30. Учет использования прибыли
Финансовый результат деятельности организации за отчетный год представляет собой балансовую прибыль или убыток и отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2).В соответствие ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»(Приказы МФ РФ от 06.05.99 №32н и №33н) финансовый результат представляет собой разницумежду доходами и расходами организации. При этом все доходы и расходы организации подразделяются на две группы:1-ая группа доходы и расходы от обычных видов деятельности, полученные от продажи продукции, работ, услуг;2-ая группа - прочие поступления и расходы, к которым относятся:операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы.В соответствие с ПБУ9 и ПБУ 10 в отчете о прибылях и убытках (форма №2) финансовый результат деятельности организации подразделяется на четыре составляющие:1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности.2. Операционные доходы и расходы.3.Внереализационные доходы и расходы.4.Чрезвычайные доходы и расходы Финансовый результат формируется из двух слагаемых:1)финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг т:е. от обычных видов деятельности;2)финансовый результат от прочих доходов и расходов, который включает в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.
Полученный, таким образом, финансовый результат корректируется на суммы чрезвычайных доходов и расходов и в результате определяется конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.В систему счетов, отражающих финансовые результаты, по новому плану счетов входят три накопительных счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продаж выявляется на счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.) отражаемой по кредиту этого счета, и суммой фактической себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Финансовый результат от прочих доходов и расходов выявляется на счете 91 «Прочиедоходы и расходы». В конце каждого месяца сальдо со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. Непосредственно на счет 99 относятся чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль и финансовые санкции.Таким образом, по новому плану счетов финансовый результат формируется на-счете 99 накопительным путем в течение года в виде свернутого сальдо, отражающего либо прибыль - по кредиту, либо убыток - по дебету. В результате на счете 99 в конце года выявляется чистая при-быль(убыток) организаций.Величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря переносится на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
14.
Документальное оформление и расчет оплаты по временной нетрудоспособности.
Учет пособий по временной нетрудоспособности.
Д 20, 25,26 К69/1
При общем заболевании размер пособия зависит от непрерывного стажа работы. До 5 лет 60 %, от 5 до 8 лет 80 %, более 8 лет 100%. Если трудовое увечье или проффесиональное заболевание или 3 и более детей, по беременнсоти и родам всегда 100 %. Пособия исчисляются из среднего заработка. В расчет среднего заработка включаются все виды оплаты, кроме доплаты за работу сверхурочно, оплата за работу по совместительству, з/п за простои, единовременные премии, за работу в праздничные дни. Средний заработок равен сумме з/п за два предшествующих месяца деленная на количество рабочих дней в этом периоде. Скорректированный средний заработок (в зависимости от стажа ) умножается на кол-во дней. Если работнику установлен оклад то средний заработок расчитывается за месяц в котором наступила нетрудоспособность путем деления оклада на раб. Дни. Расчет пособия производится на обратоной стороне листка о временной нетрудоспособности. Пособие не должно превыщать 2-х кратной тарифной ставки рабочего Д 69/1 К 70
Учет оплат за отпуск.
Отпуск не менее 24 раб. Дней с сохранением среднего заработка. Продолжительность отпуска фиксируется отделом кадров в записке о предаставлении отпуска которая передается в бух-ю. З/п за отпуск относится к дополнительной зарплате В расчет среднего заработка не включаются единовременные выплаты. Сверхурочные включаютсч.
1. Расчитывается среднемесячная з/п = з/а за 3 предшествующие месяца деленная на 3.
2. Расчитвается среднедневной заработок=срднемесячная з/п деленная на 25,2 если отпуск в рабочих днях или на 29,6 если отпуск в календ. Днях.
Д 20,25,26, 23 К 89 - резерв только по рабочим.
Д 89 К 70
Д 25,23,26,20 К 70
6. Учет ремонта ОС
Учет ремонта ОС.
Д 25,26 К 96
Д 23 К 70,10,69 - затраты на ремонт
Д 96 К 23 - списание стоимости ремонта.
Д 96 К 60
Учет ремонтов основных средств по мере проведения работ.
В соответствии с Положением № 30 могут производиться следующие виды ремонта: - капитальный; - текущий;
- средний ремонт, как разновидность капитального, если он осуществляется с периодичностью свыше одного года.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При этом капитальным ремонтом считается:
-для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;
-для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) - ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40-55 тыс. км в зависимости от марки машин;
-для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Периодичность и объем среднего ремонта определяются отраслевыми нормативными документами.
Иные виды ремонта относятся к текущему ремонту объектов основных средств.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.
Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п.70 Методических указаний).
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
42. Учет ремонтов основных средств путем создания резерва (ремонтного фонда).
В соответствии с Положением № 30 могут производиться следующие виды ремонта: - капитальный; - текущий;
- средний ремонт, как разновидность капитального, если он осуществляется с периодичностью свыше одного года.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При этом капитальным ремонтом считается:
-для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;
-для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) - ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40-55 тыс. км в зависимости от марки машин;
-для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Периодичность и объем среднего ремонта определяются отраслевыми нормативными документами.
Иные виды ремонта относятся к текущему ремонту объектов основных средств.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.
Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п.70 Методических указаний).
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
- по фактически произведенным затратам;
- с применением счета расходов будущих периодов;
- путем создания резерва на проведение ремонта.
При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.
Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.
При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере установленного на основании сметы расходов годового норматива. Учет резерва осуществляется на сч. 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" субсчет "Резерв на проведение ремонта основных средств".
При этом создавать резерв расходов на ремонт основных средств или нет, решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны в конце года произвести его инвентаризацию. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
Для равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции создается резерв на ремонт основных средств по нормативам в составе элемента "Прочие расходы":
1. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96
2. Списываются затраты по законченному ремонту (в реммастерской или в подразделениях):
Дт 96 Кт 23, 10, 70, 69, 76
3. Остаток неиспользованного резерва в конце года сторнируется:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96
Если ремонтные работы завершаются в следующем году, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта неиспользованная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года
Дт 96 Кт 91/1
В случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится в затраты производства.
Исключение из этого порядка составляют случаи, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году. При этом остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 01 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
- по фактически произведенным затратам;
- с применением счета расходов будущих периодов;
- путем создания резерва на проведение ремонта.
При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.
Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.
При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
По фактическим затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств.
При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.
1. Ремонт хозяйственным способом.
При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на сч.23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта
Пример 1. На предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт в сумме 5000 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды: ПФ - 1400 руб.(5000*28%); ФСС - 270 руб.(5000*5,4%); ФОМС - 180 руб. (5000*3,6%); ФЗ - 75 руб.
(5000*1,5%).
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
1) Дт.23 - Кт.10 - 9000 руб. - списаны материалы, использованные для текущего ремонта здания;
2) Дт.23 - Кт.70 - 5000 руб. - начислена заработная плата работникам, производящим текущий ремонт здания;
3) Дт.23 - Кт.69 - 1925 руб. (1400+ 270+ 180+ 75) - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящих текущий ремонт здания;
4) Дт.20 (44) - Кт.23 - 15925 руб. (9000+5000+1925) - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта.
2. Ремонт подрядным способом.
Пример 2. По договору, заключенному со строительной организацией, на предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1) Дт.20 (23,25,26,44) - Кт.60 - 15000 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по текущему ремонту здания согласно акта выполненных работ;
2) Дт.19 - Кт.60 - 3000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ;
3) Дт.60 - Кт.51 - 18000 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по текущему ремонту здания;
4) Дт.68 - Кт.19 - 3000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам.
Пример 3. Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 100, амортизация - 2. 1. Списание первоначальной стоимости:
Дт 01/Выб. Кт 01 - 100
2. Списание амортизации:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 2
3. Отражается остаточная стоимость:
Дт 91/2 Кт 01/Выб. - 98
4. НДС отражает передающая сторона - 20% от остаточной стоимости:
Дт 91/2 Кт 68 - 19,6
5. Определяется убыток от безвозмездной передачи компьютеров (98 + 19,6 = 117,6):
Дт 99 Кт 91/9 - 117,6
Пример 4. В результате стихийного бедствия - наводнения - погибло оборудование. Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 200, амортизация - 50.
1. Списывается первоначальная стоимость:
Дт 01/Выб. Кт 01 - 200
2. Списывается амортизация:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 50
3. Остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки:
Дт 99 Кт 01/Выб. - 150
Пример 5. В результате инвентаризации выявлена недостача инструментов. Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 80, амортизация - 15.
1. Списывается первоначальная стоимость:
Дт 01/Выб. К 01 - 80
2. Списывается амортизация:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 15
^. Остаточная стоимость инструментов относится на недостачу:
Дт 94 Кт 01/Выб. - 65
4. Недостача инструментов предъявлена к возмещению виновному лицу по ценам реализации - 70:
Дт 73/2 - 70 Кт 94 - 65 Кт 98/4 - 5
5. Виновное лицо внесло наличные денежные средства в кассу:
Дт 50 Кт 73/2 - 70
6. При возмещении недостачи разница в ценах отнесена на прочие доходы:
Дт 98/4 Кт 91 - 5
Пример 6. Внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации передаточные устройства (электросети). Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 50, амортизация - 10, согласованная стоимость - 45.
1. Списание первоначальной стоимости электролиний:
Дт 01/Выб. Кт 01 - 50
2. Списание износа:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 10
3. Отражается согласованная стоимость переданных электролиний в качестве финансовых вложений. Одновременно превышение согласованной стоимости над остаточной списывается на операционный доход:
Дт 58 - 45
Кт 01/Выб. - 40
Кт 91/1 - 5
Вывод. Таким образом, во всех случаях выбытия основных средств обязательно в первую очередь отражаются списание первоначальной стоимости (Дт 01/Выб. Кт 01) и амортизации (Дт 02 Кт 01/Выб.). Затем остаточная стоимость с Кт 01/Выб. отражается в корреспонденции с другими счетами в зависимости от обстоятельств.
В процессе ввода в эксплуатацию ОФ закрепляются за участками материально-ответственными лицами. Движимые ОФ в процессе эксплуатации могут премещаться внутри подразделения организация, из одного участка на др., от одного ответственного лица к другому. Такое перемещение производится на основании распоряжения руководителя организации по актам внутреннего перемещения по форме ОС-1. Такое перемещение отражается в аналитическом учете внутри счета 01. Общие синтетические значения по сч. 01 при этом не меняются.
0 комментариев