Вплив зміни облікової політики на події ї операції

2. Вплив зміни облікової політики на події ї операції,

що відбуваються (відбувались) на підприємстві.

Доцільність зміни того чи іншого параметра слід встановити під час проведення обов’язкової річної інвентаризації, а якщо їх розробляє аудиторська фірма – під час аудиторської перевірки. При цьому слід пам’ятати, що такі зміни можливі у випадках, передбачених пунктом 9 П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фіінансових звітах”. Отже, облікова політика може змінюватися, коли:

-   змінюються статутні вимоги (тобто при внесенні змін до статуту підприємства);

-   змінюються вимоги органу, що затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку (вносяться зміни чи доповнення до тих чи інших стандартів);

-   зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Вплив зміни облікової політики на події й операції минулих періодів відображається у звітності шляхом:

-   коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року);

-   повторного надання порівняльної інформації стосовно попередніх звітних періодів;

Зміна облікової політики, вибір відображення впливу зміни на облікову політику повинні бути розкриті й обгрунтовані у примітках до фінансової хвітності за поточний звітний період.

Облікова політика застосовується щодо подій і операцій з моменту їх виникнення, за винятком випадків, коли зі зміною облікової політики суму коригування нерозподіленої суми прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно (наприклад, втрачено якусь підшивку первинних документів за попередній період, відновити яку неможливо). У цьому випадку облікова політика поширюється тільки на події і операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

Таким чином, зміна облікової політики тягне за собою перерахунок прибутків за всі попередні періоди діяльності підприємства, що підтверджує важливість обгрунтованого, професійного підходу до її встановлення.

Слід наголосити, що не є зміною облікової політики встановлення облікової політики для:

·     подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій;

·     подій або операцій, які не відбувались раніше.

Якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та облікових оцінок, то це розглядається і відображається як зміна облікових оцінок.

Не слід плутати зміну облікової політики зі зміною визначення облікових оцінок. Наприклад, зміну характеру діяльності підприємства, застосування нових видів сировини й матеріалів спричиняють не зміна облікової політики, а її встановлення. У цьому випадку маємо справу не зі зміною облікової політики, а із зміною облікових оцінок.

Облікова оцінка – попередня оцінка, яка використовується піжприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами. Вона може бути переглянута, якщо змінюються обставини, на яких вона грунтувалася, або отримано додаткову інформацію.

Встановлення таких змін на практиці – досить складна і скурпульозна справа, під час якої важко повністю уникнути помилкових рішень. Тому перш ніж прийняти одне (єдине) конкретне рішення, необхідно добре поміркувати.

Отже, усім подіям (операціям), які є новими для підприємства, для встановлення облікової політики необхідно дати попередньо облікову оцінку, а оскільки вона може змінитися, то необхідно застосувати інші методи і процедури. Якщо облікова політика змінюється, то не варто коригувати прибуток і повторно надавати інформацію про попередні звітні періоди для порівняння. Зміни облікових оцінок впливають тільки на майбутнє і не стосуються минулого.

Наслідки змін в облікових оцінках необхідно включити до тієї статті звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки, в тому періоду, в якому відбулася зміна, а також в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

Законодавчі акти України не передбачають безпосередньої відповідальності підприємства, його власника або посадових осіб у випадку неприйняття облікової політики або за внесення необгрунтованих (з порушенням установленого порядку) змін.

3. Підготовка наказу про облікову політику підприємства

Підготовка наказу про облікову політику підприємства є досить трудомісткою справою і вимагає від учасників цього процесу неабияких здібностей, комплексних знань усіх процесів, які відбувались на підприємстві і за його межами у минулому, здійснюються зараз і проводитимуться в майбутньому. Усе це потребує грунтовного аналізу подій і фактів, уміння бачити перспективу, неординарно мислити тощо.

Складаючи наказ про облікову політику, можна ввести до нього деякі постулати Закону чи витяги з інструкції, з метою ознайомлення власника (кервіника), який підписуватиме наказ, про необхідні вимоги, незнання яких може спричинити певні недоробки, які призведуть у майбутньому до негативних наслідків.

Наказ повинен оптимально поєднувати в собі організаційні й програмні (унормовані законодавством) питання, які безпосередньо пов’язані з діяльністю підприємства, стати першим продуманих кроком до прибуткової діяльності.

Зразком наказу про облікову політику підприємства може служити і нижчезапропонований:

ВАТ “Логос” 02.01.2002 р. м.Ужгород НАКАЗ № 1 Основні відомості про підприємство Показник Зміст Код Підприємство ВАТ “Логос” 33445137 Організаційно-правова форма Відкрите акціонерн товариство - Територія м.Ужгород Закарпатської області 2110100000 № свідоцтва про державну реєстрацію № 163894 від 06 грудня 1999 р. - Юридична адреса мУжгород, вул.Світла, 5 - Фактичне місцезнаходження м.Ужгород, вул.Весела, 7 - Кількість акціонерів 34 - Керуючись Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (далі - Закон про бухоблік), затвердженими МФУ положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, інструкціями та іншими нормативними актами, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності, виконуючи вимоги, передбачені Статутом підприємства, з метою отримання прибутків та задоволення матеріальних та інших соціальних потреб працівників підприємства, наказую: Здійснити організаційні заходи щодо порядку ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, складання та подання звітності. Створення організаційної основи бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції власників Відкритого акціонерного товариства “Логос”, надалі ВАТ “Логос”, та передбачає встановлення відповідних обов’язків його керівника та працівників бухгалтерії: 1.    Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві і на виконання пункту 4 статті 8 Закону про бухоблік встановити з 01 січня 2002 року в ВАТ “Логос” таку форму організації бухгалтерського обліку: -      бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер. 2.    Встановити, що права й обов’язки головного бухгалтера та всіх посадових осіб бухгалтерії визначаються Законом про бухоблік, цим наказом та затвердженими посадовими інструкціями. 3.    Цим наказом головний бухгалтер наділяється правом другого підпису, який він ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтерського обліку та відповідних звітах, згідно з переліком, наведеним у додатку 1 до цього наказу. 4.    Затвердити перелік посадових осіб, яким надається право дозволу на проведення господарських операцій (додаток 2 до наказу). Зразки підписів відповідних осіб за переліком затверджуються окремим наказом керівника та доводяться до структурних підрозділів. 5.    Затвердити перелік осіб, яким дозволено отримувати та видавати товарно-матеріальні цінності (додаток 3 до наказу). Зразки підписів відповідних посадових осіб за переліком затверджуються окремим наказом керівника та доводяться до відповідних структурних підрозділів. 6.    Затвердити перелік посадових осіб, які складають звітність, за її призначенням згідно з вимогами Закону про бухоблік, національних стандартів (положень) бухгалтерського обліку, звітності з обліку податків та платежів (додаток 4). Зобов’язати згаданих посадових осіб, які включені до переліку, наведеного у додатку до цього наказу, підписувати відповідні звіти підприємства. 7.    Затвердити правила й графік документообігу відповідно до додатка 5 до цього наказу. 8.    Відповідальність за приймання документації на тимчасове зберігання до архіву підприємства, за зберіганн документації в архіві та здавання відповідної документації до державного архіву покласти на (наводиться особа, на яку покладена пряма відповідальність за цілісніть зберігання документації). 9.    З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку й звітності проводити інвентаризацію майна і фінансових зобов’язань, відповідно до статті 10 Закону про бухоблік та інших нормативних документів. 10.   Для проведення раптової інвентаризації каси підприємства створити комісію у складі: -      заступника головного бухгалтера – голова комісії; -      бухгалтера – член комісії; -      спеціаліст з економічних питань – член комісії.

Наказ про облікову політику розробляється з урахуванням принципу послідовності, тобто постійного, з року в рік, застосування підприємством обраної політики. Тому він діятиме кілька років, у цей період працівники підприємства дотримуватимуться його вимог. При уточненні окремих положень політики (зміни ліміту розрахунку готівкою, строків звітування) до нього вноситимуться зміни. Наказ недоцільно обтяжувати несуттєвими подробицями. Наприклад, недоречно вказувати у ньому прізвища відповідальних осіб у зв’язку з мобільністю кадрів та можливістю частих змін окремих прізвищ, імен протягом дії наказу.

Наведений вище приклад наказу не претендує на повноту. В залежності від специфіки діяльності підприємства, його розмірів, чисельності штату він може бути доповнений чи, навпаки, скорочений за обсягами, деталізацією, розшифровкою, висвітлення окремих питань, конче необхідних у практичній діяльності підприємства. Нехай кожен бухгалтер, що займатиметься розробкою проекту наказу про облікову політику підприємства, зробить найоптимальніший вибір: нічого зайвого, але й не випустить “сіль” задуманого.

4. Перелік додатків до наказу про облікову політику підприємства

1.   Перелік первинних документів, зведених бухгалтерських документів, реєстрів бухгалтерського обліку, звітності, підписи керівника та головного бухгалтера на яких необхідні для здійснення ними своїх посадових обов’язків та повного контролю за рухом активів, капіталу та зобов’язань підприємства.

2.   Перелік посадових осіб, які наділаються правом видачі дозволу на проведення господарських операцій.

3.   Перелік посадових осіб, які наділяються правами отримувати та видавати ТМЦ на несуть всю повноту відповідальності за такі дії, згідно з посадовими інструкціями та чинними законодавчими актами України.

4.   Перелік посадових осіб, які складають, підписують звітність на несуть відповідальність за подання її за призначенням у встановлені законодавством строки.

5.   Графік документообігу ВАТ “Логос” на 2002 рік.

6.   Перелік типових первинних документів, які створюються в дільяності підприємств і офіційно затверджені державними органами влади, із зазначенням термінів їх зберігання.

7.   Перелік первинних документів, які створюються в діяльності підприємства, форми яких затверджуються наказом керівника підприємства.

8.   Перелік бланків суворої звітності, які використовуються підприємством у практичній діяльності.

9.   Перелік посадових осіб, які використовують бланки суворої звітності в своїй роботі.

10.        Робочий план рахунків.

11.        Перелік створюваних на підприємстві резервів (фондів) та порядок формування й використання коштів таких фондів

12.        Перелік і склад, порядок розподілу змінних і постійних загальновиробничих витрат.

13.        Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості.

14.        Нормальна потужність цехів та інших структурних підрозділів.

Список використаної літератури:

 

 

1.   Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-ХІV із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11.05.2000 р. № 1707-ІІІ, від 08.06.2000 р. № 1829-ІІ.

2.   Як підготувати наказ про облікову політику підприємства. Леонід Гуйда. //Галицькі Контракти – 2001. Дебет-Кредит № 3/2001 від 22.01.2001 р. с.17-35.

3.   Як підготувати наказ про облікову політику підприємства (продовження) . Леонід Гуйда. //Галицькі Контракти – 2001. Дебет-Кредит № 4/2001 від 29.01.2001 р. с.26-45.

4.