Учет НДС с командировочных расходов

1.2.1.5. Учет НДС с командировочных расходов.

Согласно п.19 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95. № 39 (с учетом изменений и дополнений) [12] суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах служебными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия).

В соответствии с вышеуказанным пунктом Инструкции суммы НДС, не выделенные отдельной строкой в документах, обосновывающих произведенные в командировке расходы (оплата проезда, найма жилья, пользования в поездах постельными принадлежностями), определяются по расчетной ставке (16,67 %) от суммы затрат, относимых на себестоимость производимой продукции в пределах норм, установленных законодательством.

Однако при этом не следует забывать о том, что сумма НДС может быть выделена расчетным путем только в том случае, если сами оказанные услуги являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

Так, например, необходимо помнить, что в случае дополнительных расходов по оплате проезда в городском пассажирском транспорте (кроме такси, проезд в котором возмещению не подлежит), а также в морском, речном, железнодорожном и автомобильном транспорте пригородного сообщения НДС не засчитывается при расчетах с бюджетом, то есть расчетным путем не выделяется, так как услуги этих видов транспорта от НДС освобождены.

При расчете сумм НДС от расходов по найму жилого помещения не следует забывать, что в соответствии с подпунктом «г» пункта 12 Инструкции ГНС РФ № 39 от налога освобождается плата за проживание в общежитиях.

Также не подлежат возмещению из бюджета суммы НДС при осуществлении затрат командированным сотрудником по приобретению материальных ценностей (работ, услуг) у организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров.

Что касается дополнительных производственных расходов, разрешенных к возмещению руководителем предприятия, то НДС по ним выделяется из общей суммы затрат в зависимости от направленности таких расходов и только в том случае, когда в первичных документах выделена сумма НДС (в приходных кассовых ордерах, накладных, счетах-фактурах).

Все вышесказанное относится к командировкам, связанным с производственной деятельностью организации. В случае же командирования сотрудника с целью, не связанной с производством, все командировочные расходы должны быть отнесены за счет соответствующего источника, которыми могут быть чистая прибыль или образованные за счет нее фонды. При этом подлежащие выделению суммы НДС также относятся на чистую прибыль.

Забегая вперед, следует отметить, что в соответствии с подпунктом «г» пункта 14 Инструкции № 39 [12] услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств- участников СНГ, в том числе и по территории Российской Федерации, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ в связи с заключением Российской Федерацией межправительственных соглашений о воздушном сообщении с государствами –участниками СНГ считаются экспортируемыми и, соответственно, не подлежат обложению НДС.

В то же время данная льгота не распространяется на перевозки железнодорожным и автомобильным транспортом между Россией и государствами-участниками СНГ, следовательно, из стоимости таких билетов сумма НДС не может быть выделена расчетным путем.

(О командировках за пределы России будет рассмотрено в подразделе 1.2.2.)

1.2.1.6. Налогообложение командировочных расходов.

Для целей налогообложения затраты на командировки регулируют налоговые отношения, возникающие между работников предприятия и государством, а также налоговые отношения, возникающие между предприятием и государством. Первые определяются по отношению к подоходному налогу, вторые связаны с расчетом НДС, налогом на прибыль и внебюджетными фондами [39, стр.19]. (о налоге на добавленную стоимость было рассмотрено в подразделе 1.2.1.5., а о налоге на прибыль частично рассказано в подразделе 1.2.1.4. ).

Расчет подоходного налога с командировочных расходов предусматривается в следующих случаях:

во-первых, если предприятием оплачены работнику сверхнормативные расходы суточных, документально подтвержденные расходы, которые не подлежат возмещению в общеустановленном порядке (такси, ресторанные счета и т.д.) не подтвержденные сверхнормативные расходы по найму жилья.

Согласно Инструкции ГНС РФ от 29.06.95. № 35 (с учетом изменений и дополнений № 8 от 31.03.99.) [18] пункт 8, подпункт «д» - «При оплате работником расходов на краткосрочные командировки внутри страны, так и за её пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательствам нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат».

Стоимость жилого помещения, подтвержденная соответствующими документами (как в пределах норм, так и сверх норм), не рассматривается в качестве дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

В случае принятия руководителем организации решения о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплаченные суммы, превышающие установленные нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника [44, стр.43].

Суммы, выделенные командированным работникам на питание и включенные в счет за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат, а в случае оплаты включаются в совокупный доход работника для удержания подоходного налога согласно письму ГНС РФ от 14.06.96. № ВГ-8-08-442 [45].

во-вторых, согласно п.4 разъяснения ГНС РФ от 23 апреля 1994 года № ЮБ-6-08/9 в том случае, когда в командировку (как внутри страны, так и за её пределы) направляется физическое лицо, выполняющее работы по договору гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Однако сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договорами гражданско-правового характера, следовательно, все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.

В отдельных случаях на практике возникают сложности по разграничению трудовых и гражданско-правовых договоров. Однако необходимо помнить, что предметом гражданско-правового договора является лишь определенный результат труда, выполнение индивидуального конкретного трудового задания, осуществляемого без подчинения исполнителя работы внутреннему трудовому распорядку предприятия. Следовательно, поездка гражданина, осуществляющего деятельность согласно гражданско-правовому договору, с целью выполнения работы вне места его проживания не может рассматриваться в качестве служебной командировки.

Если условиями договора гражданско-правового характера предусмотрено возмещение заказчиком расходов, связанных с выполнением исполнителем работ вне места его проживания, то в соответствии с подпунктом «д» пункта 6 статьи 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» такие суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов исключаются для целей налогообложения из совокупного дохода исполнителя при подаче им декларации в налоговую инспекцию по итогам года.

В остальных случаях суммы, направленные заказчиком на возмещение расходов исполнителю в связи с выполнением работ вне места его проживания, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке [45,стр. 44]. Если предприятие направило работника в командировку для выполнения служебного поручения и оформило это в порядке, предусмотренном законодательством, а оплату поездки произвело другое предприятие, то в налогооблагаемый доход гражданина не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. При отсутствии договора на выполнение работ между организацией, направившей гражданина в командировку, и организацией, с которой гражданин состоит в трудовых отношениях, стоимость поездки, оплаченной организацией, следует рассматривать как личный доход гражданина, подлежащий налогообложению на общих основаниях [30, стр. 7]. Кроме того, необходимо помнить о включении в облагаемый подоходным налогом доход работника сумм, по которым работник не отчитался в течение установленного срока.

Если работник не представил авансовый отчет о расходовании сумм, выданных ему на командировочные расходы, или не возвратил в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм в установленный срок, бухгалтерия вправе из начисленной работнику заработной платы удержать данную задолженность в установленном действующим законодательством порядке.

Если на предприятии подотчетные суммы числятся за получившими их работниками длительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока отчета о командировочных расходах, рекомендуется получить письменные объяснения от соответствующих подотчетных лиц и рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный годовой доход каждого из этих подотчетных лиц или, если это возможно, удержать указанные суммы из заработной платы соответствующих подотчетных лиц.

По средствам, выданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71, налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов эта сумма облагается подоходным налогом на общих основаниях. При этом подоходный налог начисляется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Подоходный налог".

Недопустимо производить списания задолженности подотчетных лиц без представления ими соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Подотчетные суммы, необоснованно списанные с лиц без удержания из заработной платы (доходов), на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц того календарного года, в котором суммы были списаны.

Предприятия, не удержавшие с указанных сумм подоходный налог, привлекаются к ответственности в порядке, предусмотренном статьей 21 названного Закона.

Сверхнормативные и неподтвержденные расходы по командировке влекут за собой применение налоговых отношений по прибыли. Сумма сверхнормативных командировочных расходов присоединяется к налогооблагаемой прибыли и входит в состав начисления налога на прибыль по общеустановленным ставкам.

Согласно п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденного 07.05.97. № 546 [48] страховые взносы не начисляются на «суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемых им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность». Размеры страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, установлены Федеральным законом от 04.01.99 № 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и Фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год» [47].

Согласно статье 1 указанного Закона организации-работодатели уплачивают страховые взносы в размере 28% от выплат, начисленных в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, работающие граждане – в размере 1% от установленных выплат.

Таким образом, предприятие должно уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ с сумм, превышающих установленные нормы, направленные на возмещение командировочных расходов (кроме сумм проживания сверх норм) в размере 28% от данных выплат, а также удерживать страховой взнос в Пенсионный фонд РФ в размере 1% от выплат, полученных работником. [39, стр.18]

Суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с оплатой труда, на них начисляются взносы в ПФР, ФОМС и ГФЗН.

Похожие работы

Организация бухгалтерского учета и аудит расчетов с подотчетными лицами

Скачать

137710

21

1

... систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, осуществляется сплошным методом. Проверку достоверности обязательств по ...

Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Скачать

124766

17

0

... и расчеты векселями, что несомненно повысит безопасность расчетов по улучшит систему внутреннего контроля. ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 3.1 Программа проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма" Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма" возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Для сбора информации при ...

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Скачать

55744

3

0

... до налогообложения практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала. Таким образом, можно сделать вывод о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии.   2.2.  Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «Рынок»   Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана ...

Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии

Скачать

48739

3

0

... , в следующем году предприятию необходимо направить все усилия на увеличение рентабельности продукции. 2.2 Источники информации для проведения проверки ООО «ТРК «Евразия» Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «ТРК «Евразия» осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов. Состав первичных документов по расчетам с ...