Анализ путей реализации молочным товаропроизводителем

2.3 Анализ путей реализации молочным товаропроизводителем

Основным источником получения финансовой выручки за произведенную продукцию для фермы является реализованное молоко.

Если учесть, что выручка складывается исходя из следующей формулы:

В = G * Цр , (1)

где В – выручка (в рублях),

G – объем реализованного молока (кг),

Цр – цена реализации 1 кг молока (руб/кг),

то следует, что выручка в основном зависит от количества проданного молока и от цены за каждый реализованный килограмм.

Таким образом перед хозяйством СПК «Знамя Ильича» стоят две задачи:

произвести и реализовать как можно больше, не увеличивая расходов;

найти покупателя, который даст большую цену за килограмм.

Первая задача разрешается за счет организации и управления производством молочной продукции на ферме.

Вторая же – зависит от поиска покупателя и в данном конкретном случае может решаться двумя путями: реализацией через молокозавод, либо через рынок.

Для малотоварного производителя в процессе реализации возникает ряд факторов для выбора оптимального варианта:

расстояние до пункта реализации;

цена на рынке и закупочная цена на молокозаводе;

спрос на молоко на рынке и другие.

Предпочтительно, чтобы количество произведенного молока могло быть транспортировано одним средством, а расстояние не должно повлиять на качество продукта, что характерно для летнего периода (т.е. закисание молока при транспортировке), а кроме того необходимо учитывать расходы на транспорт (горючее и заработная плата).

Цена на рынке всегда выше, чем на молокозаводе, одноко необходимо учесть, что спрос ограничен. Так анализ показал, что одна торговая точка в городе Тамбове может реализовать не более 400 кг в день, а в Жердевке не более 250 килограмм. Хозяйство же производит за одни сутки 841,6 кг.

Транспортные расходы при сложившихся ценах на горючее, запасные части и оплату труда водителя и продавца вносит значительную сумму в себестоимость продукции.

Произведем анализ реализации молока через городской рынок и молокозавод. Для перевозки молочной продукции хозяйство использует специализированную машину ГАЗ-53, вместимостью 3800 кг. Расстояния до городского рынка и молокозавода примерно одинаковы и в обе стороны составляют около 40 км. Таким образом при расходе горючего 25 л на 100 км и цене бензина 6,9 руб/л затраты на топливо составят 69 рублей.

Как уже было сказано, за один день через рынок можно реализовать не более 250 кг (затратив 5 часов), а через молоко- завод 589,12 кг (так как средний ежедневный надой составляет 841,6 кг, но на реализацию отдается не более 70 %). При цене реализации на рынке, равной 6 руб/кг, а через молокозавод 3,5 руб/кг выручка на рынке будет равна 1500 руб, против 2061,92 руб. на молокозаводе. Кроме того, за это время заработная плата водителя и продавца (при реализации через рынок) составят порядка 40 рублей, а одного водителя (при реализации через молокозавод) - порядка 8 руб. В итоге получаем, что при реализации через молокозавод, несмотря на более низкую закупочную цену, хозяйство в день выручит на 593,92 руб. больше, нежели при реализации через рынок.

При сложившихся объемах производства летом молока в хозяйстве в1,9 раза больше, чем зимой. Это откладывает отпечаток на выгодность реализации. Летом молоко дешевеет, поэтому хозяйству нужно пересмотреть график отелов и увеличить суточное производство молока зимой.

Исходя из данных таблицы 2.8 видно, что суммарная суточная выручка при существующей системе отелов равна 6280 руб., тогда как при предлагаемой системе – 7150 руб. Таким образом проведение только таких мероприятий позволит увеличить ежедневную суммарную выручку на 870 рублей или на 317,55 тысяч рублей в год.

Глава 3. Повышение эффективности предприятия малотоварного производства молочной продукции

3.1 Аудит затрат при производстве молока.

Снижение себестоимости и повышение на этой основе рен­табельности производства продукции сельского хозяйства требует надлежащей организации учета затрат на про­изводство и соблюдения методики калькулирова­ния себестоимости продукции. Уровень себестоимости продукции в сельском хозяйстве в боль­шой степени зависит от влияния основных технико-экономи­ческих факторов:

повышения технического уровня и комплексной ме­ханизации производства;

внедрения прогрессивных технологий производства;

повышения качества производственных ресурсов (ма­шин, оборудования, скота, кормов и др.);

внедрения лучших высокопродуктивных пород живот­ных;

рационального использования материальных и тру­довых ресурсов;

применения прогрессивных форм организации тру­да и его оплаты.

При проведении проверки аудиторы должны исследовать вышеуказанные проблемы учета затрат и факторы, определяющие уровень себестоимости продукции (работ, услуг). При проверке достоверности показателей отчетности, в данном случае - показателей учета затрат, аудитор должен, кроме этого, выполнить специальные аналитические процедуры (т.е. использо­вать метод ценных постановок, корреляционно-регрессионный метод, индексный метод, метод группировок и другие эконо­мико-статистические методы анализа) дли выявления законо­мерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значе­ния отдельных факторов в формировании себестоимости про­дукции (работ, услуг). Аналитические процедуры целесообразно проводить до начала аудита учета затрат и калькулирования се­бестоимости продукции.

Кроме того, в ходе анализа технико-экономических факторов аудитор может обнаружить существенные отклонения результатов анализа от нормализованных показателей, значитель­ный перерасход или недоиспользование ресурсов, что одновре­менно позволит судить об уровне эффективности системы внутрихозяйственного контроля за производственными процессами.

Далее следует провести выборочный анализ структуры себе­стоимости продукции (работ, услуг). Желательно такой анализ сделать в динамике (за несколько отчетных периодов), что по­зволяет выявить тенденции изменения структуры статей затрат (показателей себестоимости) с целью разработки предложений по повышению эффективности использования ресурсов орга­низации. При выявлении значительных отклонений в структуре себестоимости выбранной для анализа продукции аудитор дол­жен получить от ответственных лиц организации письменные объяснения причин этих отклонений.

Целесообразно также для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным ис­пользованием в этих процессах материально-трудовых ресурсов провести сравнительный анализ фактических показателей себе­стоимости продукции с плановыми показа­телями себестоимости этой продукции. При выявлении значитель­ных отклонений необходимо выяснить причины, что в какой-то мере даст аудитору возможность оценить систему внутреннего кон­троля, так как плановую себестоимость продукции определяют на основе технологических карт. В технологических картах себестои­мость продукции исчисляют по культурам и видам скота по стать­ям затрат с учетом необходимого перечня работ, почвенно-климатических условий, обоснованных норм расхода материальных ре­сурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств с учетом рационального использования земли и основных фондов, приме­нения прогрессивных агробиологических, зоотехнических и орга­низационно-управленческих мероприятий.

Таким образом, сравнительный анализ фактической и пла­новой структуры себестоимости продукции и выявление при этом существенных отклонений даст аудитору возможность судить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль за про­изводственными процессами, особенно если этот анализ допол­нить исследованием каждой статьи затрат в расчете на единицу выпущенной продукции.

Для предварительной оценки системы внутреннего контро­ля, а также бухгалтерского учета затрат на производство про­дукции полезными процедурами являются устные опросы спе­циалистов, производственных работников, руководящих кадров организации и проведение тестирования путем составления спе­циального вопросника.

После такого аналитического обзора, тестирования и опроса аудитор сможет с достаточной уверенностью оценить систему внутреннего контроля и решать, снизить или увеличить риск контроля, внести или нет изменения в программу аудита, увеличить или снизить количество предстоящих проведению процедур.

Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в уста­новленном порядке. Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учетной документации (учетных листов, накладных и др.) с точки зрения законности и достовернос­ти отражения в первичном учете хозяйственных операций; пра­вильность ведения накопительных и сводных регистров (журна­лов учета работ и затрата производственных отчетов; лицевых счетов по соответствующим видам производства и др.).

Учет в организации должен обеспечивать оперативное, дос­товерное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным ее подразделениям (бригадам, фер­мам) о количестве и стоимости полученной продукции (выпол­ненных работах, оказанных услугах), трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.

В связи с этим аудитору необходимо установить: обоснован­ность организации аналитического учета затрат и выхода продукции (работ, услуг) отдельно в каждом виде основного и вспомогательного (ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство и др. производства); по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим факторов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство», субсчету 2 «Животноводство», по счету 23 «Вспомогательное производство», субсчетам 1 «Ремонтные мастерские», 2 «Ремонт зданий и сооружений», 3 «Машинно-тракторный парк», 4 «Автомобильный транспорт» и | др.; правильность определения корреспондирующих счетов по Хозяйственным операциям, связанным с производством про­дукции (работ, услуг).

При этом аудитор должен помнить, что учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в проверяемом экономическом субъекте должен быть организован в соответствии с тре­бованиями «Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, ус­луг) в сельском хозяйстве» (утверждены Минсельхозпродом РФ от 4 июля 1996 г. № П-Ч-24/2068).

При проверке учета затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учете объектов учета (открывают­ся ли аналитические счета по ви­дам животных, группам животных и т.д. в соответствии с утвержденными указаниями по ведению бухгалтерского учета); правильность построения каль­куляционных статей затрат. Так, затраты, связанные с произ­водством и реализацией продукции (работ, услуг), при плани­ровании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должны группироваться по следующим статьям затрат (таблица 3.1).

Группировка затрат по статьям¹

Исходя из приведенной классификации учета затрат по ста­тьям калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема вы­полненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и в других соответствующих первич­ных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включен­ные в затраты производства продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции (работ, услуг) специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчис­ления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге).

Проверяя расход материальных ресурсов (кормов, нефтепродуктов, запасных частей, электроэнергии и т.д.), аудитор должен помнить, что основными задачами уче­та указанных ценностей является объективное отражение затрат на производство продукции, обеспечение контроля за их раци­ональным использованием и выявление резервов ресурсосбережения. Поэтому необходимо установить: подтверждается ли учет товарно-материальных ценностей, используемых на производ­ство продукции, лимитно-заборными ведомостями, чеками-на­кладными и другими документами; подтверждается ли расход товарно-материальных ценностей в производстве сверх установ­ленного лимита (норматива) документами, подписанными руководителем организации или уполномоченными им лицами.

Отпуск товарно-материальных ценно­стей со складов подразделений рассматривается только как их перемещение. Документы на списание товарно-материальных ценностей должны оформляться должностными лицами, на которых возложена ответственность за правильное их использова­ние в производстве.

Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты доку­менты, подтверждающие расход кормов, средств защиты растений и животных, химических и биологических добавок (стимуляторов) при переработке продукции и др. Расход этих материальных ценностей должен быть проверен не только в стоимостном выражении, но и в натуральном — с целью установ­ления соблюдения норм: расхода кормов в расчете на единицу продукции животноводства или на одну условную голову, а также других химических и биоло­гических средств. Такая проверка необходима, поскольку несоблю­дение норм расхода (использования) указанных средств не даст желаемого конечного результата производства продукции, а нео­боснованный перерасход приведет не только к росту себестоимос­ти произведенной продукции, но и к снижению ее качества (т.е. произведенная продукция может оказаться экологически опасной).

Тщательной проверки требует также соблюдение технологи­ческих норм расхода сырья, материалов, полнота оприходования возвратных отходов при переработке сельскохозяйственной про­дукции в цехах промышленных производств. Это можно устано­вить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продукцию по нормати­вам, а также осуществлением контрольного запуска сырья.

Изучению подлежат также результаты проведенных в орга­низации инвентаризаций рабочего и про­дуктивного скота, животных на выращивании и откорме, продуктивности животных с тем, чтобы их фактическое количество сравнить с данными производственного учета и выяснить: нет приписок в объемах производства; не являются ли эти при­писки результатом необоснованного списания товарно-материальных ценностей, отнесения необоснованно начисленной оплаты труда и др. на затраты производства продукции (работ, услуг); нет ли искусственного снижения поголовья скота, объектов работ, и не является ли это результатом сокрытия части выпущенной продукции.

Далее необходимо проверить правильность оценки товарно-материальных ценностей при списании их на затраты производ­ства. В течение года товарно-материальные ценности собственного производства прошлых лет и покупные должны учитываться в затратах по их фактической себесто­имости, а продукция собственного производства текущего года — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам.

В процессе проверки расхода товарно-материальных ценнос­тей в производстве аудиторы и эксперты должны проанализиро­вать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов повышения производства и сниже­ния себестоимости продукции и рекомендовать экономическому субъекту оптималь­ные кормовые рационы для животных и т.д.

В ходе аудита необходимо также установить: правильность на­числения амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат, правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).

Необходимо также проверить: производился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствую­щим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг, скорректирована ли плановая себестоимость выполненных ра­бот и услуг в конце года до фактических затрат, которые списы­ваются на соответствующие объекты учета.

Следует более детально проверить правильность: группиров­ки и учета прямых затрат по всем видам ремонта тракторов, машин и оборудования в журнале учета затрат на аналитических счетах и по видам ремонтов (работ) на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов и др.; учета на отдельном аналитическом счете в разрезе уста­новленных элементов и статей цеховых расходов ремонтной ма­стерской; определения себестоимости законченного в течение года ремонта машин, инвентаря и др.

По грузовому автотранспорту следует установить правиль­ность: группировки затрат по эксплуатации в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой про­изводят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных; правильность распределения ежемесячно указан­ных затрат по потребителям (растениеводство, животноводство, реализация и др.) пропорционально объему работ и их плано­вой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам; отнесения затрат по перевозке людей и по работам специальных машин на соответствующие объекты про­порционально количеству машино-дней. Аналогично, но вы­борочно, следует проверить правильность учета затрат по дру­гим видам вспомогательных производств (гужевому транспор­ту, электро-, водо-, тепло-, газоснабжению, холодильным ус­тановкам), а также достоверность распределения этих затрат по потребителям.

Здесь могут быть широко использованы приемы документальной проверки, устные опросы, пересчеты, сканирование, ана­литические процедуры.

Подлежат проверке также правильность учета и обоснован­ность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объек­ты калькуляции (растениеводство, животноводство, промыш­ленное производство).

К общепроизводственным расходам (бригадным, общим фермским) относятся: затраты на оплату труда, отчис­ления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления (износ), затра­ты на ремонт основных средств общепроизводственного назна­чения, износ МБП и др. Учет этих расходов должен вестись раз­дельно в разрезе растениеводства, животноводства и других про­изводств. Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально об­щей сумме затрат (без затрат по организации и управлению про­изводством), за исключением затрат на корма, материалы.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связан­ные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографс­кие, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт основ­ных средств общехозяйственного назначения и амортизацион­ные отчисления (износ), расходы на охрану труда и технику без­опасности и др.

Общехозяйственные расходы распределяются между различ­ными отраслями производства и объектами исчисления себе­стоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление произ­водством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышлен­ных производствах.

Необходимо тщательно проверить правильность отражения в составе затрат платежей по кредитам— обо­снованность и правильность отражения в затратах потерь от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме. Эти операции должны быть должным образом документированы (акты, решения руководства).

Кроме того, прослеживанию и пересчету должны быть под­вергнуты другие распределяемые расходы с целью установле­ния: правильности разграничения в учете затрат, относящихся к продукции урожая текущего года и будущих лет; правильности отнесения на отдельные учетные объекты других распределяемых затрат: амортизации и др.; нет ли случаев произвольного перенесения части затрат с одного учетного объекта на другой.

Следующим этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования продукции животноводства и подсобных промышленных производств, а также исчисления ее себестоимос­ти. Здесь следует установить, соблюдалась ли при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) следующая последова­тельность (от этого зависит достоверность показателей себесто­имости различных видов продукции):

а) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты учета затрат;

б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспо­могательных и подсобных промышленных производств, оказы­вающих услуги основному производству;

в) распределяются бригадные (фермские), отраслевые (це­ховые) и общехозяйственные расходы;

г) определяется общая сумма производственных затрат по объектам учета;

д) распределяются расходы по содержанию кормоцехов;

е) исчисляется себестоимость продукции животноводства;

ж) исчисляется себестоимость живой массы поголовья;

з) исчисляется себестоимость продукции подсобных (про­мышленных) производств, связанных с переработкой сельско­хозяйственной продукции;

и) исчисляется полная себестоимость товарной продукции животноводства путем добавления к производственной себестоимости зат­рат на реализацию.

Путем пересчета выборочно следует проверить правильность исчисления себестоимости основой, сопряженной и побочной продукции.

В молочном скотоводстве себес­тоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков производителей за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукций: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из об­щей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распреде­ляются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90%, на приплод — 10%.

После составления расчета фактической себестоимости сель­скохозяйственной продукции определяют разницу между фак­тической и плановой себестоимостью продукции. Разницу спи­сывают с кредита счета 20 «Основное производство», с субсчета «Животноводство» на счета 40, 11, 20, 29, 46.

Последним этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции, оприходованию возвратных отходов, списанию калькуляци­онных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журна­ле-ордере № 10-АПК, Главной книге и данными отчетности.

По результатам проверки аудитор должен сделать обосно­ванные выводы и внести предложения по устранению выявлен­ных ошибок в учете затрат на производство молочной продукции; рекомендовать экономическому субъекту внедрение более прогрессивных методов производствен­ного и систем управленческого учета затрат в основных и вспо­могательных производствах, которые бы способствовали улуч­шению информационных и управленческих аспектов бухгалтер­ского учета. Кроме того, целесообразно наметить предложения по использованию выявленных резервов с целью повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

В СПК «Знамя Ильича», как и во многих сельскохозяйственных организациях внешний аудит не проводится из-за недостатка специалистов в этой области.

Внутренний аудит осуществляется Наблюдательным советом. Наблюдательный совет осуществляет контроль за деятельностью кооператива. В состав наблюдательного совета входят три члена кооператива. Члены наблюдательного совета избираются и освобождаются от своих обязанностей Общим собранием. Член наблюдательного совета не может являться одновременно членом правления и не может получать оплату за свою работу. Со времени реорганизации кооператива были обнаружены нарушения в Уставе, связанные с правами и обязанностями членов кооператива.

Также Наблюдательный совет входит в состав комиссии по инвентаризации. Инвентаризация проводится периодически:

– перед составлением годового отчета;

– при смене материально ответственного лица;

– при выявлении хищений, злоупотреблений, порчи имущества.

В состав комиссии входят представители бухгалтерии. Перед проведением инвентаризации материально ответственное лицо пишет расписку. Все материальные ценности отражены в первичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение всего срока склад пломбируется, и материально ответственное лицо допускается только с комиссией. В результате проведения инвентаризации осуществляется подсчет наличия материальных ценностей на складе в разрезе номенклатурных номеров. После просчета наличия материальных ценностей составляется инвентаризационная опись или акт, где отражается фактическое наличие материальных ценностей и ставятся подписи всех членов комиссии. Опись идет в бухгалтерию, где проставляется цена, сумма, а данные переносят в сличительную ведомость, где есть данные о документальном наличии и отклонениях.

Излишки приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации; недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, сверх норм – удерживается с виновных лиц, если так постановит Общее собрание.