Методы калькулирования себестоимости продукции

3. Методы калькулирования себестоимости продукции

3.1. Позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order cost accounting system) — метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. При этом методе все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам. На предприятии ведется один счет Незавершенное Производство (Work in Process), детализация аналитической информации по которому ведется на карточках заказов (job order cards). Именно в этих карточках собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа.

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг. Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов (predetermined overhead rate), устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Коэффициент рассчитывается в три этапа:

1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, доллары). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические — прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.

Например, фирма распределяет общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах. На 19х6 год плановая сумма общепроизводственных расходов составит $20,000, а плановая величина прямых трудовых затрат — 4,000 часов. Тогда нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов будет равен $20,000 : 4,000 = $5/час. Например, в карточке заказа 1624 имеется следующая информация о понесенных затратах:

Прямые материальные затраты, фактические $10,000

Прямые трудовые затраты, фактические (700 часов) 17,000

Общепроизводственные расходы, списанные ($5 х 700) 3,500

Производственная себестоимость $30,500

Позаказный метод учета затрат включает ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами. Разберем записи в бухгалтерских регистрах при позаказном методе калькулирования себестоимости на примере компании Вилсон.

Для учета материалов, как основных так и вспомогательных, компания использует активный счет Материалы. По дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту — отпуск материалов в производство.

Компания приобрела в кредит основные материалы на сумму $95,600, а вспомогательные — на сумму $5,100. Материалы по себестоимости оприходованы на счет Материалы.

Проводка 1

Материалы 95,600

Счета к Оплате 95,600

Проводка 2

Материалы 5,100

Счета к Оплате 5,100

По предъявлению требования на отпуск материалов были отпущены со склада: основные материалы на сумму $84,000 и вспомогательные материалы на сумму $19,800. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет Незавершенное Производство и одновременно записывают в карточки заказов 16АГ — $51,800 и 23СН — $32,200. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счет Общепроизводственные Расходы.

Проводка 3

Незавершенное Производство 84,000

Общепроизводственные Расходы 19,800

Материалы 103,800

Начисление заработной платы производственным рабочим и административно-управленческому персоналу цехов отражается тремя проводками. Сначала записывается общая задолженность фирмы по заработной плате и налогам на заработную плату.

Проводка 4

Фонд Заработной Платы 150,000

Налог FICA к Оплате 6,480

Подоходный Налог к Оплате 14,000

Заработная Плата к Оплате 129,520

Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками.

Проводка 5

Заработная Плата к Оплате 129,520

Денежные Средства 129,520

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списываются на счет Незавершенное производство. Общая сумма косвенных затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и т. п. списывается на Общепроизводственные расходы.

Проводка 6

Незавершенное Производство 115,000

Общепроизводственные Расходы 35,000

Фонд Заработной Платы 150,000

Одновременно расходы на оплату труда регистрируются на карточках заказов 16АГ — $87,000, 23СН — $28,000.

Предположим, что общепроизводственные расходы в компании Вилсон за отчетный период были следующие: электричество — $10.200; содержание и ремонт оборудования — $18,400; страхование — $7,300; налог на имущество — $6,450. Все расходы оплачены.

Проводка 7

Общепроизводственные Расходы 42,350

Денежные Средства 42,350

Списание общепроизводственных расходов производится на основе нормативного коэффициента списания общепроизводственных расходов. В нашем примере — 85% от прямых трудовых затрат в долларах (85% х $115,000).

Проводка 8

Незавершенное Производство 97,750

Списанные Общепроизводственные Расходы 97,750

Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов 16АГ — $73,950 (85% х $87,000), 23СН — $23,800 (85% х $28.000).

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета Готовая продукция. После выполнения заказа карточка заказа изымается, ее данные переносятся на счет Готовая продукция. Например, заказ 16АГ был закончен, его стоимость составила $212,750.

Проводка 9

Готовая Продукция 212,750

Незавершенное Производство 212,750

Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16АГ. Себестоимость их производства — $ 177,292; выручка от реализации составила $270,000.

Проводка 10

Счета к Получению 270,000

Выручка от Реализации 270,000

Проводка 11

Себестоимость Реализованной Продукции 177.292

Готовая Продукция 177,292

В конце отчетного периода определяются конечные сальдо по счетам Общепроизводственные расходы и Списанные общепроизводственные расходы. Эти счета временные, поэтому они закрываются, счет Общепроизводственные расходы — по фактическим суммам, а счет Списанные общепроизводственные расходы — по расчетной величине общепроизводственных расходов в соответствии с коэффициентом списания. Разность в $600 ($97,750 - $97,150) — это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят по кредиту счета Себестоимость реализованной продукции.

Если бы общепроизводственные расходы были не полностью списаны (остаток счета Списанные общепроизводственные расходы был меньше остатка счета Общепроизводственные расходы), то разность записывалась бы по дебету счета Себестоимость реализованной продукции.

Проводка 12

Списанные Общепроизводственные Расходы 97,750

Себестоимость Реализованной Продукции 600 Общепроизводственные Расходы 97,150

Если разность в $600 является существенной для данной компании, то ее следует распределить между тремя счетами — Незавершенное производство, Готовая продукция, Себестоимость реализованной продукции пропорционально остаткам по этим счетам на конец периода. В этом случае проводка 12 выглядела бы следующим образом:

Проводка 12—1

Списанные Общепроизводственные Расходы 97,750.00

Незавершенное Производство 196.80

Готовая Продукция 67.20

Себестоимость Реализованной Продукции 336.00

Общепроизводственные Расходы 97,150.00

Расчет был произведен следующим образом:

Определение себестоимости производства единицы продукции при позаказном методе калькулирования себестоимости является довольно простой процедурой. Когда заказ выполнен, все затраты суммируются. В нашем примере на заказ 16АГ было затрачено $212,750, заказ состоит из 12 изделий, тогда себестоимость единицы произведенной продукции равна $17,729.17 ($212,750:12 единиц).

Корректировка, связанная с распределением общепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость всей реализованной продукции на $600, и. следовательно, одной единицы на $60. Таким образом, себестоимость единицы реализованной продукции составит $17,669.17.