Методика расчета цены на санаторно-курортные услуги на основе метода целевой прибыли

2.6. Методика расчета цены на санаторно-курортные услуги на основе метода целевой прибыли

Наглядным для понимания рассматриваемого метода и его оценки служит пример санатория за 1999 год. При этом, для построения "графика безубыточности", где используются категории постоянных и переменных издержек, для упрощения расчетов воспользуемся методом высшей и низ­шей точек. Исходными данными при расчетах служат сведения о койко-днях, проведенных в здравнице рекреантами, являющихся основным натуральным показателем, и фактической себестоимости, рассчитываемой помесячно.

ТАБЛИЦА 21

Исходные данные для расчета точки безубыточности (за 1999 г.)

Месяц объем услуг в себестоимость

натуральных единицах, фактически про-

койко-дней веденных койко-дней,

(загрузка санатория) рублей

Январь 5700 2071952

Февраль 5698 Минимальный объем 1853050

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Март 9734 2641386

Апрель 8407 2083563

Май 7504 2056098

Июнь 9282 2425117

Июль 13264 2531018

Август 14594 2395742

Сентябрь 15506 Максимальный объем 2211660

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Октябрь 7282 2411904

Ноябрь 6814 2132201

Декабрь 8665 2527257

Итого: 112450 27340948

Как видно из данных таблицы, максимальному объему загруженности в течение анализируемого года-15506 койко-дней (сентябрь) соответствует сумма общих издержек, равная 2211660 рублей, а минимальному объему загрузки, что наблюдалось в феврале - 5698 койко-дней, соответствует сумма общих издержек I853050 руб.

Абсолютное отклонение между минимальным и максималъным объемами загрузки (разница по абсолютной величине) составляет + 9808 койко-дней (15506-5698). Отклонение по сумме общих издержек, для приведенных показателей составляет + 358610 руб. Следовательно, ставка переменных расходов (издержек) на 1 койко-день составит: 358610 : 9808 = 36,56 рублей. В данном случае мы исходим из того, что разницу в расходах, .относя­щихся к минимальному и максимальному объему производства, составля­ют переменные затраты, поскольку, последние зависят от объема производства и пропорциональны ему. Зная ставку переменных затрат в расчете на I койко-день, можно рассчитать их общую величину для каждого конкретного объема производства рекреационных услуг.

В нашем примере для максимального объема загрузки величина переменных расходов составит 566899 руб. (I5506 ґ 36,56), для минимального объема загрузки - 208335 руб. (5698 ґ 36,56). Величина постоянных издержек, которая не зависит от объема производства, может быть рассчитана путем вычитания из общей суммы издержек их переменной части.

Для максимального объема производства.

2211660 - 566899 = 1644702 руб. (или 74% в общем объеме зат­рат)

Для минимального объема производства:

1853050 - 208319 = 1644,702 руб. (или 88% в общем объеме затрат)

Расчет показывает, что доля постоянных издержек в санатории доста­точно высока, она колеблется в пределах 74-88%. Расчеты, производившиеся по другим санаториям дают аналогичные результаты.

Общую величину затрат для исследуемого объекта в конкретном пери­оде (1997 г.) можно представить в виде уравнения У= F + Е, где

F – постоянная компонента, (сумма постоянных издержек),

Е –переменная компонента, изменяющаяся в зависимости от значения Х

Где Х – объема производства в натуральных единицах (в данном случае койко-днях).

Таким образом, выразив общую величину затрат (У) уравнением

У=1644702+36,6 Х

можем рассчитать их величину, для каждого конкретного случая, подставляя вместо Х различные значения объема производства от нулевого до максимально возможного (100% загрузка санатория). Кроме возможности оперативного определения величины общего объема затрат, установления уровня постоянных и переменных издержек, а также зависимости этих показателей от различных степеней загрузки объекта, применение такого метода дает возможность изучить взаимосвя­зи и взаимозависимости между объемом реализации услуг, затратами и прибылью.

Наглядно, данные расчетов можно представить на рис.

Объем реализации,

издержки тыс.

руб.

Точка критического Р Зона прибыли

объема производства -

3000 «безубыточности» Б

Валовые издержки

А Т0

2000 А1 Т1 Б1 Переменные издержки

1644.7

Зона Постоянные издержки

убытков Б11

0 5698 8164 15506 Объем

производства (койко-дней).

Рис. Взаимосвязь реализации, себестоимости и прибыли.

На графике линия А¹Б¹ отображает уровень постоянных издержек, линия ОБ^{11 –} переменные издержки, линия АБ - уровень валовых издержек, ОР- объем реализации. Отрезки АА¹ , ТоТ¹ и ББ ¹ отражают величину переменных издержек соответственно для минимального, безубыточного и максимального объемов производства, согласно фактическим данным. Отрезок РБ показывает величину прибыли при фактическом максимальном уровне производства рекреационных услуг. Точка То, называемая точкой критического объема производства или точкой безубыточности, находится на пересечении линии объема реализации и издержек и отражает положение, при котором уровень издержек равен величине объема реализации, а прибыль равна 0. В данном случае точка безубыточности соответствует объему производства 8164 койко-дней.

Расчет точки безубыточности можно произвести алгебраическим методом. Объем реализации, достаточный для покрытия затрат равен сумме постоянных и переменных издержек:

РП=И_П+И^I_П

В свою очередь объем реализации можно представить в виде произведения цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реализованной продукции (К), в данном случае койко-дней. Общая сумма переменных издержек (И¹_п) может быть получена как произведение ставки переменных издержек (величины переменных издержек на единицу продукции) (И^Iе)на количество единиц реализованной продукции (К):

Ц ґ К = Ип + И¹е ґ К

Количество единиц реализованной продукции К, при котором уравновешивается выручка от реализации и издержки, можно определить по формуле:

К= И_П : (Ц – И¹ е) = И_П : П_П

Где П_П – предельная прибыль, а искомый объем реализации в натуральном измерении К = То , то есть точке безубыточности.

Для нашего примера:

То = 1644700 : (238 – 36,56) = 1644700 : 201,44 = 8164,7 койко-дня.

Полученный результат означает, что при существующей цене путевки 5000 рублей, при среднем сроке проживания 21 день и, следовательно цене I-го койко-дня 238 рублей для безубыточной, но не прибыльной деятельности санаторию требуется реализовать 8164 койко-дня или 388 путевок в месяц (8164,7 : 21 = 388).

Изменить этот показатель возможно, изменяя каждый из факторов, влияющих на него, которые можно назвать факторами первого порядка:

цену единицы продукции;

величину постоянных издержек;

уровень переменных издержек, приходящийся на единицу продукции.

Используя приведенную методику можно рассчитать различные варианты безубыточности, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производства услуг, а следовательно проверить эффективность политики ценообразования еще в плановом периоде. Например, можно получить информацию о пределе безопасности, при продаже услуг по заниженным ценам в периоды временного сокращения спроса. Варианты расчетов представлены в таблице 22.

ТАБЛИЦА 22 Расчет уровней безубыточности для различных

вариантов сниженния цены.

Варианты безубыточности

В1 В2 В3 В4 Показатели Фактическая Цена снижена Цена снижена Цена снижена

цена на 10% на 20% на 30%

1.Цена единицы услуги

I к/дня/руб/ 238,0 214,2 190,4 166,6

I путевки/руб/ 5000 4498 3998 3498

2.Издержки постоян-

ные /руб./ 1644700 1644700 1644700 1644700

3.Издержки перемен-

ные на единицу услуг

/руб./ 36,56 36,56 36,56 36,56

4.Результат

прибыль - - - -

убыток - - -

5.Объем услуг в нату-

ральных единицах

койко-дни 8164,7 9254 10686 12646

путевки 388 440 509 602

Как видно из данных таблицы 22, безубыточность работы санатория возможна при довольно значительном снижении цены-на30% (В4)

То = 1644700 : (166,6-36,56)=12646 койко-дней или 602 путевки.

Считая, что максимально возможная загрузка санатория составляет 15000 койко-дней (500 мест ґ 30 дней) или 714 путевок, такое снижение цены требует обеспечения 84% заполняемости (12646 : 15000ґ100).

Вариант 2 отражает необходимый уровень загрузки при снижении цены на 10% от исходного фактического уровня-238 руб.

На 1 койко-день. Т₀₂ =1644700 : (214,2-36,56)=9254 койко-дня или 440 путевок, что соответствует 62% загрузки санатория.

Вариант 3 показывает, что при снижении цены на 20%, требуется реализовать 509 путевок, чтобы получить 10686 койко-дней:

Т₀₃ =1644700 : (190,4-36,56)=10686 к/дн. или 71,2% загрузки.

Во всех вариантах расчетов неизменными оставались общая величина постоянных затрат (1644700 руб.) и ставка переменных затрат на единицу продукции (36,56 руб.).

Как показывает анализ фактических данных по здравницам Кавказских Минеральных Вод в 1997-98 годах, средней загрузке составляла от 40,2 до 81,4% ¹ при средней цене путевки 5520 руб. Снижение цены на 20-30% экономически безопасно, так как не приведет к убыткам, но в то же время, безусловно повысит спрос на услуги курортов. Так в рассматриваемом примере, используя метод раздельного учета затрат, рекомендуемый "директ-костинг" при различных вариантах цены, предложенных в таблице 2 и средней фактической загрузке – 80%, что соответствует 9600 койко-дням (457 путевкам) можно рассчитать возможную прибыль.

Как видно из данных таблицы 23 при неизменной загрузке санатория –80%, что составляет 12000 койко-дней (571 путевка), реализация по базисным фактическим ценам –5000 рублей за путевку дает положительный результат (прибыль) составляющий 772580 рублей (В1).

Снижение цены на 10% при аналогичной 80% загрузке обеспечивает прибыль в размере 484580 рублей.(В2)

Вариант 3 показывает наличие прибыли –196580 рублей, при снижении цены на 20%.

ТАБЛИЦА 23 Расчет прибыли для различных вариантов цены при неизменной

загрузке санатория.

Показатели	В1	В2	В3	В4
	Фактическая цена	Цена снижена на 10 %	Цена снижена на 20 %	Цена снижена на 20%
1. Цена единицы услуги, руб. - койко- день	238	238	190	190
2. Объем услуг в натур.ед. - койко-дни - путевки	12000 571	12000 571	12000 571	12000 571
3. Постоянные издержки, руб	1644700	1644700	1644700	1644700
4. Переменные издержки, руб.	438720	438720	438720	438720
5. Издержки валовые, руб.	2083420	2083420	2083420	2083420
6. Выручка от реализации, руб. 7. Результат, руб. + прибыль, - убыток	2856000 +772580	2856000 +484580	2856000 +196580	2856000 -91420

Примечание: валовые издержки равны сумме постоянных издержек и переменных на единицу продукции, умноженных на объем услуг 1644700 + 36,56 Ч 12000 = 2083420 рублей.

Выручка от реализации может быть рассчитана перемножением стр.1 на стр.2.:цена услуги ? объем услуг.

Результат представляет собой разность между выручкой от реализации и валовыми издержками.

Еще более значительное изменение цен, на 30% при той же неизменной загрузке дает убыток –91420 руб. Следовательно, довольно низкая по сравнению с базисным вариантом, цена позволяет работать безубыточно и даже иметь минимальный объем прибыли.

Применение указанного метода позволяет также рассчитать объем услуг, обеспечивающий при различных вариантах цены необходимую заданную величину прибыли, называемую "целевой". Для этого в уравнение расчета безубыточности добавляется необходимая величина прибыли – П :

То = (Ип + П) : (Ц – И¹_е)

Используя данные нашего примера и задав величину прибыли –100000 руб., при цене 238 руб. за единицу услуг, получаем расчетный объем услуг для безубыточного производства:

То = (1644700 + 100000) : (238 – 36,56) = 1744700 : 201,44 = 8661,1 койко-дней что соответствует 412 путевкам или 57,7% загрузки.

Увеличивая последовательно "целевую" прибыль, получаем варианты загрузки при неизменной цене (см. таблицу 24).

Подобный результат можно получить используя не сумму, а норму прибыли в виде уровня рентабельности по отношению к цене единицы продукции, например:

То = Ип : (Ц + Р - И¹_е) ,

где Р- рентабельность в цене продукции в денежном выражении.

Предположим, необходимый уровень рентабельности в цене составляет 10%, что соответствует 23,8 рублям от цены 238 рублей за один койко-день. Тогда объем услуг должен составить:

То = 1644700 : (238 + 23,8 – 36,56) = 1644700 : 225,24 =7302 койко-дня или 347 путевок, что соответствует 48% загрузки, общая прибыль достигнет 173788 руб. (7302 ? 23,8 руб.)

Расчеты предоставлены в таблице 24.

ТАБЛИЦА 24

Расчет безубыточности при заданной величине прибыли

Показатели	В1	В2	В3	В4
	Цена базисная, рентабельность 5%	Цена базисная, рентабельность 20%	Цена снижена на 20 % рентабельность 20 %	Цена снижена на 20% рентабельность 8%
Цена единицы услуги, руб. - койко- день - путевка	238 5000	238 5000	190 3998	190 3998
2.Заданная величина пибыли, руб.	100000	500000	500000	200000
3.Постоянные издержки, руб	1644700	1644700	1644700	1644700
4.Переменные издержки на ед. продукции	36,56	36,56	36,56	36,56
5. Объем услуг в натур. един.	8661	10647	13977	12022
6.Процент загрузки,%	57	70	93	80

Приведенные в таблице расчеты показывают необходимый объем реализованных услуг (койко-дней) при исходной базисной цене 238 рублей за койко-день и минимальной прибыли 100000 рублей (В1); базисной цене и прибыли 500000 рублей, что соответствует 20% рентабельности (238?20:100+238=285 рублей) (В2). В этом случае загрузка санатория должна быть увеличена до 70%, плановое количество койко-дней должно составить 10647 координат

Вариант 3 показывает необходимую загрузку которая в случае двадцати процентного снижения цены и заданной величине прибыли (500000 рублей), которая должна быть увеличена до 93 процентов, или 13977 койко-дней. Вариант 4 предусматривает при аналогичной сниженной цене и уменьшенной заданной прибыли до 200000 рублей, величину загрузки, которая в этом случае достигает 80%, или 12022 койко-дней.

Предлагаемый метод также можно использовать для расчетов вариантов цен реализации услуг при плановой загрузке, заданной величине или норме прибыли. В этом случае, преобразовав уравнение для расчета точки безубыточности, цену реализации при прочих заданных факторах можно получить следующим образом:

Ц = (И_П + П) : Т_О + И^Iе

Используя фактические данные нашего примера: Т_О = 8661, И¹е= 36,56 руб., Ип=1644700 руб., П = 200000 руб., получаем расчетную цену:

Ц = (1644700 + 200000) : 8661 + 36,56 = 249,56 рублей

Данная цена означает, что при сложившейся фактической загрузке санатория 57,7%, чтобы получить прибыль в 200000 рублей, следует повысить цену с 238 до 249,56 рублей, то есть на 5%. Приведем в таблице 25 варианты расчетов цен, при прочих заданных параметрах.

ТАБЛИЦА 25

Расчеты вариантов цены на услуги санатория.

Показатели	В1	В2	В3	В4
	Загрузка 57%, заданная прибыль 200000	Загрузка 50 %, заданная прибыль 500000	Загрузка 80%, заданная прибыль 500000	Загрузка 100%, заданная прибыль 500000
1. Заданная прибыль, руб. 2. Объем услуг в натур. ед. - койко-дни	200000 8661	500000 7500	500000 12000	500000 15000
- путевки	412	357	517	714
3. Процент загрузки	57,7	50	80	100
4. Постоянные издержки, руб. 5. Переменные издержки на ед. прод. руб. 6. Расчетная цена руб. - койко-дня - путевки	1644700 36,56 238,0 5000	1644700 36,56 322,5 6773	1644700 36,56 215,0 4520	1644700 36,56 179,54 3770

Как показывают расчеты, приведенные в таблице, если санаторий не устраивает фактическая прибыль и он стремится увеличить ее до 500000 рублей, он может рассчитать цену реализации услуг при неблагоприятной конъюнктуре - 50% загрузке (В2), которая составит 32 рубля на 1 койко-день, а цена всей путевки повысится до 6773 рублей.

При увеличении спроса до 80% (В3) и заданной прибыли 500000 руб., цена может быть снижена до 215 руб. за 1 койко-день или до 4520 за путевку.

Наиболее неблагоприятный прогноз по реализации 100% услуг позволяет запланировать прибыль в размере 500000 рублей и одновременное снижение цены реализации до 179,54 рублей за койко-день, или 3770 руб. за 1 путевку.

При раздельном учете затрат к переменным издержкам следует отнести статьи затрат: продукты питания, лечебные процедуры, медикаменты, общекурортные расходы, отчисления на благоустройство. Прочие статьи затрат относятся к постоянным издержкам.

Сумма переменных издержек составляет - 7317 тыс. руб. (27%)

Сумма постоянных - 19736 тыс. руб. (73% в себестоимости)

ТАБЛИЦА 26

Сравнительный анализ учета выручки, затрат и прибыли

при полном и раздельном учете затрат «директ-костинг»(тыс. руб.)

№	Показатели	При полном включении затрат					При раздельном включении затрат
		Плано-вые на год	Факти-ческие за год	Откло-нение /+,-/ гр.2-1	План, скоррек-тир. на фактич. объём	Откло-нение /+,-/ гр.2-4	План, скоррек-тир. на фактич. объём	Откло- нение /+,-/ гр.2-6
1	Койко-дни	90545	104127	+13582	104127		104127
2	Переменные издержки	4264	7317	+3053	4904	+2413	4904	+2413
3	Постоянные издержки	19736	19736	-	22696	-2960	19736	-
4	Валовые издержки	24000	27054	+3053	27600	-546	24640	+2413
5	Реализация	24990	28782	+3792	28782	+3792	28782	+3792
6	Прибыль	+990	+1728	+738	+1182	-546	+4142	+2414

При существующей практике учета плановые затраты увеличиваются пропорционально величине фактического объёма производства:

104127 : 90545 =1,15 – Коэффициент перевыполнения плана.

На коэффициент умножаются все статьи плановых затрат, отклонения рассчитываются между условным (скорректированным планом) и фактическим выполнением. В нашем примере :

Переменные издержки 4264 ґ 1,15=4904

Постоянные издержки 19736 ґ 1,15=22696

Если не учитывать что переменные и постоянные затраты по-разному ведут себя по отношению к объёму производства, то действия вполне логичны – увеличивая объём услуг или товаров, мы привлекаем больше ресурсов. Тем самым полученный перерасход фактических затрат по сравнению с плановыми (+3053) значительно уменьшается, а в нашем примере становится экономией. (-546).

Прибыль, рассчитанная вычитанием из реализации валовых издержек при корректировке плана несколько уменьшается (на 546 руб.). В практике учета анализу подвергается только калькуляция, или отчет по себестоимости, где ни выручка, ни прибыль не отражены, и на данное обстоятельство, в виде уменьшения прибыли просто не обращают внимания.

На самом деле, как известно, постоянные издержки не увеличиваются от роста объёма производства. Произведя корректировку плановой себестоимости только в части переменных издержек, и не меняя постоянные, даже при таком подходе, учитывающем расход ресурсов на изменённые объёмы, прибыль не уменьшаем, а увеличиваем. Что соответствует действительным фактическим отчетам.

Таким образом, разность между прибылью, скорректированной в результате раздельного учета затрат и при их полном включении (+2314) отражает скрытую величину, прибыли, дополнительно включаемую в цену изделия или услуги и завуалированную принятой системой учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие СКК имеет исключительное значение, поскольку положение дел в этой отрасли в данный период недостаточно стабильное. Курорты переживают сегодня очень сложный период перехода к новым условиям хозяйствования. Происходит постепенное восстановление платежеспособного спроса на санаторно-курортные услуги после длительного спада. Одной из причин является высокая цена на путевку. Поэтому в данной работе главное внимание было уделено вопросам установления цен, разработки политики ценообразования, а также ценовой тактики. Данные аспекты проанализированы применительно к СКК.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

методика калькулирования стоимости путевки практически отсутствует или несовременна, регулирующие нормативные документы устарели;

применяемые принципы функционирования здравниц не соответствуют условиям рыночной экономики;

необходимо тщательное изучение вопросов ценообразования вообще, и в СКК в частности, а также привлечение ученых и экономистов-практиков для решения проблем курортной медицины;

необходимо использование передового опыта лучших здравниц как отечественных, так и зарубежных;

при разработке новых методик специфические условия нашей страны требуют особого подхода, т.к. невозможно прямо переносить зарубежный опыт на российскую практику курортного дела;

имеющие место высокие цены на санаторно-курортные услуги (если рассматривать цену как маркетинговый регулятор) снижают спрос. В условиях ограниченного спроса, связанного с низкой платежеспособностью населения, как бы не старались здравницы снижать цену, она не может быть ниже себестоимости, которая в настоящий момент достаточно высока, так, например, в санатории себестоимость путевки в однокомнатный двухместный номер в 1999 г. - 6100 руб. Это при средней зарплате по стране в 1300 руб. (декабрь 1999 г.). Как видно, соотношение составлять пять к одному, т.е. себестоимость путевки в пять раз превышает среднюю заработную плату. В таких условиях потребителем санаторно-курортных услуг может быть небольшая часть граждан нашей страны;

политическая обстановка не позволяет привлечь для отдыха иностранцев, несмотря на всю уникальность комплекса лечебных и природных факторов на курортах КМВ;

при достаточно высоком спросе, высокой платежеспособности населения (т.е. повышении уровня жизни) появятся возможности манипулирования ценами;

реформирование СКК должно осуществляться по следующим направлениям:

а) уточнение формы собственности здравниц;

б) совершенствование системы внешнего управления курортами;

в) внедрение новых методов управления в самих санаторно-курортных учреждениях; структурная перестройка, работа с кадрами;

г) привлечение инвестиций для обновления основных производственных фондов в здравницах;

д) совершенствование инфраструктуры курортов, развитие индустрии отдыха, внесанаторных услуг;

е) создание системы маркетинга в СКК;

ж) постоянное изучение спроса на услуги санаторно-курортных учреждений.

Остается только надеяться, что все эти меры, направленные на улучшение функционирования здравниц, помогли бы сделать цену действенным инструментом экономической политики в условиях СКК.

1