Методы оценки имущества и обязательств

2.1. Методы оценки имущества и обязательств

Одним из основопологающих принципов бухгалтерского учета является стоимостное измерение, т.е. в бухгалтерском учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Необходимость оценки имущества и обязательств вытекает, прежде всего, из того факта, что современное хозяйство есть денежное хозяйство, а не натуральное. Деньги в условиях товарно-денежных отношений являются тем запасом скрытой энергии, из которой развивается вся хозяйственная деятельность.

Благодаря стоимостному измерению появляется возможность получить представление как об общей массе имущественных средств, так и оценке отдельных частей актива.

В международных стандартах бухгалтерского учета количественная оценка рассматривается как процесс определения денежной величины той или иной единицы информации, включенной в бухгалтерский (финансовый) отчет.

Закон о бухгалтерском учете в Российской Федерации от21 ноября 1996 года устанавливает, что имущество, обязательства и капитал организаций отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. Бухгалтерский учет необходимо вести в рублях, а счета и операции в иностранной валюте подлежат пересчету в российсккую валюту по курсу центрального банка Российской Федерации, действующему на день совершения операции. Для определения денежной величины единицы информации необходимо выбрать единицу и метод измерения. К методам количественной оценки Международные стандарты относят: (схема 1)

Методы оценок

Первоначальная Выстанавливаемая

стоимость стоимость

Чистая стоимость Приведенная

реализации стоимость

Схема 1. Методы количественных оценок (согласно международного стандарта)

Ввиду той важности, которую выполняет метод оценки соответствующих статей баланса, он законодательно регулируется. Это нашло отражение в положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №170.

Рассмотрим методическую сторону учетной политики, т.е. методы оценки имущества и обязательств, а также калькулирования себестоимости продукции. Данный вопрос попытаюсь изучить как в теоретическом аспекте, согласно нормативных документов, так и применительно к АООТ "Лебедянский инструментальный завод". На изучаемом предприятии разрабатывается учетная политика и офрмляется приказом по заводу. Данный приказ подписывается генеральным дирктором (приложение 1).

В заголовочной части приводится перечень основополагающих нормативных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет генеральный директор акционерного общества.

Методика бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1196года №685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины", а также согласно приказа Минфина Российской Федерации от 3 февраля 1997 года №8 начиная с 1 января 1997 года критерием отнесения к основным средствам являются предметы, стоимость которых за единицу превышает 100-кратный размер установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда. Руководитель имеет право устанавливать меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств. Этот предел может изменяться под влиянием инфляционных и других процессов в экономике страны.

Основные средства занимают особое положение в составе имущества завода. Они представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и дейтсвующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственой сфере.

В соответствии с действующей классификацией основных средств промышленного производства в их состав на АООТ "Лебедянский инструмментальный завод" входят не только объекты промышленного назначения, но и находящиеся на балансе предприятия основные средства строительного и сельскохозяйственого назначения, автомобильного транспорта, связи, торговли, общественного питания.

Кроме того на балансе завода числятся непроизводственные основные средства, которые предназначены для обслуживания нужд жилищно-комунального хозяйства, здравоохранения и физической культуры.

Основные средства имеют три вида оценок: первоначльную восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость может определятся:

а) по договоренности сторон - при внесении учредителями взносов в счет своего вклада в уставный капитал путем предоставления основных фондов;

б)исходя из фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных фондов, включая транспортные расходы по доставке оборудования; заготовительно-складские расходы (включая наценки, коммисионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям); стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и другие;

в) экспериментальным путем - при получении основных средств от других предприятий безвозмездно.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств на момент их переоценки, которая производится по решению правительства.

Стоимость, первоначальная или восстановительная, по которой основные средства отражаются в учете, называется еще балансовой.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленным износом по основным средствам.

Основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственнисти, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых) отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 01 "Основные средства".

Поступление, выбытие и реализация основных средств, учет капитальных вложений.

В методолгии учета основных средств следует рассмореть три основные группы вопросов:

- поступление основных средств на предприятие;

- использование основных средств на предприятии;

- выбытие осноых средств с предприятия.

Предприятие может получить основные средства от физических и юридических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, как вклад в уставной капитал предприятия, вследствие аренды (с правом и без прва выкупа).

Безвозмездно полученные основные средства от граждан в порядке добровольных пожертвований и взносов подлежат отражению по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавленный капитал" по субсчету "Безвозмездно полученные средства", а основные средства, полученные безвозмездно от других предприятий, зачисляются в состав внереализационных доходов (прибыли) в соответствии с действующей инструкцией №37 "О порядке исчисления и уплате в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 авгута 1995 года пункт 27, дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 80 "Прибыльи убытки", одновременно делаются проводки дебет счета 81 "Использование прибыли" кредит счетов 88 "Фонд социального назначения" субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - по непроизводственной и 87 "Добавленный капитал" субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - по производственным сферам.

Основные средства, приобретенные предприяитем за плату, втом числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуются (дебет счета 01 "Онсновные средства" кредит счета 08 "Капитальные вложения") по стоимости приобретения, включая расходы по доставке и установке сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату отражают записью дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 02 "Износ основных средств".

Все расходы предприятия по преобретению основных средств (фондов), как новых, так и бывших в эксплуатации, включая расходы по их установке, отражаются в учете капитальных вложений (на счете 08 "Капитальные вложения") порядком, изложенным в письмах Минфина России от 18 февраля 1993 года №15 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансировние" и от 30 декабря 1993 года №160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", указаниях Минфина СССР от 7 мая 1976 года №30 с учетом изложенного в "Положении о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации" (утверждено приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года №170).

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" по счету 08 "Капитальные вложения" учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, приобретению оборудования, инсртрументов и других предметов, согласно сметно-финансовым расчетам и титульным спискам на капитальное строительство.

Отдельно на субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

В стоимость основных фондов включается также уплаченный в соответствии с РСФСР о дорожных фондах в РСФСР налог на приобретение автотранспортных средств (отражается в бухгалтерском учете при начислении по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств". Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет").

Стоим ость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 88 "Нераспределеная прибыль (непокрытый убыток)".

Поступившие основные средства в качетсве вклада в уставной капитал одного из учредителей или в оплату акций акционерного общества отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставной капитал" (при наличии предварительной записи) по дебету счета 75 и кредиту счета 85 "Уставный капитал" на всю величину объявленного (заявленного в учредительных документах уставного капитала).

Основные средства могут поступать на предприятие и вследствие аренды. Различают текущую и долгосрочную аренду, справом или без права выкупа.

При текущей аренде объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять аммортизацию (износ), платить налог на имущество. Сумма аммортизации начисляется в обычном порядке, но с отнесением ее на финансовые результаты деятельности предприятия (дебет счета 80 "Прибыль и убытки", кредит счета 02-1 субсчет "Износ собственных основных средств") вместо себестоимости, сюда же включаются и прочие расходы исходя из условий договора.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе суммы аммортизации: расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражаются:

Арендатором

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие, кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму начисленного платежа. Дебет счета 76 и кредит счета 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленного платежа

Арендодателем

при определении выручки на момент зачисления денежных средств: дебет счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки"

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" - приход по первоначальной стоимости на основании полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечение срока договора объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" расхода по первоначльной стоимости, инвентарная карточка возвращается арендодателю.

Долгосрочная аренда - аренда основных средств сроком более одного года.

При долгосрочной аренде (у арендных организаций) с передачей права собственности в условия договора вносится элемент "С правом выкупа по окончании срока аренды или ранее", а также предусматривается вся сумма арендной платы на весь период аренды, которая для арендатора составит договорную, согласованную стоимость арендного объекта, а для арендодателя - сумму выручки за выбывший объект. Особенность данной формы аренды сводится к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и выявляет финансовый результат от выбытия основных средств, второй - приходует его и отражает в составе активной части баланса в сумме согласованной, договорной стоимости арендуемого объекта.

Долгосрочно арендуемые основные средства подлежат учету у арендатора на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и счета 97 "Арендные обязательства" в оценке согласованной арендатором и арендодателем.

Правительство Российской Федерации в своих постановлениях о 25 ноября 1993 года "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций" №1233, от 19 августа 1994 года "Об использовании механизма ускоренной аммортизации и переоценки основных фондов" №967, от 25 ноября 1995 года "О переоценке основных фондов" №1148, от 7 декабря 1996 года "О переоценке основных фондов" №1442 обязали предприятия независимо от форм собственности и вида деятелности ежегодно осуществлять переоценку основных фондов путем:

- применения индексов изменения стоимости основных средств на 19 января 1994 года;

- методом прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие виды основных средств на 1 января 1995-96 годов и подтвержденными документами;

- экспертными заключениями о рыночной стоимости основных средств.

В связи с этим происходило увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости, что в бухгалтерском учете отражалось по дебету счета 01 "Основные средства", либо 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства (справом выкупа)" в корреспондеции со счетом 87 "Добавленный капитал" по основным фондам производственного и кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов социального назанчания. Корректировка износа основных средств производственного назначения производится по дебету счета 87 и кредиту счета 02-1 "Износ собственных основных средств" - непроизводственного назначения по дебету счета 88 и кредиту счета 02-1.

В процессе осуществления капитальных вложений и приобретения основных средств возникает необходимость в учете налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с инструкцией №39 государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты НДС" в редакции изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 23 января 1996 года и №2 от 14 марта 1996 года. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Суммы НДС, уплаченные предприятиями по приобретенным основным средствам, отражаются по дебету счета 19 субсчет "НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", одновременно при принятии на учет делается проводка по кредиту счет 19 субсчет "НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Рачеты по НДС".

При приобретении основных средств для непроизводственных нужд, а также служебных, легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаты на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих источников финансирования, то отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 29 "Обслуживающие производство" или 88 "Фонды специального назначения" и кредиту счета 19.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости преобретения, включая сумму уплаченного НДС. На выполненный подрядным или хозяйственным способом объект строительно-монтажных работ заказчик, НДС учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма НДС на счете 08 списываетс я на счет 01 и по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа (аммортизации).

Уплаченные проценты за долгосрочные кредиты и займы, полученные для приобретения оборудования и финансирования капитальных вложений, в пределах ставки центробанка России включается в первоначальную стоимость объектов основных средств до тех пор, пока они сооружаются, монтируются и испытываются, т.е. до отражения их в учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". После ввода основных средств в эксплуатацию, уплаченные учреждениям банка проценты по кредитам подлежат отнесению на счет 81 "Использование прибыли".

Учет основных средств в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" организуется таким образом, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно покаждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на инвентарных карточках единой типовой формы Ф.№01-6, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом по счету 01 "Основные средства". Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. За тем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой Ф.№ОС-7 ввиде машинограммы, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В карточке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основных средств группируются отдельно.

Порядок начисления износа (аммортизации) по основным средствам.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объекта основных средств.

Аммортизация - это стоимостное выражение износа, т.е. процесс переноса части первоначальной стоимости объекта на текущие издержки производства и обращения.

Норма аммортизационных отчислений - это выраженная в процентах доля балансовой (восстановительной) стоимости, подлежащая включению в текущие издержки втечение одного года (устанавливаются Правительством - по классификационным группам основных средств - смотри постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О введении единых норм аммортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР").

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" в соответствии с выше указанным постановлением производит равномерные аммортизационные отчисления.

Нормы аммортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены и, как правило их корректировке при работе в одну смену не производится (не предусмотрено вышеуказанным простановлением).

Постановлением правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 "Об использовании ускоренной аммортизации и переоценке основных фондов", организациям предоставлено право применять начиная с 1 июля 1994 года, понижающий коэффициент к аммортизационным отчислениям в размере до 0.5, в тех случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются. Для обобщения информации о динамике износа основных средств предназначен счет 02 "Износ основных средств" включающий два субсчета: 1 "Износ собственных основных средств" 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Произведенные отчисления относятся предприятиями на издержки производства или эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств взависимости от назначения аммортизируемых объектов. При этом делается запись по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" (в части аммортизации машин, оборудования, а также зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения), 26 "Общехозяйственные расходы" (в чатси аммортизации основных средств, используемых для общезаводских производственных нужд), 29 "Обслуживающие производство и хозяйство" (в части аммортизации и основных средств непромышленных хозяйств, состоящих на балансе промышленного предприятия) и другие.

Достоверность ежемесячных расчетов аммортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств (главная книга, журнал-ордер №13, инвентарные карточки, ведомости машинограммы группового учета движения средств). Начисление износа по каждому объекту основных средств производится только в течение нормативного аммортизационного периода, т.е. до полного перенесения балансовой стоимости объекта в издержки производства или обращения.

Начисления аммортизации прекращается в период проведения реконструкции или технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На это время продляется нормативный срок их службы. Аммортизационные отчисления не производятся также в случаях перевода основных средств на консервацию в порядке, установленном и утвержденном руководителем предприятия. При этом решение о консервации принимается, как правило, в отношении объектов основных средств определенного комплекса с законченным циклом производства.

По основным средствам, сданным в аренду, аммортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора ("Положение о порядке начисления аммортизационных отчислений по оснорвным фондам в народном хозяйстве" утверждено Госпланом СССР, Минфинов СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гсокомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 года №ВГ-21-Д).

В течение года ежемесячную сумму аммортизации определяют следующим образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляются аммортизационные отчисления по поступившим в предыдущем месяце объектам и вычитают суммы аммортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце аммртизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце нормативных сроков службы полностью аммортизированных основных средств. Последовательность расчетов видна из следующего примера:

1. Сумма аммортизационных отчислений

за предидущий месяц - 31900 тыс.руб.

2. Добавляется аммортизационные отчисления по поступившим в прошлом месяце основным средствам - 1250 тыс.руб.

3. Исключаются аммортизационные отчисления по выбывшим в прошлом месяце средствам - 640 тыс.руб.

4. Исключаются аммортизационные отчисления по основным средствам, по кторым в прошлом месяце истекли нормативные

сроки службы - 1260 тыс.руб.

5. Сумма аммортизации за отчетный месяц

(стр.1+стр.2-стр.3-стр.4) - 31250тыс.руб.

Начисления аммортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Ежемесячные ведомости (машинограммы) аммортизационных отчислений составляются на заводе по каждому производственному и непроизводственному подразделению (цехам, подразделениям, объектам непроизводственного назначения и др.). Это позволяет на основе учетных записей по дебету корреспондирующих счетов определить правильность отнесения аммортизации основных средств на счета производственных затрат или на эксплуатационные расходы обслуживающих производств и хозйств.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства Российской Федерации "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции " от 5 августа 1992 года с учето м изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года №661 и от 20 ноября 1995 года №1133, завод относит на издержки производства по элементу "Аммортизация основных средств" начисленные суммы износа по помещениям, которые предоставлены бесплатно обслуживающим трудовой коллектив предприятиям общественного питания, а также по помещениям и инвентарю, котрые выделены безвозмездно медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории завода.

Нормы аммортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой (восстановительной) стоимости машин (автобусов, тяжеловозов, прицепов, полуприцепов) кроме автомобилей грузовых (шифры 50402, 50403, 50404, 50405) по которым нормы установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега. Ускоренна аммортизация на заводе не производится.

Вариант учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В соответсвии с пунктом 46 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации" утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170 АООТ "Лебедянский инструментальный завод" погашает стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов путем начисления износа в размере 100% при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов и средств труда в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию их стоимость и износ отражаются в бухгалтерском учете развернуто до момента их выбытия из эксплуатации вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного назначения (пункт 47 указанного выше положения).

Стоимотсть специальных инструментов, преспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии со сметной ставкой, расчитанной исходя из сметы расходов на изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначяенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве погашается в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Порядок начисления износа (аммортизации) по нематериальным активам.

Нематериальные активы представляют собой новый объект отечественного учета. Определение нематериальных активов и их перечень приводится в пункте 48 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активновм счете 04 "Нематериальные активы". С точки зрения принятия обоснования учетной политики предприятие по данному вопросу принципиальное значение имеет порядок начисления износа по наматериальным активам. В пункте 2 "Ш" "Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг)" утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1996 года с учетом изменений и дополнений говорится: износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции равномерно ежемесячно по нормам, расчитанным предпрятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Если предпряитие считает, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых в течение не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно может дать перечень такого рода нематериальных активов. Этого права ни одним нормативным документом предприятиям не предоставлено, но так как это решение администрации не влияет на уменьшение налога на прибыль и всех остальных уплачиваемых налогов, то его принятие возможно при современном состоянии нормативной базы.

В АООТ "Лебедянский инструментальгый завод" срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором. При этом необходимо иметь ввиду, что сроки полезного использования тех или иных объектов нематериальных активов, установленных на предприятии, должны быть по возможности не менее одного года, так как в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах присутствует понятие "долговременный".

Начисление износа по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения 20,23,25,26,44,и кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов". Необходимо отметить, что в соответствии с действующим законодательством есть вид нематериальных активов, стоимость которого погашается не путем начисления износа (письмо Минфина Российской Федерации от 23 декабря 1993 года №117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий"). В процессе приватизации предприятия осуществляемое в порядке продажи с аукциона или по конкурсу, может возникнуть разница между покупной и оценочной стоимостью имущества предприятия. Эта разница отражается в учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества". Указанная разница в течение 10 лет (но не более срока деятельности предприятия) переносится ежемесячно на издержки производства путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство (20,25,26) и кредиту счета 04 субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества".

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов.

Учет приобретения и заготовления материалов в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" отражается в традиционном варианте без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". Традиционный вариант отражения в бухгалтерском учете, предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчеттными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Материальные ценности в пути, оплаченные но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60, 76 и кредит счета 51 "Расчетный счет"). При выдаче денег подотчетному лицу на приобретение материальных ценностей их кассы делается проводка дебет счета 71 "Расчет с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса". Материальные ценности в пути, неоплаченные неотражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. При приобретении, изготовлении материальных ценностей необходимо также в бухгалтерском учете отражать налог на добавленную стоимотсь в соответствии с установленоой методикой.

По установленному порядку предъявляемое предприятию-покупателю к уплате сумма НДС (выделяемые в расчетных документах поставщиков отдельной строкой) фиксируются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По мере оплаты, поступления и оприходования на склад материальных ценностей, учтенные на счете 19 суммы НДС вычитаются из причитающихся платежей в бюджет по НДС со стоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС по реализованной продукции") и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоиность по приобретенным ценностям". В случае если приобретенные материальные ценности будут израсходованы на нужды социальной инфраструктуры или вспомогательное производство, то первоначально делается старнировочная запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19, а затем производится запись по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами учета источников финансорования затрат на непроизводственные нужды счет 29 "Вспомогательные производства", 88 "Фонд потребления".

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" выпускает продукцию - шприцы медицинские емкостью 2,5,10,20 ед., которые в соответсвии с подпунктом "У" пункта 12 инструкции №39 государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 года "О порядке исчисления и уплаты НДС" с изменениями и дополнениями госналогслужбы Российской Федерации №1 от 23 января 1996 года, №2 от 14 марта 1996 года освобождаются от НДС. В соответствии с пунктом 48 вышеуказаной инструкции основные средства, используемые при производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимсоти приобретения, включая сумму уплаченного налога. При этом проводка дебет счета 68 кредит счета 19 не делается, а производится списание кредита счета 19 на дебет счетов учета затрат на производство, т.е. на счет 20 "Основное производство".

В соответствии с п.49 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации", приложения к приказу Минфина Российской Федерации от 26 декабря 1996 года №170 "сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости."

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, представленной поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), коммисионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортироку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В состав транспортно-заготовительных расходов не входят затраты на содержание отелов снабжения и заводских складов, а также на командировачные расходы работников для оформления договоров поставки материалов или для согласования технических условий. Такие затраты отражаются в составе (общезаводских) общехозяйственных расходов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" производится по средней себестоимости в соответствии с установленным Минфином СССР порядком отражения в "Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках", доведенных письмом от 30 апреля 1974 года №103.

Пример 1

2.2. Выбор способов ведения отдельных объектов бухгалтерского учета.

Как было отмечено в гл.1, основное назначение и главная задача принимаемой предприятием учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, и, как следствие, эффективно регулировать эту деятельность в интересах дела и заинтересованных лиц.

Предприятие формируют свою учетную политику путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых общепризнаными стандартами. Если стандарты не устанавливают допускаемые способы ведения учета по конкретным вопросам, то формирование учетной политики заключается в разработке предприятием соответствующих способов исходя из требований законодательсва.

В данном параграфе мне предстоит рассмотреть способы учета затрат и калькулирование себестоимости, выпуска, отгрузки и реализции продукции; порядок создания резервов предприятия, использования прибыли, начисления и выплаты дивидендов и некоторые другие вопросы.

Вариант учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата.

В АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяется принципиально новый для отечетвенной учетной теории и практики, вариант учета затрат на производство, который отличается от традиционного варианта иной методикой отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, собираемых в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответсвии с этой методикой прямые производственные зартаты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты по дебету счета 25 "Общецеховые расходы" с кредита счетов производственных и финансовых результатов (02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 12 "МБП", 23 "Вспомогательные производства", 40 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 68 "Рачеты с бюджетом", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие). В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) по мимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25 "Общецеховые расходы", что отражается записью по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" и кредиту счета 25. Условно-постоянные расходы собираются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирование, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 26.

АООТ "Лебедянский инструмментальный завод" ведет учет затрат на основе подсчета сокращенной (частичной) себестоимости (т.е. без доли условно-постоянных расходов) ежемесячно, полностью списывая учтенные на счете 43 "Коммерческие расходы" на финансовые результаты от реализации с помощью записи по кредиту счета 43 и дебету счета 46 в журнале ордере 11. При этом нет необходимости в косвенном распределении коммерческих расходов. Однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.6 приказа Минфина Российской Федерации от 27 марта 1996 года №31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году" внесены изменения к счету 43 "Коммерческие расходы" инструкция по применению "Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", т.е. слово "отгруженный" заменено на слово "реализованный". Таким образом, коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку, которые включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной (ранее отгруженной) продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство, в соответствие с п.55 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" зарегистрированного Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года №170, в АООТ "Лебедянский иструментальный завод" отражается по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и начисленной заработной платы производственных рабочих.

Рыночные отношения, сложившиеся в нашей стране за последние годы, ставят совершенно новые задачи перед бухгалтерским учетом и его подсистемой-калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается и втом, чтобы расчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. А в том, чтобы исходя из расчитанного уровня себестоимости организрвать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, сотавление обоснованных нормативных калькуляций, орагнизацию контроля за их соблюдением в процессе производства, что и сделано на заводе.

Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связано с утановлением нижнего предела цены (без ДНС), до которого предприятие еще сможет снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

При калькулировании не полной себестоимости (т.е. при списании условно-постоянных расходов) со счета 26 "Общецеховые расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции" возникает необходимость распределения косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Так как АООТ "Лебедянский инструментальный завод" является многопрофильным предприятием, т.е. осуществляет несколько видов деятельности, в отношении прибыли от которых применяется различный порядок налогообложения, то согласно п. 2.10 инструкции №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 года, зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 25 августа 1995 года №938 с учетом изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 22 января 1996 года и №2 от12 февраля 1996 года, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Распределение накладных расходов на выпущенную продукцию в разрезе каждого вида деятельности производится по усмотрению предприятия.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

В Пункте 62 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности" говорится: "В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков основным работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, норматиаными актами Минфина Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством Экономики и Министерством Финансов Российской Федерации".

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" создает резервы: на предстоящую оплату отпусков производственных рабочих.

В создании других резервов нет целесообразности. Такие расходы включаются в издержки производства в сметно-нормативном порядке и учитываются на пассивном счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Отпуска рабочим начисляются в течение года не равномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимотси продукции. В целях недопушения этого, одновременно с распределением зарабтной платы, создается резерв на оплату отпусков. Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих (дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общецеховые расходы", кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"). Начисление отпусков рабочим за счет резерва предстоящих расходов и платежей в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 89 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год). Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с прямой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно доначисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.

Аналитический учет по счету 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" ведется в ведомости №15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.

Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

В соответствии с пуктом 2 подпукт е"Положения о составе затрат по производству и реализаци продукции(работ ,услуг),вклычаемых в себестоимость продукции(работ,услуг)и порядке формирования финансовых результатов,уитываемых при налогооблажении" утвержденным Постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 года №552 с учетом изменений от 25 января 1993 года №11-13/929 и от 1 июля 1995 года №661 на себестоимость продукции относятся затраты на обслуживание производственного процесса"по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии(расходы на технический осмотр и уход ,на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов)".

Исходя из содержания пункта 10 вышеуказанного положения АООТ"Лебедянский инструментальный завод" затраты на ремонт основных средств относит на себестоимость того отчетного периода,в котором были проведены ремонтные работы,что отражается проводкой по дебебту счетов учета затрат 20 "Основное производство", 23" Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 10"Материалы",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 12 "Малоценные и быстроизнашиваюшиеся предметы"и другие.

Исключение составляет рамонт основных средств центральной котельной завода при подготовке ее к отопительному сезону.При этом фактические затраты на ремонт основных средств котельной накапливаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"с кредита ресурсных счетов 10"Материалы",12"МБП",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.После окончания работ,по расчету предприятия расходы будующих периодов относятся с кредита счета 31 в дебет учета затрат.

Сроки погашения расходов будующих периодов. В соответствии пунктом 56"Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" утвержденном Минфином РФ от 26 декабря 1994 года №170 с учетом изменений и дополнений"Расходы,произведенные в отчетном периоде,но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будующих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения(либо на соответствующие источники средств организации) в течении срока к которому они относятся".

Такого рода расходы как уже было отмечено отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов". При установлении сроков списания расходов будующих периодов АООТ"Лебедянский инструментальный завод" руководствуется спецификой работы ценральной котельной и учитывает неравномерность производства и отпуска тепловой энергии и горячей воды в течение года.Списание расходов будующих периодов производится в течении года на основании произведенного бухгалтерией расчета исходя из потребностей тепловой энергии и горячей воды по месяцам расчитанной отделом главного энергетика. При этом необходимо делать бухгалтерские проводки дебет счета 23 "Вспомогательные производства "субсчет "Цетральная котельная", кредит счета 31"Расходы будующих периодов".

Вариант учета выпуска продукции

АООТ"Лебедянский инструментальный завод" отражает в учете,процесс выпуска готовой продукции(работ,услуг)в традиционном варианте, т.е без применения счета 37"Выпуск прдукции(работ,услуг).В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56 с учетом изменений,утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина России от 28 июля 1995 года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса Российской Федерации",ежедневно,документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию ,которая ведт количественный натуральный учет выпуска по видам изделий.По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по продажным ценам(по данным аналитического учета)и по фактической себестоимости ,котроая определяется по формуле:

Сф=НЗПн+З-НЗПк-О

где Сф - фактическая себестоимость

НЗПн,к - незавершенное производство на начало и конец отчетного периода

З - затраты на производство за отчетный период

О - отходы

Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнал-ордере №10,в дебете счета 40"Готовая продукция"и кредита счета 20"Основное производство".Счет 40"Готовая продукция"-активный,инвентарный.Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе завода;оборот по дебету-фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий,а также возвращенную продукцию от покупателей;оброт по кредиту-фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

В разделе ведомости №16"Движение готовых изделий в ценностном выражении"получаем данные полной характеристики счета 40"Готовая продукция"в двух оценках-фактической и учетной.Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции,которой располагало предприятие в отчетном месяце(остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной(фактической) их себестоимости

Выписка из ведомости №16 за декабрь 1996 года АООТ "Лебедянский инструментальный завод". Движение готовых изделий в ценностном выражении.

Если этот процент равен 100, значит,фактические затраты сооветствовали плановым;если процен ниже 100,завод достиг снижение себестоимости, и в результате реализации он получит сверх плановую прибыль;если процент более 100 предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной(плановой) себестоимости исползуется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгружунной в отчетном месяце,возвращенной покупателями и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой,а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

АООТ"Лебедянский инструментальный завод" в соотвествии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,инструкции по его применению ,утрежденными приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина Росси от 28 июля 1995 года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса РФ" определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты(при безналичном расчете-по поступлении средств за товары(работы,услуги)на счета в учреждения банков,а при расчетах наличными деньгами-по поступлении средств в кассу)либо по отргузке товаров(выполнению работ,услуг)и предъявлению покупателю(заказчику)расчетных документов.

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ,услуг)отражается по мере отгрузки(по мере предъявленных покупателям расчетных документов),что отражается по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"и кредиту счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)".При этом по отгруженной или сданной на месте покупателям продукции,расчетные документы за которую предъявленны,этим покупателям,предварительно производится списание фактической себестоимости:дебет счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)",кредит счета 40"Готовая продукция".

Расчет фактической себестоимости отгруженных товаров производится по следующей методологии:По мере поступления выручки от реализации продукции (работ,услуг) от покупателей делается проводка:дебет счета 50"Касса" или дебет счета 51"Расчетный счет" и кредит счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками".

Состояние расчетов с каждым покупателем за отгруженную продукцию(работ,услуг) контролируется на основании аналитических данных к счету 62"Расчеты с покупателями и заказчиками".

Выписка из ведомости №16 за декабрь1996 года. Фактическая себестоимость остатка отгруженной и реализуемой продукции АООТ "Лебедянский инструментальный завод".

руб.

Данные по строке 1 заполняются из аналитического расчета за прошлый месяц; строки 2-из ведомости учета движения готовой продукции на складе.Остаток товаров отгруженных на конец месяца указывается по данным аналитического учета.

Учет отгузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале - ордере №11, предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов :40,43,45,45,46,47,48,62 и аналитических данных к счетам 45 и 46.Журнал - ордер №11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей №15 и 16.Аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в журнал-ордере №11 по фактической себестоимости,по учетным ценам (в суммах по предъявленным счетам) в оборотах за отчетный месяц,с отраженем суммы НДС

На АООТ"Лебедянсский инструментальный завод" для цели налогооблажения применяется выручка от реализации продукции(работ ,услуг)по мере оплаты,расчетным путем :остаток отгруженной, но не оплаченной продукции(работ,услуг) на начало отчетного периода плюс отгруженная продукция за отчетный период минус остаток отгруженной, но неоплаченной продукции (работ, услуг) на конец месяца.

Рассмотрим пример 4 вытекающий из примера 3 и определем реалазацию за 1 квартал 1997 года. Сальдо по учетным ценам+огрузка по учетным ценам-сальдо на конец периода.

1711104882+5191744017-2277429806=4625419093

Сроки списания доходов будующих периодов

Согласно пункта 73 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации"утвержденного Минфином РФ 26 декабря 1994 года"Доходы,полученные в отчетном периоде,но относящиеся к следующи м отчетным периодам,отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будующих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчеттного периода к которому они относятся".

К доходам будующих периодов в АООТ"Лебедянский инстументальный завод"относятся:

-арендная или квартирная плата

-плата за коммунальные услуги

-выручка за грузовые перевозки

-абонементная плата за пользование средствами связи.

По кредиту счета 83"Доходы будующих периодов"в кореспонденции со счетами учета денежных средств 50"Касса",51"Расчетный счет"или счетом 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"отражаются суммы доходов, относящихся к будующему отчетному периоду.По мере необходимости доходы будующих периодов списываются на финансовые результаты по дебиту счета 83 и кредиту счета 80"Прибыли и убытки".

Вариант распределения и использования чистой прибыли.

Прибыль ,остающаяся после уплаты налогов,называется чистой прибылью;поступает в распоряжение завода и распределяется в соответствии с решением общего собрания акционеров,на формирование резервного капитала,фондов специального назначения,выплату дивидентов и другие цели производственного и социального развития завода по мере необходимости их пополнения.

Все фонды,создаваемые за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия,с экономической точки зрения подразделяются на две большие группы: фонды накопления, использование которых не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по котроым говорит о процессе накопления капитала и фонды потребления,использование которых не приводит к образованию нового имущества предприятия.

Средства фонда накопления направляются на производственное развитие АООТ "Лебедянский инструментальный завод" и иные аналогичные цели,в частности:

-финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению дествующего производства;

-проведение научно - исследовательских работ, приобретение оборудования,приборов;

-расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

-взносы в создании совместных предприятий,акционерных обществ и асссоциаций;

-списание затрат,которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции(работ,услуг) , а производятся непосредственно за счет прибыли,остающейся в распоряжении завода.

Средства фонда потребления, в отличии от фонда накопления,направляются на социальное развитие (обеспечение социальной защиты работников завода:сухой паек,дотации на питание,приобретение путевок в санатории, на строительство) ,а также материальное поощерение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь).

Начисление фондов отражается по дебиту счета 81"Использовние прибыли" и кредиту счета 88"Фонды специального назначения".Учет фондов ведется на субсчетах к счету 88 .

Использование фондов потребления отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета 88 субсчет"Фонд потребления" и кредиту счетов 70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",68"Расчеты с бюджетом",71"Расчеты с подотчетными лицами",29"Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса", 51"Расчетный счет" и др.

С целью осуществления действенного контроля за состоянием и использованием средств на фининсирование капитальных вложений на заводе для аналитического учета к субсчету "Фонд накопления" открыты два подраздела "Фонд накопления образованный"и"Фонд накопления использованный".

На "Фонд накопления образованный"направляются источники его образования по дебету счета 81"Использование прибыли"и кредиту счета 88 субсчет"Фонд накопления,подраздел"Фонд накопления образованный".По мере его использования на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01"Основные средства"и кредиту счета 08"Капитальные вложения" применяется внутрення корреспонденция по субсчету"Фонд накопления (дебет "Фонд накопления образованный" и кредит"Фонд накопления использованный").

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств учтенные на счете 88"Фонды специального назначения" источники средств не уменьшаются.

Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов

В соотвествии с Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям процетов по облигациям(на основании постановления Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1991 года №601 ) для учета расчетов с акционерами по доходам используется счет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет"Расчеты по выплате дивидендов".Субсчет 75-2-пассивный,сальдо кредитовое означает сумму задолжности АООТ"Лебедянский инструментальный завод" акционерам.

При начислении дивидендов не работающим на заводе акционерам кредит субсчета 75-2 корреспондируется с дебетом счета 81"Использование прибыли",при выдаче дебет субсчета 75-2 корреспондируется с кредитом счетов 50"Касса",51"Расчетный счет",68"Расчеты с бюджетом".

При начислении дивидендов акционерам работающим на заводе, делаются проводки кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" и счетом 68"Расчеты с бюджетом",дебет счета 81"Использование прибыли".

Выдача отражается проводками дебет счета 70 кредит счетов 50,51. Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров по справке бухгалтерии,в которой отражаются и суммы удержанных налогов.Перечисление и выплата доходов осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и платежных поручений.Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам ведется по каждому акционеру в ведомости №7 .Синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале №8.

Порядок оценки кредиторской задолжности

Кредиторская задолжность-сумма задолжности данного предприятия другим предприятиям и отдельным лицам.

К кредиторской задолженности относится задолженность по :

-краткосрочным кредитам банков(кредит счета 90"Краткосроные кредиты банков");

-расчет с кредиторами:

а) за товары,работы и услуги(кредит счетов 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами")

б) по оплате труда(кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда")

в) по социальному страхованию и обеспечению(кредит счета 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам)

г) с дочерними(зависимыми)обществами(кредит счета 78"Расчеты с дочерними зависимыми предприятиями")

д) по внебюджетным платежам(кредит счета 67"Расчетв по внебюджетным платежам" по субсчетам)

е) расчеты с бюджетом(кредит счета 68"Расчеты с бюджетом" по субсчетам)

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" оценивает кредиторскую задолженность в традиционном варианте без отражения в учете причитающихся к выплате процентов по обязательствам.

Недостатком этого метода является то,что данный вариант искажает реальность и достоверность отражения финансового состояния предприятия,так как суммы начисленных процентов по кредиторской задолженности являются существенными,но не находят отражения в балансе.

Поэтому целесообразней в соответствии с пунктом 63 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ утвержденном

Минфином РФ от 26 декабря 1994 №170 кредиторскую задолженность по полученным займам показывать с причитающимися на конец отчетного периода к уплате процентов. При предлагаемом варианте причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате процентов отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"и кредиту счетов учета заемных средств 90"Краткосрочные кредиты банков". По мере погашения задолженности по заемным средствам,уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 на счета учета сооветствующих источноиков их уплаты(26 "Общехозяйственные расходы", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытоый убыток)", 08"Капитальные вложения").

Погашение возникшей кредиторской задолженности производится заводом с последующем отражением в бухгалтерском учете по кредиту счетов 50"Касса",51"Расчетный счет"и дебету счетов на которых имелась задолженность.

Похожие работы

Учетная политика предприятия

Скачать

137790

9

0

... с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н). Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60 от 09.12.98 г. Приказываю: I. Принять на 2003 год следующую учетную политику. 1)   На 1 января 2003 года отсутствуют основные средства, ...

Учетная политика предприятия на примере ОАО "Востокнефтезаводмонтаж"

Скачать

36164

5

1

... относится к предприятиям строительно-монтажной отрасли промышленности. При написании курсовой работы была поставлена задача рассмотреть влияние учетной политики на результаты деятельности конкретного предприятия – открытое акционерное общество «Востокнефтезаводмонтаж». В настоящее время в городе сложное экономическое положение, связанное с недофинансированием строящихся объектов, в связи с этим ...

Значение учетной политики в организации бухгалтерского учета

Скачать

43650

0

5

... об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того, какая форма ведения учета будет выбрана. Выбранная форма учета указывается в учетной политике. Организация обязана утвердить формы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и ...

Разработка учетной политики в целях финансового учета

Скачать

75802

46

0

... учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица. 1.2 Организационно-технологические аспекты учетной политики Организационно-технологические аспекты: 1.         выбор формы бухгалтерского учета; 2.         организация работы бухгалтерской службы; 3.         система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; 4.         порядок ...