УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

3. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ.

 

3.1. Калькуляция себестоимости изделия.

 

На основе рассчитанных выше производственных затрат в форме 8 составляется калькуляция себестоимости изделия.

Форма 8.

Калькуляция изготовления изделия.

Статьи затрат	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3
Основные материалы	404 831	Итог графы 4 формы 5
Покупные комплектующие изделия (крепежные детали, пружины, подшипники и т.д.)	43 480	10% от итога в графе 7 формы 5
Заработная плата основных рабочих, занятых на операциях механической обработки деталей	16 723	Итог графы 5 формы 5
Заработная плата основных рабочих, занятых на операциях сборки изделия	5 017	30% от заработной платы основных рабочих на механической обработке
Отчисления на социальные страхование, в пенсионный фонд, медстрахование и фонд занятости	8 261	38% от заработной платы, т.е. от суммы двух предыдущих строк
Содержание и эксплуатация оборудования	13 243	Итог графы 6 формы 5
Цеховые (общепроизводственные) расходы	13 044	60% от заработной платы основных рабочих на операциях механической обработки деталей и сборки изделия
Итого цеховая себестоимость	504 599
Общехозяйственные расходы, включая налоги и проценты, относимые на себестоимость	17 392	80% от заработной платы основных рабочих на операциях механической обработки деталей и сборки изделия
Итого производственная себестоимость	521 991
Коммерческие расходы	5 220	1% от производственной себестоимости
Итого полная себестоимость	527 211

В результате проведения ФСА уменьшится самая весомая статья затрат, а именно затраты на основные материалы, что снизит полную себестоимость изделия.

3.2. Определение критического объема производства.

 

Принимается, что при исходном годовом объеме выпуска (640 шт.) обеспечиваются полная загрузка оборудования и рентабельность производства на уровне 15% от себестоимости. Рассчитаем цену на изделие:

Ц = (1-Нпр) Сп / (1-Ндс) (1-Нпр-Кр),

где Ц - цена изделия (включая НДС), тыс. руб.;

Нпр - ставка налога на прибыль, равна 0,35;

Сп - полная себестоимость изделия при исходном годовом объеме выпуска (продаж), тыс. руб.;

Ндс - ставка налога на добавленную стоимость, равна 0,2;

Кр - коэффициент рентабельности (принят равным 0,15).

Ц = (1 - 0,35) * 527 211 / (1 - 0,2) * (1 - 0,35 - 0,15) = 856 718 тыс. руб.

Затраты, входящие в калькуляцию изделия, подразделяют на переменные и условно-постоянные. Переменные затраты на одно изделие рассчитываются в форме 9.

Форма 9.

Переменные затраты на одно изделие.

Статьи затрат	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3
Основные материалы	404 831	Из формы 8
Покупные комплектующие изделия	43 480	Из формы 8
Заработная плата основных рабочих	21 740	Суммируется заработная плата основных рабочих на механообработке и сборке (см. форму 8)
Отчисления на социальные цели	8 261	38% от предыдущей строки
Топливо и энергия на технологические цели и привод оборудования	3 973	30% от затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (см. форму 8)
Расход инструмента	1 324	10% от затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (см. форму 8)
Итого переменные затраты на одно изделие	483 609

 

Условно-постоянные затраты на год, практически не зависящие от объема выпуска, определяют по формуле:

Sуп = (Cп -V) * Вн,

где Sуп - условно-постоянные затраты в год, тыс. руб.;

Cп - полная себестоимость изделия при исходном годовом объеме выпуска (продаж), тыс. руб.;

V - переменные затраты на одно изделие, тыс. руб.;

Вн - исходный объем выпуска (продаж) изделий в год, шт.

 Sуп = (527 211 – 483 609) * 640 = 27 905,28 тыс. руб.

Критический объем выпуска (продаж) Вкр, при котором прибыль от реализации равна нулю, рассчитывается по формуле:

Вкр = Sуп / (Ц - V )

Вкр = 27 905,28 / (856,718 – 483,609) = 75 шт.

Суммарные затраты

Выручка

Условно-постоянные затраты

Вкр = 75

Показатели производства вблизи критического уровня.

Рассчитывается запас “финансовой прочности” Зфп при исходном объеме выпуска по формуле:

Зфп = ((Ви - Вкр) / Ви ) * 100 %

Зфп = ((640 - 75) / 640) * 100% = 88,3 %.

Запас “финансовой прочности” показывает, на сколько процентов может снизиться выручка (например, вследствие сокращения спроса) без серьезной угрозы для финансового положения предприятия. Производство данной продукции является целесообразным, так как запас “финансовой прочности” достаточно высок.

Рассчитывается производственный леверидж Лпр по формуле:

Лпр = (Ц -V) / (Ц- Сп).

Лпр = (856,718 – 483,609) / (856,718 – 527,211) = 1,13

Производственный леверидж показывает, что при изменении выручки на 1% прибыль изменится на 1,13%.

3.3. Основные экономические показатели.

 

Основные экономические показатели, характеризующие производство изделия и рассчитанные в этой работе сводят в форму 10.

Форма 10.

Основные экономические показатели.

Показатель	Величина	Примечание
1	2	3
1.Объем выпуска в год, шт.	640	Объем выпуска изделия дан в задании.
2. Критический объем выпуска в год, шт.	75	Показывает при каком объеме производства предприятие начнет получать прибыль.
3.   Полная себестоимость изделия, руб.	527 211	Себестоимость изделия рассчитана в форме 8.
4.   Цена изделия (включая НДС), руб.	856 718
5. Ожидаемая экономия от мероприятия по ФСА на одно изделие, руб.	72 832	Экономия достигается за счет использования вместо стали ковкого чугуна при изготовлении деталей и уменьшения размера фланцев
6.   Масса конструкции изделия, кг.	46,146	Масса изделия рассчитана по объему тела деталей.
7. Удельная цена, приходящаяся на 1 кг массы конструкции изделия, руб.	18 565
8.   Запас финансовой прочности, %	88,3	Производство данной продукции является целесообразным, так как запас “финансовой прочности” достаточно высок.
9. Производственный леверидж	1,13	Производственный леверидж показывает, что при изменении выручки на 1% прибыль изменится на 1,13%.

 

Список используемой литературы.

1.                Моисеева Н.К., Карпунин М.Г. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа. М.: Высшая школа, 1988.

2.                Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1988.

3. Ковалев А.П. Функционально-стоимостной анализ и управление затратами. М.: МГТУ “Станкин”, 1995.