Затраты, всего 39130

2. Затраты, всего 39130

в том числе:

по обслуживанию отдыхающих 35420

по платным услугам 200

по прочей деятельности 3510

3. Результат - прибыль, всего 3615

в том числе:

по обслуживанию отдыхающих 3540

по платным услугам 85

по прочей деятельности 69

от внереализационных операций - 110

Основную долю в доходах и затратах санатория составляет санаторно-курортное обслуживание,как это видно из данных таблицы 8.

ТАБЛИЦА 8

Доля основного обслуживания в общих показателях хозяйственной деятельности санатория за 1994-1999 гг.

Показатели 1994г. 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998г. 1999 г.

Выручка от реа-

лизации путевок 6249 6230 29355 30019 33345 38960

Доля, % 91,1 95,2 88,3 86,1 85,1 79,1

Затраты 4733 12654 23394 30443 32946 35420

Прибыль +1516 +3576 +5961 -424 +399 +3540

Из таблицы видно, что доля выручки от реализации путевок в общем объеме реализации снизилась с 93,4% в 1995 г. до 88,3% в 1996 г., т.е. на 5,6%, до79,1% в 1999. Такое изменение в структуре доходов и затрат санатория объясняется прежде всего тем, что санаторий ежегодно увеличивает объемы прочих видов деятельности. Это обусловлено в первую очередь тем, что расчет за путевки часто производится не деньгами, а материальными ценностями, которые санаторий должен реализовать. В результате происходит увеличение оптового и розничного товарооборота. В целях ускорения оборачиваемости оборотных средств и получения денег за реализованные путевки, наценка на реализованные товары минимальная, а затраты, связанные с реализацией, высокие. Поэтому доля прибыли, полученная от прочей деятельности, невелика.

Из приведенных данных видно, что основную долю в деятельности составляет санаторно-курортное обслуживание. Плановая загрузка на 1999 г. составила 7604 человек, фактически пролечено 6387 человека, что составило 83,9%.

Сегодня в санатории предоставляется платных услуг в расчете на одного отдыхающего 45946 руб., на 1 койко-день - 2362 руб.

Сфера предоставляемых вне путевки услуг обширна. Это: парикмахерская, швейная мастерская, ремонт обуви, косметический кабинет, сауна, пункт проката, фото, экскурсии, заказ авиа-, ж\д билетов, предоставление транспортных услуг, кино, реализация свежей корреспонденции и др.

Такое разнообразие предоставляемых услуг является одним из необходимых видов деятельности, для ощущения комфортности при нахождении на курорте. Оно позволяет значительно повысить качество бытового и медицинского обслуживания отдыхающих (консультация врача-сексопатолога, лечение от вредных привычек - курение, алкоголь, избыток веса и др.) охватить высококвалифицированной медицинской помощью значительное количество местного населения и получить дополнительную прибыль.

В настоящее время в санатории работает 2 доктора медицинских наук, 5 врачей с высшей квалификационной категорией, 11 - с первой квалификационной категорией.

При рассмотрении загрузки санатория в динамике с 1994 по 1999 г. можно отметить, что процент загрузки увеличился по сравнению с началом рассматриваемого периода, но в то же время снизился в 1996-1999гг., при одновременном снижении коечной емкости.

ТАБЛИЦА 9

Загрузка по санаторию за 1994-1999гг.

Показатели 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998 г. 1999 г.

(чел.) план 6710 7320 5339 7604 7604

факт 6551 6948 5316 5700 6387

% 97,6 95 99,6 74,9 83,9

Сохранить сегодня реализацию путевок в существующем объеме как по перечислению, так и по бартеру позволяют созданные при санатории отделы реализации.

Сократилось до минимума количество досрочных отъездов, и то по уважительным причинам, количество полных неприездов составило 29 человек.

При стабилизации процента загрузки санатория коечная емкость в 1996-1997гг. уменьшалась за счет проведения реконструкции спального корпуса.

чел. в год

7000

1993 1994 1995 1996 1997 год

Рис. 6. Динамика заполняемости за период с 1994 по 1999 г.

В течение последних пяти лет в санатории постоянно происходит обновление основных средств за счет замены устаревших и приобретения дополнительных видов. Это видно из таблицы 10.

ТАБЛИЦА 10

Структура основных и оборотных средств в динамике 1994-1999 гг

.

Показатели 1994 1995 1996 1997 1998 1999

Стоимость основных средств 178 219 5928 23374 64195 64299

Среднегодовая

стоимость оборотных средств 31 526 2339 3070 10669 12700

Увеличение стоимости основных и оборотных средств происходит как за счет переоценки, так и за счет дополнительных вложений. Динамика капитальных вложений санатория за пять лет приведена в таблице 11.

ТАБЛИЦА 11

Динамика капитальных вложений санатория за период с 1994 по 1999 г.

Показатели 1994 1995 1996 1997 1998 1999

Строительство новых объектов

основных средств (тыс. руб.) 13 209 61 689 657 709,8

Оборудование к установке 13 - 26 1,2 - 10,2

Приобретение отдельных

объектов основных средств - 61 413 1145 952 90,5

ИТОГО: 13 74 650 1220 1646 1811,5

Сумма переоценки капвложений 2,1 79,5 40,3 42,8

Что касается финансовой структуры баланса санатория, то данные о ее динамике представлены в таблице 12 и таблице 13.

ТАБЛИЦА 12

Динамика структуры актива баланса за период 1995-1999 гг.

1995 1996 1997 1998 1999

сумма уд.вес сумма уд.вес суммауд.вес сумма уд.вес суммауд.вес

Сумма актива

баланса, всего 179 100 708 100 7030 100 26444 100 59487 100

в том числе:

долгосрочные

(внеоборотные) активы 148 82,6 198 27,9 4738 67,4 17783 67,2 49679 83,5

текущие (обо-

ротные) активы 31 17,4 510 72,1 2291 32,6 8661 32,8 9807 16,5

в том числе:

дебиторская

задолженность 10 34,3 292 57,4 1164 50,8 4160 48,0 4725 48,2

денежные

средства 8,8 28,3 45,6 9,0 94,7 4,1 869,5 10,0 1329,0 13,6

Из приведенной таблицы видно, что произошла перегруппировка статей актива баланса. Причем динамика по годам нестабильная. Стабильность наблюдается в последние три года по статье «дебиторская задолженность», которая колеблется в пределах 48-50%.

ТАБЛИЦА 13

Структура пассивов баланса в динамике 1995-1999 гг.

показатели	1995		1996		1997		1998		1999
		сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
	Сумма пассивов баланса, всего:	1797	100	7081	100	7030	100	26444	100	59487	100
	в том числе: собственный капитал	146	81,3	243	34,4	4983	70,9	17749	67,2	52837	88,8
в том числе уставный капитал		33	100	464	100	1946	95,1	8694	100	6649	100
	в том числе доходы будущих периодов	6,0	18,1	98,8	21,3	219,0	11,2	2223,6	25,6	433,3	6,5

За последние 5 лет наблюдается устойчивый рост баланса. Это увеличение происходит в основном за счет ежегодных переоценок основных средств, так на 01.01.99 г. доля добавочного капитала в собственном составляет 91,7%.

И, наконец, в таблице 14 представлена динамика основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности санатория за последние 5 лет.

ТАБЛИЦА 14

Динамика основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности санатория за 1995-1999 гг.

Показатели 1995 1996 1997 1998 1999

Выручка от реализации товаров,

продукции (работ, услуг) 15162 33258 30019 39183 42855

Себестоимость реализации товаров,

продукции (работ, услуг) 13072 27176 30443 37200 39130

Прибыль 2229 589 -424 +1983 +36115

Прибыль после налогообложения 1006 3911 -424 +1487 +2711

Из таблицы видно, что выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в 1997 г. вдвое превысила выручку, полученную в 1996 г. Чистая прибыль в 1997 г. по сравнению с 1996 г. возросла на 2904 руб. Однозначно, произошло увеличение затрат на реализацию продукции (работ, услуг) по сравнению с 1996 г. Темпы роста выручки от реализации в последующие годы 96-99 были незначительны, что свидетельствует о стабилизации деятельности санатория и цен, темп в 1997 году по сравнению с 1996 снизился на 9%, в 98году вырос на 30%, в 1999 году – на 7%. Себестоимость в 1997 г. по сравнению с 1996г. увеличилась на 11%, в 98г к 97г. на 23%, в 99 к 98г. на 5%. Прибыль росла наиболее высокими темпами: в 1998 г. более чем в пять раз, в 1999г. – почти в два раза.

Стабилизация положения санатория свидетельствует о том, что возможности экстенсивного роста практически исчерпаны. В 1998-1999гг. санаторий после реконструкции вышел на проектную мощность. Резервы роста следует искать в повышении эффективности использования ресурсов, всей экономической деятельности, в том числе в усовершенствовании политики ценообразования.

Итак, можно сделать вывод, что санаторий - здравница, отвечающая требованиям курортологии, но чтобы повышать экономический уровень и престиж санатория, необходимо постоянно совершенствовать условия лечения и отдыха курортников, поддерживать устойчивое финансовое состояние санатория, внедрять новые формы и методы руководства в работе.

2.2.Структура и динамика себестоимости услуг.

Основной дельностью санатория………нормативная, плановая, отчетная. В условиях санаторно-курортного комплекса (СКК) экономической основой средней стоимости путевки является базовая себестоимость содержания здравницы. Определяются также затраты на один койко-день, и на основе установленного процента рентабельности рассчитывается цена койко-дня, а на ее основе стоимость путевки – на 24,18,12 дней проживания.. Плановое годовое количество койко-дней определяется следующим образом: количество мест в санатории умножается на количество дней в году. Так же можно определить плановый показатель заполняемости в год: плановое количество койко-дней делится на среднюю продолжительность путевки ( в нашем случае 21 день ).

Затраты, образующие себестоимость койко-дня (курсо-дня, рационо-дня), предусматриваются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальное страхование;

продукты питания;

лечебные процедуры и медикаменты;

культмероприятия и физкультура;

хозяйственные расходы;

затраты на ремонт основных фондов;

износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов;

наглядные пособия;

расходы на благоустройство, гидрогеологические и поисковые работы;

расходы, связанные с содержанием аппарата управления здравниц;

общекурортные расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

плата по процентам за краткосрочные кредиты банков.

Что касается, себестоимости, конкретно по санаторию, то фактическая себестоимость обслуживания отдыхающих складывается по следующим статьям затрат, которые представлены в таблице 15.

ТАБЛИЦА 15

Динамика структуры себестоимости обслуживания отдыхающих за 1994-1999гг. (руб.).

Статьи затрат	1994		1995		1996		1997		1998		1999
	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %
Расходы по оплате труда	695423	15	2157335	17	3125456	13	6260356	21	615012	21	438391	21
Отчисления на соц. нужды	278189	6	809545	6	1202767	5	2415745	8	234123	8	2542001	10
Продукты питания	596521	13	2052434	16	2962578	13	3128957	10	3129435	11	2331092	10
Лечебные процедуры санатория	664623	14	940145	7	1429876	6	1673624	5	1483757	4	141100	4
Культмероприятия	12455	00	17267	0	29086	0	51825	0	51679	0	35420	01
Износ мбп	40923	1	186670	1	619157	3	1813466	6	1400021	5	177100	5
Амортизация основных средств	297324	6	487356	4	1418945	6	1543835	5	108123	5	212520	6
Хозяйственные расходы	842797	18	1980833	16	3818476	16	3857520	13	4704241	13	4958801	14
Обшекурортные расходы	44864	1	248460	2	442202	2	660111	2	961292	3	106680	3
Отчисления на благоустр.	117470	2	373249	3	721286	3	912326	3	960188	3	106925	3
Расходы на содержание аапарата управления	91116	2	338832	3	1863710	8	2366339	8	2762142	10	3531988	10
Ремонтный фонд	567289	12	1641182	13	3054202	13	4247110	14	2883651	10	3542090	10
Прочие расходы	483780	10	1421859	11	2707135	12	2575347	5	2570100	7	4604010	13
ИТОГО РАСХОДОВ	4733051	100	12654374	100	23394703	100	30442847	100	32946090	100	3542001	100

Реализация путевок с каждым годом усложняется, т.к. происходит снижение жизненного уровня населения России. Чтобы обеспечить загрузку, санаторий имеет штатных и нештатных реализаторов путевок, это требует соответственно дополнительных затрат, которые увеличивают себестоимость путевки.

Наиболее значительны темпы роста статей «Расходы по оплате труда», доля которых увеличилась с 15 до 21%, «Расходы на содержание АЦП», удельный вес вырос с 2 до 10%, что связано с постоянно увеличивающимися расходами на реализацию путевок (реклама, выставки, презентации, командировочные расходы). До 1996 года наблюдался рост по статье «Прочие расходы» с 10 до 12%, которые затем снизились, что обусловлено отменой части налогов для здравницы и увеличением общей себестоимости. Изменение средней цены и стоимости путевок представлены в следующей таблице 16:

ТАБЛИЦА 16

Динамика средней цены и себестоимости по санаторию за 1994-1999гг. (руб.)

Показатели	1994	1995	1996	1997	1998	1999
Средняя цена	0,54	2336	5598	5647	5850	6100
Себестоимость	817	2049	4401	5726	5780	5545
Рентабельность	16%	14,0%	25,5%	1,4%	2,1%	10,1%

Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что в течение пяти лет наблюдалась тенденция роста себестоимости, а, следовательно, и средней цены на путевку. В то же время, процент рентабельности значительно расходится. от 1,4 до 25,5%.Это связано с величиной спроса, который значительно колебался в течение этого времени. Как видно из графика на рис. кривые себестоимости и средней цены направлены вверх и следуют почти параллельно.

тыс.руб.

6000

5000

4000

3000

2000

1000

94 95 96 97 98 99 Годы

цена

себестоимость

заполняемость

Рис. Динамика себестоимости и средней цены на путевку и заполняемости

2.3.Классификация затрат

Калькуляция себестоимости койко-дня (курсо-дня, рационо-дня) составляется в соответствии с положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г. «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также изменениями и дополнениями к нему (утверждены постановлением Правительства РФ № 661 от 01.07.95 г.).

В элементе «Расходы на оплату труда» находят свое отражение расходы на оплату труда медицинского персонала, работников культурно-массового обслуживания, кухни и столовой, работников, занятых на эксплуатации оборудования котельных, электрических и тепловых сетей и хозяйственно-обслуживающего персонала, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за конкретные показатели их производственной деятельности, а также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате здравницы, привлекаемых для консультаций медицинских и других специалистов.

В состав расходов на оплату труда также включаются:

выплаты по заработной плате за выполняемую работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятой в здравнице системой оплаты труда;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий и расширение зон обслуживания, а также доплаты работникам, занятым во вредных и особых условиях труда;

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей;

суммы повышения должностных окладов врачей, фельдшеров, медицинских сестер и лаборантов за квалификационную категорию;

суммы единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

оплата дежурств врачей, выполняемых штатным составом врачей санатория;

другие расходы, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении здравницы).

В элементе «Отчисления на социальное страхование» отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость койко-дня, кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Денежная норма расходов на питание, отражаемая в элементе «Продукты питания» определяется по нормам расхода продуктов на одного человека в день, исчисленным по действующим ценам, за вычетом торговых скидок.

В элементе «Лечебные процедуры и медикаменты» предусматриваются расходы, связанные с отпуском лечебных процедур, стоимость минеральной воды, медикаментов, медспецматериалов, перевязочных материалов, витаминов, приобретение медицинских бланков, выписку медицинской периодической литературы, на услуги врачей-консультантов, лабораторий.

При отпуске лечебных процедур другими учреждениями определяется с включением расходов (на оплату труда персонала, занятого отпуском процедур, материалы для лечебно-диагностических кабинетов, лабораторий, установок, амортизацию, износ, хозяйственные и другие расходы).

По учреждениям СКК планируются расходы на медикаменты, перевязочные материалы, пломбировочный и другие материалы для зубоврачебных и зуботехнических кабинетов.

В элементе «Культмероприятия и физкультура» отражаются расходы на проведение конкурсов, соревнований, общекурортных праздников, лекций, затраты по выписке газет и журналов, содержание радиоузлов.

В состав «Хозяйственных расходов» включаются затраты по хозяйственному содержанию зданий: основного обслуживания, лечебно-диагностических кабинетов (центров) и бальнеогрязелечебных отделений, исходя из действующих норм расхода материальных ресурсов, топлива, электроэнергии, водоснабжения, канализации. Также затраты на стирку белья (столового и постельного, чехлов на мебель, халатов, фартуков и одеял), транспортные услуги, связанные с перевозкой грузов внутри здравниц, а также продуктов питания, медикаментов, инвентаря, доставкой больных на лечебные процедуры. Сюда же относятся затраты на эксплуатационное обслуживание и содержание помещений, санитарно-противопожарные мероприятия, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, заготовительно-складские расходы.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая в расходах, формируется исходя из действующих цент (тарифов). В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы здравниц по приобретению тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары), полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены этого ресурса.

В случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей стоимости затрат по его приобретению, исключается стоимость затрат по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту в части материальных затрат).

Также в состав «Хозяйственных расходов» входят расходы на содержание помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, транспортные услуги, а также на топливо для приготовления пищи). Затраты на опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа; расходы на монтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями, а также затраты, связанные с приемкой новых здравниц и объектов в эксплуатацию, подготовкой кадров для работы на вновь вводимом в действие учреждении возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения.

В элементе «Затраты на ремонт основных фондов» планируются расходы всех видов ремонтов основных производственных фондов, исходя из технического уровня, физического состояния фондов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами.

Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов включаются в себестоимость койко-дня по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных фондов на себестоимость койко-дня, допускается включение их в себестоимость, исходя из установленного учреждением норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость койко-дня в составе расходов будущих периодов. При необходимости здравницы могут создавать ремонтный фонд, который формируется суммами нормативных отчислений от стоимости соответствующих видов фондов.

В элементе «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря» предусматривается износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не отнесенных к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов.

Начисление суммы износа производится по установленным нормам в процентах от балансовой стоимости малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление, исчисленная исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

В элементе «Расходы на благоустройство, гидрогеологические и поисковые работы» отражаются затраты по текущему благоустройству территории здравниц (курортной зоны), на проведение гидрогеологических работ и капитальному благоустройству.

В элементе «Расходы, связанные с содержанием аппарата управления здравниц, отражаются затраты:

на содержание административно-управленческого персонала учреждений и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обеспечение его;

расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью;

на предоставляемые услуги вычислительных центров и обслуживание технических средств управления;

оплата консультационных и информационных услуг;

расходы, связанные с реализацией путевок.

В элементе «Общекурортные расходы» предусматриваются затраты по содержанию:

отделов, связанных с планированием, реализацией, печатанием, рассылкой, рекламой;

технологических пищевых лабораторий, вычислительных центров, медицинских архивов.

По элементу «Плата по процентам за краткосрочные кредиты банков» предусматривается сумма, подлежащая уплате в виде процентов за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на выполнение недостатка собственных оборотных средств).

В элементе «Расходы на подготовку и переподготовку кадров» включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров здравниц (курсы и семинары - централизованные и местные, обучение непосредственно на производстве, направление на усовершенствование и специализацию).

Также включаются:

выплаты работникам здравниц средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда квалифицированных рабочих, на освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих.

Все другие расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, включая расходы по выплате стипендией, платы за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении здравниц и, следовательно, в себестоимость койко-дня не включаются.

2.4.Анализ структуры затрат.

Наряду с общим увеличением себестоимости путевок происходит изменение в структуре затрат, что видно из таблицы .Можно отметить

ежегодное увеличение затрат на проведение ремонта основных средств. Объясняется это старением основных средств, необходимостью частных и крупных их ремонтов;

затратами на создание собственной лечебной базы;

- за последние пять лет произошло увеличение общекурортных расходов и расходов на благоустройство. Размер данных отчислений определяется вышестоящей организацией и не зависит от сокращения затрат по данной статье в санатории внедрены дополнительные виды лечебных процедур.

Чтобы уйти от излишних платежей на сторону в санатории за последние 3-5 лет организовано и открыто много новых видов бальнео- и грязевых процедур. Открыты кабинеты ультразвуковой диагностики, нейрофизиологические исследования, фитоцентр, вытяжение позвоночника, сифонное промывание кишечника, гинекологическое орошение, душ лица, головы, десен, биохимическая, иммунно-аллергологическая лаборатория, хвойно-жемчужные, солодково-пенные ванны.

Расширение своей бальнеобазы дает возможность не только создавать имидж санаторию, но и снижать себестоимость путевки в среднем на 0,3-0,5 руб.

В 1994-1999 гг. произошло снижение в себестоимости затрат на питание. Это условлено тем, что найдены постоянные, наиболее выгодные поставщики продуктов питания.

Происходит уменьшение доли хозяйственных затрат, т.к. многие виды работ стали осуществляться собственными силами, без привлечения услуг сторонних организаций.

Стремление улучшения качества лечения, приближения к условиям отеля IV класса требует и увеличения штатных единиц. В настоящее время персонал санатория составляет 468 чел., т.е. на каждого отдыхающего почти одна единица обслуживающего персонала.

Основная деятельность - 338 чел.;

платные услуги - 14 чел.;

ОРП - 23 чел.;

трудовые соглашения - 76 чел.;

консультант - 1 чел.

ИТОГО: 468 чел.

Несмотря на это, за счет рационального использования койко-дня, снижения расходов по статьям затрат, внедрения новых форм и методов лечения, имеется возможность материально поощрять работников санатория. 147 сотрудникам производится доплата от 10 до 50% к основному окладу за интенсивность труда, высокое качество и профессионализм.

За весь перестроечный период ни один работник не был сокращен или уволен по решению администрации.

Средняя заработная плата составила:

ТАБЛИЦА 17

Динамика средней заработной платы за 1994-1999гг.(руб.)

Категории работающих	1994	1995	1996	1997	1998	1999
Врачи	106	196	593	1262	1400	1580
Медицинские сестры	52	98	324	861	970	1100
Младший обслуживающий персонал	24	55	250	529	610	760
Работники пищеблока	30	53	215	500	590	685
Рабочие	40	73	189	731	820	1100
ИТР и АУП	85	150	489	1688	1790	1970
Численность, всего:	325	319	352	383	396	468

Как видно из таблицы довольно высоки темпы роста заработной платы. у административно-управленческого персонала – в 23 раза за период 1994-1999гг., у врачей – в 14 раз, у среднего медицинского персонала в 21 раз.

Как уже отмечалось, в санатории значительно выросла доля прочих затрат, это является следствием роста количества и размеров налогов. При рассмотрении начисленных налогов в динамике наблюдается их постоянный рост с 2 до 11%.

ТАБЛИЦА 18

Платежи в бюджет по санаторию

Наименование показателей	1994	1995	1996	1997	1998	1999
Налог на имущество	105	48	82	89	87	85
Налог на прибыль (доход)	314	1222	1983	54	1820	1920
Земельный налог (плата за замлю)	7	4	155	1578	1578	1578
Специальный налог	7	52	-	-	-	-
Налог на добавленную стоимость	61	656	90	270	290	180
Импортные таможенные пошлины	-	197	-	-	-	-
Подоходный налог	142	363	749	940	1100	1200
Транспортный налог	10	29	605	680	800	920
Прочие налоги	147	502	969	289	216	342
Экономические санкции	-	17	-	18	-	5
ИТОГО:	797	3137	3936	2575	2570	4604

Мероприятия, проводимые в санатории, позволяют получать дополнительную прибыль и снижать затраты.

Так, за счет реконструкции потолков в вестибюле и на пищеблоке санатория и замены светильников на более мощные с наименьшим потреблением электроэнергии и сокращением их количества, с сохранением эффекта, санаторий ежемесячно экономит 1970 кВт\час., или 23640 кВт\час. в год.

Установка своих приборов учета для расхода топливно-энергетических резервов тоже дало определенные результаты.

ТАБЛИЦА 19

Снижение затрат за счет установки приборов топливно-энергетических ресурсов по санаторию

Месяцы	Отопление и горячее водоснабжение		Холодное водоснабжение
	1994	1999	1994	1999
Январь	1096	857,1	10720	7052
Февраль	1051,4	860,1	9180	7252
Март	921,9	789,9	11745	8612
Апрель	702,2	615,5	10888	8518
Май	309	430,9	10746	9241
Июнь	219	192,4	11790	10168
Июль	259,7	140,8	13500	10026
Август	281	150	12240	10344
Сентябрь	201	160	12420	9006
Октябрь	321,3	384,1	12240	10323
Ноябрь	883	844,5	8243	10323
Декабрь	911	956,6	9615	9596
ИТОГО:	11565	6381,9	133327	111361
Результат (экономия перерасход) +-		-774,6		-21966

За 1999 г. потреблено в целом на 774,6 Гкал меньше, чем за 1994 г. И при том, что используемые площади постоянно расширяются.

На современном этапе в условиях рыночной экономики коллектив санатория приобрел большую самостоятельность. Это дало возможность внедрять, создавать, совершенствовать условия работы и повышать требовательность к каждому члены коллектива.

2.5.Анализ затрат на единицу продукции.

В условии СКК общепризнанным принципом при формировании цен на путевку является затратный метод ценообразования. В соответствии с этим анализ затрат на единицу продукции. в нашем случае койко-дня приобретает особенно важное значение.

В таблице 20 представлен конкретный пример расчета себестоимости одного койко-дня и установления цены на путевку по санаторию.

ТАБЛИЦА 20

Установление цены на путевку (двухместный номер)

	Затраты на II кв. 2000года
	на путевку 24 дня	на койко-день
Плановое количество койко-дней - 44896
Затраты: фонд оплаты труда	640,00	29,00
начисления на фонд оплаты труда	236,00	9,80
продукты питания	801,90	33,40
лечебные процедуры и медикаменты	541,60	22,50
культмероприятия	8,10	0,33
износ малоценного инвентаря	206,30	8,60
износ основных фондов	391,50	16,30
хозяйственные расходы	1665,40	69,30
общекурортные расходы	99,40	4,10
отчисления на благоустройство	148,00	6,10
расходы на содержание АУП	74,00	3,10
расходы на подготовку кадров	8,60	0,35
расходы на реализацию путевок	472,00	19,60
транспортный налог	6,50	0,27
налог на содержание автодорог	48,10	2,00
налог на владение транспортными средствами	3,80	0,15
проценты банку	89,10	3,71
ремонтный фонд	401,20	16,71
ИТОГО затрат	5755,10	239,79
стоимость путевки без расходов на реализацию путевок	5400,00	225,00
прибыль	844,90	35,20
цена реализации путевки, двухместный номер	6600,00	275,00

Как видно из таблицы 20, цена реализации путевки складывается из суммы затрат (5755,100 руб.) и прибыли (844,900 руб.):

цена реализации = 5755,100 + 844,900 = 6600,00 (руб.).

В данном случае процент рентабельности закладывается в размере 15%:

Рентабельность = 844,900\5755,100 * 100 = 15%.

Цены на путевки в здравницы устанавливаются в зависимости от комфортности проживани. Так, в санатории цена на путевку в одноместный номер «полулюкс» составляет 7590 руб. (цена на путевку в данный номер превышает цену в двухместный номер на 15%). Цена же путевки в двухместный двухкомнатный номер класса «люкс» определена в 8600 руб. (превышает цену путевки в двухместный номер (6600 руб.) на 30%). Цена путевки в двухместный двухкомнатный номер «суперлюкс» - 9900 тыс. руб. (превышает цену путевки в двухместный номер на 50%). И, наконец, цена путевки в номер класса «апартамент» - 11000 руб. (соответственно на 65%).

Как видно, при дифференциации цен на путевки в зависимости от комфортности проживания, базовой, исходной ценой является цена путевки в двухместный однокомнатный номер (6600 тыс. руб.). Основным признаком дифференциации по комфортности является уровень и качество оснащенности номеров.

Так, например, если двухместный однокомнатный номер по своей сути представляет спальню, то в двухместном «люксе» помимо спальни, гостиной и санузла есть небольшая кухня, которая оснащена холодильным и газовым оборудованием, также имеются столовые приборы и посуда. Номера класса «апартамент», как правило, имеют 3-4 комнаты, отдельную сауну на четыре места, бильярдную, оснащены дорогой мебелью и другими предметами роскоши. Себестоимость путевки в такой номер увеличивается по статьям: «содержание помещений», «текущий ремонт», «износ МБП» и «зарплата персонала», поскольку отдыхающие в номере класса «апартамент» в любое время могут вызвать уборщицу или официанта.

Представленные выше процентные соотношения цен на путевки дифференцируемых в зависимости от комфортности проживания сохраняются до переоснащения номеров. Далее с учетом новых условий комфортности производится калькуляция стоимости путевок, а, следовательно, получается новое процентное соотношение цен.

Действительную величину себестоимости дифференцированную по качеству проживания установить довольно трудно. Качество и количество процедур совершенно не зависит от стоимости проживания, как и питание. Практически доплата в 30-65% намного превышает стоимость дополнительных услуг и амортизацию (износ) средств и инвентаря, повышающих комфортность. Доплата производится за услуги социального характера: возможность уединиться, престижность, наличие красивого вида из окна, возможность отдыхать в соответствиии с собственным режимом. По нашему мнению эти свойства могут быть оценены с помощью метода «балльных оценок».

Что касается сезонности, то такая дифференциация цен в санатории отсутствует.

Предусматриваются скидки цен на путевки: дети до 14 лет получают скидки в цене в размере 50%.

Естественно, в условиях СКК существуют медицинские услуги, стоимость которых не входит в цену путевки (в санатории «Родник» таковыми являются цены услуг косметического и зуботехнического кабинетов).

Цены на такие медицинские услуги могут быть установлены следующие:

государственные цены на платные услуги (прейскурантные цены). Они действуют как территориальные прейскурантные цены и включают типичные фактические затраты, рассчитанные на основе утвержденных трудовых и материальных норм, а также прибыль (от 15 до 30% от себестоимости);

договорные цены на медицинские и сопутствующие им услуги. Эти цены утверждаются прямыми договорами между учреждениями здравоохранения и организациями или лицом-заказчиком. Проявляют себя как наиболее эффективные и свободные цены на платные медицинские услуги в сегодняшней практике;

свободные цены на платные медицинские услуги. Такая цена формируется под влиянием целого ряда рыночных факторов, а именно: полезность услуги, уровень дохода покупателя, потребителя, качество услуги, законы спроса, предложения, конкуренции и денежного обращения.

Структура цены на платные медицинские услуги представляет собой:

цена медицинской услуги = себестоимость + прибыль.

Очевидно, что производителя прежде всего интересует возмещение затрат на производство услуги, т.е. издержки производства.

Данный метод является традиционным (включение в состав цены включается себестоимость и прибыль). Однако в современных условиях необходимо иметь четкое представление о составе и структуре издержек, т.е. оперировать такими понятиями, как «постоянные», «переменные», «средние», «валовые», «альтернативные издержки».

К постоянным издержкам относятся издержки, которые фирма несет независимо от объема платных медицинских услуг: оклады управляющего персонала, амортизационные отчисления, страховые взносы. Переменные издержки - те, которые изменяются с изменением объема реализации платных медицинских услуг: затраты на рекламу, затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на заработную плату. Валовые представляют собой сумму постоянных и переменных издержек. А средние издержки показывают, сколько затрачивает учреждение здравоохранения на производство одной медицинской услуги. Кроме того, в цене медицинской услуги в современных условиях учитываются так называемые «вменные издержки» или альтернативные издержки (их еще называют «издержки упущенных возможностей»). Речь идет, например, о зарплате врача, которую бы он получил, если бы работал в прибыльной коммерческой структуре. Именно, величину такой заработной платы включают в цену медицинской услуги, если учреждение заботит проблему текучести кадров.

Затраты, образующие себестоимость медицинской услуги, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация ОсТФ, отчисление на социальные нужды, прочие. Следует отметить, что существует определенная специфика в части начисления амортизации: на медицинское оборудование, находящееся на балансе предприятия, но не участвующее в оказании медицинских услуг на платной основе, амортизация не начисляется. Амортизационные отчисления определяются по укрупненным группам, исходя из единых норм.

Однако самым важным элементом затрат является статья «Основная заработная плата». В структуре себестоимости услуги этот элемент составляет 32%.

Что касается уровня рентабельности, прибыльности платных медицинских услуг, то на практике часто устанавливается цифра в 25-30%.