	100	------
80	------	1190	5	365,8	------	1550,8
57	200	------	362,5	------	562,5	------
40	100	------	100	505	95	------
Баланс	5098	5098	5718	5718	5314,3	5314,3

 

Составим баланс предприятия на начало марта:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Баланс предприятия “N” на 1 марта текущего года.

АКТИВ		ПАССИВ
	Сумма тыс. руб.		Сумма тыс. руб.
1.    Запасы, в том числе: -товары отгруженные -сырье, материалы и другие аналогичные ценности -готовая продукция и товары для перепродажи 2.    Дебиторская задолженность, в том числе: -покупатели и заказчики 3.    Денежные средства, в том числе: -касса - расчетные счета - валютные счета - прочие денежные средства 4. «Коммерческие расходы»	380,8 10,75 195 397 1840  1419,75 343,5 562,5 165	1.    Кредиторская задолженность, в том числе: -задолженность перед бюджетом - поставщики и подрядчики 2.    «Расчеты с потребителями» 3.    «Реализация продукции» 4.    «Реализация прочих активов 5.    «Прибыли и убытки»	790  1420,75 585 393,5 816,75 1550,8
БАЛАНС	5314,3	БАЛАНС	5314,3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

 

1.   Макарьева В.И. Учёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1993.

2.   Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 1994.

3. Новый план счетов бухгалтерского учёта. - М.: Инфра-М, 1994.

3.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 1997.

4.   Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы

и статистика ,1995.

5.   Энтони Роберт, Джеймс Рис. Учет: ситуации и примеры - М.: Финансы и статистика, 1993.

6.   Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1994.