Работников * 2 000,00р. * 3 месяца = 42 000,00р.)

7 работников * 2 000,00р. * 3 месяца = 42 000,00р.),

взносов на обязательное пенсионное страхование – 5 880 рублей

(42 000,00р. * 14% = 5 880,00р.),

ежемесячных платежей по аренде офиса – 18 000 рублей

(6 000,00р. * 3 месяца = 18 000,00р.),

ежемесячных платежей по аренде автомобиля – 2 400 рублей

(800,00р. * 3 месяца = 2 400,00р.),

ежемесячных платежей за обновление баз данных – 6 000 рублей

(2 000,00р. * 3 месяца = 6 000,00р.),

оплаты оказанных в январе услуг по договору с аудитором – 15 000 рублей,

оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 3 месяца – 24 000 рублей,

ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники – 2 250 рублей

(750,00р. * 3 месяца = 2 250,00р.),

оплаты приобретенных за 3 месяца ГСМ – 1 500 рублей,

оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 3 месяца – 1 500 рублей,

оплаты услуг АКБ "Кор" за 3 месяца – 600 рублей,

оплаты услуг СБ РФ за 3 месяца – 900 рублей,

судебных расходов за 3 месяца – 1 050 рублей,

оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 3 месяца – 1 500 рублей.

Итого ежегодно расходов – 122 580 рублей за 1 квартал.

В соответствии с установленными нормативами при определении совокупного дохода организации во внимание не принимаются ее расходы по заработной плате, а при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

С учетом этого размер уменьшающих налогооблагаемый доход расходов составляет:

по 2001 году – 65 230 рублей

(122 580,00р. – 42 000,00р. – 15 000,00р. (нет аудиторских услуг) – 350,00р. (судебные расходы меньше, чем в 2002 и 2003 годах) = 65 230,00р.),

по 2002 году – 80 580 рублей

(122 580,00р. – 42 000,00р. = 80 580,00р.),

по 2003 году – 119 280 рублей

(122 580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. = 119 280,00р.).

Налоговая база по каждому анализируемому периоду составила:

в 2001 году – 84 770 рублей

(150 000,00р. доходов – 65 230,00р. принимаемых расходов = 84 770,00р.),

в 2002 году – 189 420 рублей

(270 000,00р. доходов – 80 580,00р. принимаемых расходов = 189 420,00р.),

в 2003 году – 150 720 рублей

(270 000,00р. доходов – 119 280,00р. принимаемых расходов = 150 720,00р.).

При ставках налогообложения 20 процентов в 2001 и 2002 годах, 15 процентов в 2003 году сумма налогов по ставке составила:

в 2001 году – 16 954 рубля

(84 770,00р. * 20% = 16 954,00р.),

в 2002 году – 37 884 рубля

(189 420,00р. * 20% = 37 884,00р.),

в 2003 году – 22 608 рублей

(150 720,00р. * 15% = 22 608,00р.).

Так как в 2001 и 2002 годах ООО "Лекс" ежеквартально в течение года выплачивало стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, сумма исчисленного по ставке налога подлежит уменьшению на выплаченную стоимость патента. В результате этого сумма налога к уплате за 1 квартал составила:

в 2001 году – 15 557 рублей

(выплаты 1 квартала 2001 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –

697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;

16 954,00р. – 1 397,00р. = 15 557,00р.),

в 2002 году – 36 487 рублей

(выплаты 1 квартала 2002 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –

697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;

37 884,00р. – 1 397,00р. = 35 487,00р.).

В 2003 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2003 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608 рублей.

Минимальный налог по результатам деятельности ООО "Лекс" в 1 квартале 2003 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:

270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (сумма минимального налога),

2 700,00р. < 22 608,00р.

Таблица 1: Расчет сумм налогов при применении организацией старого и нового упрощенного порядка налогообложения:

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	совокупный доход		доход, уменьшен-ный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2001г.	1 квартал 2002г.	1 квартал 2003г.
Доход (выручка)	150 000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы
Зарплата			42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%)	5 880,00р.	5 880,00р.	5 880,00р.
Аренда офиса	18 000,00р.	18 000,00р.	18 000,00р.
Аренда автомобиля	2 400,00р.	2 400,00р.	2 400,00р.
Обновление баз данных	6 000,00р.	6 000,00р.	6 000,00р.
Аудиторские услуги		15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	24 000,00р.	24 000,00р.	24 000,00р.
Услуги по обслуживанию оргтехники	2 250,00р.	2 250,00р.
Услуги банка	1 500,00р.	1 500,00р.	1 500,00р.

(окончание Таблицы 1)

Исходные данные		Объект налогообложения при упрощенной системе
		совокупный доход		доход, уменьшен-ный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах		Анализируемый период
		1 квартал 2001г.	1 квартал 2002г.	1 квартал 2003г.
Расходы
ГСМ		1 500,00р.	1 500,00р.	1 500,00р.
Электрическая энергия		1 500,00р.	1 500,00р.	1 500,00р.
Судебные расходы		700,00р.	1 050,00р.
Канцелярские товары		1 500,00р.	1 500,00р.	1 500,00р.
ИТОГО расходы		65 230,00р.	80 580,00р.	119 280,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база		84 770,00р.	189 420,00р.	150 720,00р.
Ставка налогообложения		20%	20%	15%
Сумма налога по ставке		16 954,00р.	37 884,00р.	22 608,00р.
Вычеты из налога (по 2001-2002г.г. – стоимость патента за 1 квартал: 697руб.+309руб.+391руб.=1397руб.)		1 397,00р.	1 397,00р.
Сумма налога к уплате		15 557,00р.	36 487,00р.	22 608,00р.
		сумма налога с учетом уплаченной стоимости патента

Из приведенных в таблице расчетов видно, что применяемый в 2003 году режим налогообложения более выгоден для ООО "Лекс", так как при тех же размерах и соотношении доходов и расходов, например, по результатам деятельности первого квартала 2002 года организация заплатила единый налог на 13 879 рублей больше, чем по тому же периоду 2003 года:

36 487,00р. – 22 608,00р. = 13 879,00р.

Переплата налога, то есть разница в суммах уплаченных налогов, составила более 5 процентов дохода организации:

270 000руб.*5,14%=13 878руб.

Кроме того, упрощенная система налогообложения 2003 года позволяет налогоплательщикам уменьшать свой доход на величину расходов по заработной плате, тогда как при упрощенной системе 1995 года (действовавшей до конца 2002г.) заработная плата работников не уменьшала совокупный доход организации.

Данное обстоятельство играет существенную роль для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является оказание различного рода услуг, так как заработная плата относится к основным статьям затрат таких организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, новый налоговый режим более удобен тем, что в качестве объекта налогообложения можно выбрать доход, уменьшенный на величину расходов.

Это значительно сокращает величину налогооблагаемой базы таких налогоплательщиков по сравнению с налогооблагаемой базой в виде валовой выручки, которая вменялась до 2003 года торговым организациям в обязательном порядке.

Однако и в новой упрощенной системе налогообложения есть свои минусы.

В частности, перечень расходов, уменьшающих облагаемый единым налогом доход, является закрытым и предусматривает далеко не все расходы, возникающие у налогоплательщика в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

2.2 Налогообложение индивидуального предпринимателя Слесарева Александра Александровича по результатам деятельности в 2002-2003 годах.
2.2.1 Общие условия

Слесарев Александр Александрович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 2001 году по месту своего жительства в Дзержинском районе г. Волгограда.

Основной вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимателем, - оказание юридическим лицам на договорной основе юридических услуг, в том числе ведение договорной, претензионной работы, консультирование, представление интересов в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, в публично-административных отношениях.

Индивидуальный предприниматель Слесарев А.А. арендует офисные помещения, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, осуществляет свою деятельность без использования наемного труда, имеет один расчетный счет в АКБ "Кор", расчеты с заказчиками по договорам ведутся в основном безналичным способом.

Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно исполнителем и полномочным представителем заказчика.

В 2001 и 2002 годах индивидуальный предприниматель Слесарев А.А. применял режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, установленный Федеральным законом № 148-ФЗ от 31.07.1998г. 7 и Законом Волгоградской области № 233-ОД от 18.12.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"14. Ежеквартально уплачивал налог и сдавал в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию.

С 1 января 2003 года оказание юридических услуг не относится к видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.

В связи с этим индивидуальный предприниматель Слесарев А.А. воспользовался правом перейти на упрощенную систему налогообложения, подав в налоговый орган по месту жительства заявление установленной формы и получив уведомление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Дзержинскому району г. Волгограда от 15 декабря 2002 года № 2002/174523.

В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

2.2.2 Анализ налогообложения индивидуального предпринимателя Слесарева А.А. по результатам его деятельности в первом квартале 2002 года и первом квартале 2003 года

В основу расчетов положены данные из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и установленные Законом Волгоградской области № 233-ОД от 18.12.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" нормативы.

В частности, законом определен годовой размер вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, оказывающих юридические услуги, в размере 74 000 рублей, ставка единого налога в размере 15 процентов.

Выручка индивидуального предпринимателя Слесарева А.А. в соответствии с данными его Книги учета доходов и расходов и в 2002, и в 2003 годах ежемесячно составляла 15 000 рублей, поступала за оказанные юридические услуги по договорам с заказчиками.

Ежемесячно индивидуальным предпринимателем Слесаревым А.А. в Пенсионный фонд РФ уплачивалась сумма фиксированного платежа: 100 рублей по страховой части трудовой пенсии, 50 рублей по накопительной части трудовой пенсии.

Для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с другом, в качестве анализируемого периода взят первый квартал каждого года, так как данные по 2003 году есть только за этот период.

Исходя из этого, вмененный доход индивидуального предпринимателя Слесарева А.А., облагаемый единым налогом в 2002 году (налогооблагаемая база), за 1 квартал 2002 года составил 18 500 рублей:

74 000,00р. : 4 квартал = 18 500,00р.,

доход от предпринимательской деятельности (налогооблагаемая база) в первом квартале 2003 года составил 45 000 рублей:

15 000,00р. * 3 месяца = 45 000,00р.

В первом квартале 2002 года уплачены суммы фиксированного платежа по обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей

(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.),

в первом квартале 2003 года уплачены суммы фиксированного платежа по обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей

(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.).

Исходя из ставок налогообложения 15 процентов в 2002 году и 6 процентов в 2003 году суммы налога по ставке представляют собой:

за 1 квартал 2002 года – 2 775 рублей

(18 500,00р. * 15% = 2 775,00р.),

за 1 квартал 2003 года – 2 700 рублей

(45 000,00р. * 6% = 2 700,00р.).

В 2003 году из сумм налога, исчисленных по налоговой ставке, вычитаются суммы произведенных фиксированных платежей по обязательному пенсионному страхованию, в связи с чем налог к уплате за 1 квартал 2003 года составил 2 250 рублей:

2 700,00р. – 450,00р. = 2 250,00р.

Таблица 2: Расчет сумм налогов при применении индивидуальным предпринимателем режима уплаты единого налога на вмененный доход по виду деятельности "оказание юридических услуг" и упрощенного порядка налогообложения:

Исходные данные	Объект налогообложения
	вмененный доход	доход
	1 квартал 2002г.	1 квартал 2003г.
Доход (выручка)	18 500,00р.	45 000,00р.
Фиксированный платеж в ПФ	450,00р.	450,00р.
Налогооблагаемая база	18 500,00р.	45 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%
Сумма налога по ставке	2 775,00р.	2 700,00р.
Вычеты из налога		450,00р.
Налог к уплате	2 775,00р.	2 250р.

Анализ показателей по двум применяемым индивидуальным предпринимателем Слесаревым А.А. режимам налогообложения показывает, что переход предпринимателя на упрощенную систему налогообложения экономит ему 525 рублей в квартал:

2 775,00р. – 2 250,00р. = 525,00р.,

и 2 100 рублей в год:

525,00р. * 4 = 2 100,00р.

Если предпринимательская деятельность в 2003 году будет приносить Слесареву А.А. доходы большие, чем в рассмотренные периоды, преимущество, полученное от применения упрощенной системы налогообложения, будет более наглядным, но уже сейчас можно сказать, что новый режим налогообложения улучшил положение данного налогоплательщика.

2.3 Анализ применения различных режимов налогообложения на примере налогообложения дохода физического лица от сдачи имущества в аренду

Таблица 3: Сравнение различных режимов налогообложения дохода, полученного от предоставления имущества (нежилого помещения) в аренду физическим лицом:

Вводные данные
Размер арендной платы в год					500 000,00р.
Затраты на содержание офиса (коммунальные платежи, ремонт, охрана и т.п.) в год *					200 000,00р.
Инвентаризационная стоимость имущества					1 000 000,00р.
Налог на имущество в год **					20 000,00р.
Статус физического лица
Физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя		Является индивидуальным предпринимателем по деятельности, связанной с предоставлением имущества в аренду
		общеустановленный порядок	применение упрощенного режима налогообложения
			объект налогообложения
			доход	доход, уменьше-нный на величи-ну расходов
Налог на доходы
ставка	13%	13%	6%	15%
налого-вая база	500 000,00р.	280 000,00р.	500 000,00р.	280 000,00р.
сумма	65 000,00р.	36 400,00р.	30 000,00р.	42 000,00р.
НДС
не является плательщиком		освобождение от исполнения обязан-ности налогоплатель-щика на основании ст.145 НК РФ (сумма выручки в квартал не превышает 1 миллион рублей)	освобожден в связи с применением упрощенной системы

(продолжение Таблицы 3)

Вводные данные
Размер арендной платы в год					500 000,00р.
Затраты на содержание офиса (коммунальные платежи, ремонт, охрана и т.п.) в год *					200 000,00р.
Инвентаризационная стоимость имущества					1 000 000,00р.
Налог на имущество в год **					20 000,00р.
Статус физического лица
Физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя		Является индивидуальным предпринимателем по деятельности, связанной с предоставлением имущества в аренду
		общеустановленный порядок	применение упрощенного режима налогообложения
			объект налогообложения
			доход	доход, уменьше-нный на величи-ну расходов
Единый социальный налог
ставка	не является плательщи-ком	при налогооблагаемой базе до 300 000 рублей в год: 13 200 рублей + 7,4% с суммы, превы-шающей 100 000 руб.	освобожден в связи с применением упрощенной системы
налого-вая база		280 000,00р.
сумма		26 520,00р.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
	не является плательщи-ком	включены в ЕСН	1 800,00р. (150,00р. х 12мес.)	1 800,00р. (150,00р. х 12 мес.)
Итого налогов в год
	65 000,00р.	62 920,00р.	31 800,00р.	43 800,00р.

Примечание к Таблице 3:

* При незначительности затрат может быть применена нормативная ставка неподтверждаемых затрат в размере 20% от полученного дохода, что в рассматриваемом случае составляет 100 000 рублей.

** Ставка налога на имущество за нежилые помещения стоимостью свыше 900 тысяч рублей установлена в размере 2% в год "Положением о местных налогах и сборах на территории Волгограда", принятого Постановлением Волгоградского горсовета народных депутатов № 45/835 от 30.10.2002г. (в редакции от 29.11.2002г.) 22

Произведенный анализ показал, что регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и применение упрощенной системы налогообложения с выбором в качестве объекта налогообложения доходов позволит физическому лицу, получающему плату за аренду нежилого помещения, заплатить меньше налогов, чем без регистрации такой регистрации и перехода на упрощенную систему налогообложения:

-физическое лицо - не предприниматель

65 000,00р.– 31 800,00р. = 32 200,00р.,

-предприниматель с обычным режимом налогообложения

62 920,00р – 31 800,00р. = 31 120,00р.,

-предприниматель, уплачивающий единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

43 800,00р. – 31 800,00р. = 12 000,00р.,

где 31 800,00р. сумма единого налога с доходов.

2.4 Анализ применения различных вариантов расчета минимального налога по упрощенной системе налогообложения

Приказом МНС РФ № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. утверждены Методические рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации. 19

В данных рекомендациях предусмотрено два случая применения минимального налога:

-в случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога,

-когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Исходя из этого, можно предположить следующие варианты применения к налогоплательщику налогового режима в виде уплаты минимального налога:

Вариант 1. По итогам 2003 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 100 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 90 тысяч рублей. В таком случае сумма единого налога составит 1 500 рублей, а сумма минимального налога составит 1 000 рублей:

(100 000 рублей – 90 000 рублей) x 15 / 100 = 1 500 рублей

100 000 рублей x 1 / 100 = 1 000 рублей

Так как сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик заплатит единый налог в размере 1 500 рублей.

Вариант 2. По итогам 2003 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 270 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 265 тысяч рублей. В таком случае сумма единого налога составит 750 рублей, а сумма минимального налога составит 2 700 рублей:

(270 000 рублей – 265 000 рублей) x 15 / 100 = 750 рублей

270 000 рублей x 1 / 100 = 2 700 рублей

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 2 700 рублей.

Вариант 3. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 200 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 250 тысяч рублей.

В результате по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 50 тысяч рублей и налоговая база для исчисления единого налога отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог, сумма которого составит 2 000 рублей:

200 000 рублей x 1 / 100 = 2 000 рублей.

Вариант 4. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 550 тысяч рублей, произведены расходы в сумме 530 тысяч рублей.

Сумма единого налога за 2003 год составила 3 000 рублей:

(550 000 рублей – 530 000 рублей) x 15 / 100 = 3000 рублей

Сумма минимального налога за 2003 год составила 5 500 рублей:

550 000 рублей x 1 / 100 = 5 500 рублей

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 5 500 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 2 500 рублей (5 500 рублей – 3 000 рублей). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год.

Вариант 5. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 550 тысяч рублей, расходы за указанный налоговый период составили 575 тысяч рублей.

Таким образом, за 2003 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25 000 рублей (550 000 рублей – 575 000 рублей).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

550 000 рублей x 1 / 100 = 5 500 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 5 500 рублей (5 500 рублей – 0 рублей). Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в установленном порядке.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную налоговую базу за налоговый период на сумму убытка или части убытка, полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Например, если налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 800 000 рублей, а расходы за указанный налоговый период составили 1 000 000 рублей, то по итогам года у налогоплательщика возникли убытки в сумме 200 000 рублей. Сумма минимального налога при этом составляет 8 000 рублей (800 000 рублей x 1 / 100).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 8 000 рублей.

Итого за 2003 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 208 000 рублей (200 000 рублей + 8 000 рублей).

Если по итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 2 000 000 рублей и произведены расходы на сумму 1 500 000 рублей, налоговая база по единому налогу за 2004 год составляет 500 000 рублей (2 000 000 рублей – 1 500 000 рублей), а сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет 75 000 рублей (500 000 рублей x 15 / 100).

Сумма минимального налога составляет 20 000 рублей (2 000 000 рублей x 1 / 100). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2004 год, составляет 150 000 рублей ((500 000 рублей x 30 / 100) < 208 000 рублей).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составляет 52 500 рублей ((500 000 рублей – 150 000 рублей) x 15 / 100).

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 58 000 рублей (208 000 рублей – 150 000 рублей) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 год.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Так, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 10 000 рублей и за этот же отчетный период уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 7 700 рублей, то налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу на 5 000 рублей ((10 000 рублей x 50 / 100) < 7 700 рублей).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 12 700 рублей, в том числе сумма квартального авансового платежа по единому налогу в размере 5 000 рублей (10 000 рублей – 5 000 рублей) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 7 700 рублей.

В случае, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5 000 рублей, уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 1 300 рублей, то налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 1 300 рублей ((5 000 рублей x 50 / 100) > 1 300 рублей).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5 000 рублей, в том числе сумма квартального авансового платежа по единому налогу в размере 3 700 рублей (5 000 рублей – 1 300 рублей) и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 300 рублей.

Выводы:

Приведенный анализ налогообложения организации – юридического лица и индивидуального предпринимателя, действующего без образования юридического лица, позволяет сделать вывод о том, что и для организации, и для индивидуального предпринимателя более выгоден режим упрощенной системы налогообложения, установленный с 1 января 2003 года, в связи с меньшим размером подлежащего уплате единого налога.

Упрощенная система налогообложения 2003 года позволяет налогоплательщикам уменьшать свой доход на величину расходов по заработной плате, что делает ее, в отличие от ранее действовавшей системы, привлекательной для налогоплательщиков, использующих наемный труд и имеющих в качестве основного вида деятельности оказание различного рода услуг. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, новый налоговый режим также более удобен, так как позволяет уменьшать налогооблагаемый доход на величину расходов.

Кроме того, произведенный анализ налогообложения физического лица, получающего доход от сдачи в аренду нежилого помещения, позволяет говорить о наибольшей приемлемости среди всех имеющихся режимов налогообложения для него действующей упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину доходов.

Однако закрытый характер перечня расходов, величина которых уменьшает доход как налогооблагаемую базу при действующей упрощенной системе налогообложения, делает данный режим налогообложения менее привлекательным для многих организаций и предпринимателей со специфичными видами деятельности, потому что предусматривает далеко не все расходы, возникающие у налогоплательщика в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

3 Экспериментальная часть
3.1 Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с изменением объекта налогообложения и изменением соотношения доходов и расходов
3.1.1 Эксперимент с изменением объекта налогообложения

В первом квартале 2003 года ООО "Лекс" в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 1):

величина дохода – 270 000 рублей,

общая величина расходов – 122 580 рублей,

величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,

налогооблагаемая база – 150 720 рублей,

ставка налога – 15 процентов,

сумма налога к уплате – 22 608 рублей.

В случае, если бы ООО "Лекс" при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов – 270 000 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2003 года 31 марта 2003 года);

общая величина расходов – 122 580 рублей

(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2003 года до окончания первого квартала 31 марта 2003 года);

налогооблагаемая база – 270 000 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога – 6 процентов,

(одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога – 5 880 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате – 10 320 рублей

(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей

5 880 рублей < 8 100 рублей

16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО "Лекс" по итогам 1 квартала 2003 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО "Лекс" уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО "Лекс" выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ООО "Лекс" заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:

22 608 рублей – 10 320 рублей = 12 288 рублей

22 608 рублей : 10 320 рублей = 2,19

Таблица 4: Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2003г.	1 квартал 2003г.
Доход (выручка)	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Зарплата		42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование		5 880,00р.
Аренда офиса		18 000,00р.
Аренда автомобиля		2 400,00р.
Обновление баз данных		6 000,00р.
Аудиторские услуги		15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги		24 000,00р.
Услуги банка		1 500,00р.
ГСМ		1 500,00р.
Электрическая энергия		1 500,00р.
Канцелярские товары		1 500,00р.
ИТОГО расходы		119 280,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	270 000,00р.	150 720,00р.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	16 200,00р.	22 608,00р.
Вычеты из налога	5 880,00р.
Сумма налога к уплате	10 320,00р.	22 608,00р.

С объектом налогообложения в виде дохода ООО "Лекс" заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

3.1.2 Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов

При объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в первом квартале 2003 года ООО "Лекс" был получен доход в размере 270 000 рублей.

При этом (данные из Таблицы 1):

общая величина расходов составила 122 580 рублей,

величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, – 120 330 рублей,

налогооблагаемая база – 150 720 рублей,

ставка налога – 15 процентов,

сумма налога к уплате – 22 608 рублей.

В случае, если бы ООО "Лекс" применяло объект налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила бы 10 320 рублей:

270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей – 5 880 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 10 320 рублей).

Если предположить, что доходы ООО "Лекс" значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения ООО "Лекс" в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 5: Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов

	Исходные данные		Опыт 1: увеличен доход
Объект налого-обложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход	270 000,00р.	270 000,00р.	500 000,00р.	500 000,00р.
Расходы		не принима-ются
Зарплата	42 000,00р.		42 000,00р.	42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.		5 880,00р.	5 880,00р.
Аренда офиса	18 000,00р.		18 000,00р.	18 000,00р.
Аренда автомобиля	2 400,00р.		2 400,00р.	2 400,00р.
Обновление баз данных	6 000,00р.		6 000,00р.	6 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.		15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	24 000,00р.		24 000,00р.	24 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.		3 000,00р.	3 000,00р.
Электрическая энергия	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
Услуги банка	1 050,00р.		1 050,00р.	1 050,00р.
Канцелярские товары	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
ИТОГО расходы	120 330,00р.		120 330,00р.	120 330,00р.

(окончание Таблицы 5)

	Исходные данные		Опыт 1: увеличен доход
Объект налого-обложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налого-облагаемая база	149 670,00р.	270 000,00р.	379 670,00р.	500 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	22 450,50р.	16 200,00р.	56 950,50р.	30 000,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		5 880,00р.
Сумма налога к уплате	22 450,50р.	10 320,00р.	56 950,50р.	24 120,00р.
		в 2 раза меньше		в 2,36 раза меньше

Эксперимент показал, что при увеличении доходов ООО "Лекс" с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,36 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если ООО "Лекс" при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.

Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.

Если предположить, что доходы ООО "Лекс" остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения ООО "Лекс" в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 6: Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов

	Опыт 2: увеличены расходы, кроме зарплаты		Опыт 3: увеличены расходы по зарплате
Объект налогообложения	доход, уменьшен-ный на величину расходов	доход	доход, уменьшен-ный на величину расходов	доход
Доход (выручка)	270 000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы
Зарплата	42 000,00р.	42 000,00р.	100 000,00р.	100 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.	5 880,00р.	14 000,00р.	14 000,00р.
Аренда офиса	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.
Аренда автомобиля	5 000,00р.	5 000,00р.	5 000,00р.	5 000,00р.
Обновление баз данных	10 000,00р.	10 000,00р.	10 000,00р.	10 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.	3 000,00р.	1 000,00р.	1 000,00р.
Электрическая энергия	3 000,00р.	3 000,00р.	2 000,00р.	2 000,00р.
Услуги банка	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.
Канцелярские товары	3 000,00р.	3 000,00р.	1 500,00р.	15 000,00р.
ИТОГО расходы	149 380,00р.	149 380,00р.	211 000,00р.	224 500,00р.

(окончание Таблицы 6)

	Опыт 2: увеличены расходы, кроме зарплаты		Опыт 3: увеличены расходы по зарплате
Объект налогообложения	доход, уменьшен-ный на величину расходов	доход	доход, уменьшен-ный на величину расходов	доход
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	120 620,00р.	270 000,00р.	59 000,00р.	270 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	18 093,00р.	16 200,00р.	8 850,00р.	16 200,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		14 000,00р.
Сумма налога к уплате	18 093,00р.	10 320,00р.	8 850,00р.	2 200,00р.
		в 1,75 раза меньше		в 4 раза меньше

При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 1,75 раз меньше, чем в случае, если ООО "Лекс" при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Увеличение расходов по заработной плате при объекте налогообложения в виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 4 раза меньше, чем в случае, если ООО "Лекс" при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из этого следует, что при достаточно больших расходах по заработной плате ООО "Лекс" при применяемом им в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) заплатит налога в четыре раза больше, чем если оно выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.

Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО "Лекс" в качестве объекта налогообложения доходов.

Выводы:

Эксперимент с расчетом суммы налога, который ООО "Лекс" уплатило бы при выборе в качестве объекта налогообложения доходов показал, что ООО "Лекс" выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

С объектом налогообложения в виде дохода ООО "Лекс" заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, чем заплатило его по итогам 1 квартал 2003 года с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расчет суммы налога при увеличившихся расходах также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО "Лекс" в качестве объекта налогообложения доходов.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Поэтому, несмотря на полученные результаты произведенного анализа и расчетов, ООО "Лекс" не может быть рекомендовано изменить налогооблагаемую базу и выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Заключение

Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения отличается от действовавшей ранее. Можно сказать, что действующая в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опыта прошлых.

Объединяет и старую, и новую упрощенные системы то, что они применяются в отношении субъектов малого предпринимательства и создают для указанных налогоплательщиков более льготный режим налогообложения. В обеих упрощенных системах уплата единого налога заменяет уплату нескольких достаточно больших налогов, упрощены учет и отчетность, документооборот налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждает произведенный в настоящей работе анализ деятельности организации и индивидуального предпринимателя. На примере ООО "Лекс" установлено, что для организации не всегда более выгодно в качестве объекта налогообложения определять доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае с ООО "Лекс" и анализ, и проведенный эксперимент показали, что с объектом налогообложения в виде доходов организация заплатила бы в два-четыре раза меньше налогов, чем с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Эксперименты с существенным увеличением доходов, с увеличением отдельных расходов и с увеличением расходов по заработной плате подтвердили результаты эксперимента с изменением объекта налогообложения.

Так как пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ установлен запрет на изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения, организация, выбравшая неудачный режим налогообложения, не может его изменить.

Это подтверждает важность проведения исследования эффективности применения различных налоговых режимов до начала применения какого-либо из них.

С 1 января 2005 года все налогоплательщики будут обязаны перейти на режим налогообложения с определением в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину, расходов, но до этого периода организация, деятельность которой явилась предметом исследования в данной работе, в течение двух лет могла бы экономить на уплате единого налога, уплачивая в два раза меньшую сумму.

Льготный характер упрощенной системы налогообложения подтвержден также на примере налогообложения доходов физического лица от сдачи в аренду нежилого помещения. Результат анализа различных режимов налогообложения позволяет говорить о том, что и для физического лица выгоднее платить налоги, приняв статус индивидуального предпринимателя и перейдя на упрощенную систему налогообложения.

На основании проведенного в данной работе исследования применяемой в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения можно говорить о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика.

Список использованной литературы Приложение А Патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
Приложение Б Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения

88

Аннотация

В выпускной работе бакалавра рассмотрены порядок и условия применения упрощенной системы налогообложения как одного из специальных налоговых режимов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Показаны возможные варианты применения упрощенного налогового режима с различными объектами налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

На примере Общества с ограниченной ответственностью "Лекс" и индивидуального предпринимателя Слесарева А.А. проведен анализ налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства, а также проанализировано налогообложение физического лица, получающего доход от деятельности, приравниваемой к предпринимательской.

Проведенный анализ позволил сделать вывод о предпочтительности для субъектов малого предпринимательства применения упрощенной системы налогообложения в связи с ее льготным характером. В результате проведенных экспериментов с различными объектами налогообложения и изменением соотношения расходов и доходов выявлен вариант с наименьшим налоговым бременем, предложены мероприятия, которые позволяют уменьшить расходы субъекта малого предпринимательства.

Общий объем работы - 89 страниц, таблиц - 6, приложений - 2, графический материал - 6 листов.

Список использованной литературы включает 28 наименований.

Приложение 1

Форма № 4

Утверждено приказом

Г

01

осналогслужбы России

о

24

т “ ” 1996 г. № ВГ-3-02/5

Согласовано с Минфином России

П А Т Е Н Т

на право применения упрощенной системы

налогообложения, учета и отчетности

субъектом малого предпринимательства

Сер. №

В

ГИ-ЮА

006264

соответствии с Федеральным Законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" настоящим удостоверяется право
Общество с ограниченной ответственностью "Лекс"

(Наименование субъекта малого предпринимательства)

400005, г. Волгоград, ул. Коммунистическая, 28

(Его юридический адрес)

02.12.1998г. № 5969 Администрация Центрального района г. Волгограда

(Дата и № Свидетельства о государственной регистрации и наименование органа его выдавшего)

на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в период с
" " 1999г. по 31 декабря 1999г.

Р

(Подпись)

уководитель

Г

Жиляева В.Я.

(Фамилия, инициалы)

осналогинспекции

М

пять тысяч пятьсот девяносто четыре

(Сумма прописью)

.П. " " 1998 г.

две тысячи семьсот девяносто семь (Сумма прописью) 40101810600000010004 РКЦ ГУ ЦБ БИК 041806001 р 2.20 (Наименование реквизитов федерального бюджета) Годовая стоимость патента				тысяч рублей
одна тысяча двести три (Сумма прописью) в том числе в федеральный бюджет				тысяч рублей
в бюджет субъекта Российской Федерации
одна тысяча пятьсот девяносто четыре (Сумма прописью) в местный бюджет
Сроки уплаты	Федеральный	Бюджет суб-та	местный бюджет
	бюджет	России
15 февраля “ ” 1999г.	700	300	400
“ 15 мая ” 1999г.	699	301	398
15 августа “ ” 1999г.	699	301	398
15 ноября “ ” 1999г.	699	301	398
- х “ ” 199 г.	х	х	х
Получатель: ОФК Центрального района ИНН 3444058216 (Наименование реквизитов бюджета субъекта Российской Федерации) (Наименование реквизитов местного бюджета) Плата за патент должна быть перечислена на р/сч.

С действующим законодательством о налогообложении доходов субъектов малого
предпринимательства ознакомлен.

П

(Подпись)

Кораблев И.Ю.

(Должность, фамилия, инициалы)

атент получил:

" " 1998г.

О

18

декабря

бъект обложения единым налогом организации – субъекта малого
предпринимательства объект налогообложения – совокупный доход

(Указать какой:

ставка 20%

совокупный доход, валовая выручка, расчетный порядок определения единого налога)

Список использованной литературы:

Гражданский кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). –М.: "Проспект", 1999.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). –М: ИКФ "ЭКМОС", 2003.

Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г. –"Парламентская газета", № 151-152, 2000.

Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" № 104-ФЗ от 24.07.2002г. (в редакции от 31.12.2002г.) –Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: ВерсияПроф".

Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991г. (в редакции от 31.12.2002г.). –М.: ООО "ТК Велби", 2002.

Закон Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г. (в редакции от 31.12.2001г.). –М.: "Проспект", 2001.

Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 148-ФЗ от 31.07.1998г. –М.: Фонд "Правовая культура", 1999.

Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г. (в редакции от 06.08.2001г.). –М.: "ЭЛИТ 2000", 2001.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в редакции от 31.12.2002г.). –М.: "Статут", 2003.

Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.2001г. –"Российская газета", № 247, 2001.

Закон Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" № 5215-1 от 18.06.1993г. (в редакции от 31.12.2001г.). –М.: "Статут", 2001.

Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" № 54-ФЗ от 22.05.2003г. –"Российская газета", № 99 от 27.05.2003.

Закон Волгоградской области "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства на территории Волгоградской области" № 63-ОД от 12.05.1996г. –Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: Волгоград".

Закон Волгоградской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 233-ОД от 18.12.1998г. –Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: Волгоград".

Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа" № 148 от 11.03.2003г. –Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: ВерсияПроф".

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике "Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" № 121 от 07.12.1998г. –"Экономика и жизнь", № 1, 1999.

Приказ Министерства финансов России "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" № 18 от 22.02.1996г. –Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: ВерсияПроф".

Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" № БГ-3-22/606 от 28.10.2002г. (в редакции от 26.03.2003г.) –Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: ВерсияПроф".

Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции от 17.04.2003г.). –"Российская Бизнес-газета", № 3, 2003.

Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г. –"Экономика и жизнь", № 40, 2002.

Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации "О расчете сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей – субъектов малого предпринимательства". –"Бухгалтерский учет", № 7, 1998.

Постановление Волгоградского горсовета народных депутатов № 45/835 от 30.10.2002г. (в редакции от 29.11.2002г.) –Электронная версия информационной правовой системы "КонсультантПлюс: Волгоград".

Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника. – 4-е издание, переработанное и дополненное –М.: "Финансы и статистика", 1998.

Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. –М.: ОАО "Производственное объединение "Пресса-1", 2001.

Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. –Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.

Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.: "Статут", 1996.

Черник Д. Г. Налоги. -М.: "Финансы и статистика" , 1994.

Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". –М.: ООО НПО "ВМИ", 2003.

4