Негосударственные ценные бумаги, их виды и классификация
Векселедателю, то лишь в качестве погашения дебиторской задолженности
Номинальной стоимости. Безотзывные облигации погашаются по номиналу в заранее установленный срок погашения
КЛАССИФИКАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ
Акциям устанавливается при их выпуске. При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по префакциям, затем по обычным акциям
Предусмотрено какого-то особого порядка определения этих цен, и он зависит от возможностей и потребностей банка-эмитента и его клиентов
Организация учёта операций с негосударственными ценными бумагами
УЧЁТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
УЧЁТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АКЦИЙ КЛИЕНТОВ БАНКА
СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
Навигация
УЧЁТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Учет операций с негосударственными ценными бумагами в коммерческих банках
142967
знаков
0
таблиц
0
изображений
2.2 УЧЁТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
С целью учёта проданных сертификатов коммерческие банки ведут специальные регистрационные журналы или предусматривают выпуск сертификатов со специальными отрывными корешками, содержащими те же регистрационные реквизиты. Учёт сертификатов ведётся на балансовом счёте ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства".
Выпуск банком депозитных сертификатов в обращение отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т сч. - счёт клиента
К-т сч. ? 199.
Начисление процентов отражается проводкой:
Д-т сч. ? 970 "Операционные и разные расходы" (ст. 2)
К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" (ст. 9) на общем лицевом счёте.
При предъявлении депозитных сертификатов к оплате:
а) в филиале банка, в котором он был выдан, делается проводка: по оплате депозитного сертификата:
Д-т сч. ? 199
К-т - счёт клиента;
б) в филиале банка, не выпускавшем данный депозитный сертификат, операция по выплате депозитного сертификата и процентов по нему сопровождается проводкой:
Д-т сч. ? 904 (ст. 12)
К-т - счёт клиента с одновременным выставлением двух распоряжений в адрес филиала банка, выпустившего депозитный сертификат; распоряжение к счёту ? 199 на сумму депозитного сертификата; распоряжение к счёту ? 904 на сумму процентов, указанных в депозитном сертификате.
Расходы, связанные с выпуском депозитных сертификатов (комиссия за посредничество, издательские и типографские расходы и др.), относятся на счёт ? 970.
Операции по продаже сберегательных сертификатов населению за наличные деньги отражают следующими проводками:
Д-т сч. ? 031 "Касса"
К-т сч. ? 199.
Начисление процентов отражается аналогично учёту депозитных сертификатов. Если погашение сберегательного сертификата и выплата дохода осуществляется наличными, то проводки имеют следующий вид:
в сумме номинала сертификата
Д-т сч. ? 199
К-т сч. ? 031
на сумму начисленных процентов
Д-т сч. ? 904
К-т сч. ? 031
Обращающиеся на рынке сертификаты коммерческих банков варьируются по срокам от 1 месяца до 3 лет, а по сумме депозитные сертификаты - от 5 тыс. До 10 млн. руб. Процентные ставки зависят от размера и срока вклада, некоторые банки осуществляют индексацию и ежемесячную выплату дохода. Депозитные и сберегательные сертификаты могут быть куплены в любое время в течении периода их действия - проценты начисляются со дня приобретения.
Некоторые коммерческие банки ( "Ленрегиобанк", "Энергомашбанк", "Астробанк") выпускают депозитные сертификаты, передаваемые (либо непередаваемые) другим владельцам по индоссаменту, достоинством от 500 тыс. Руб. до 10 млн. руб. на срок от одного года, т.е. имеют краткосрочных характер, расчитывая на крупных инвесторов. За рубежом выпускают аналогичный депозитный сертификат (ПДС) достоинством от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. сроком до одного года и обычно продаются государственным учреждениям, пенсионному фонду, корпорациям. Такие ПДС приносят доход, превышающий процентную ставку по краткосрочным казначейским векселям меньшего срока, и могут обращаться на вторичном рынке ценных бумаг. Если отечественные коммерческие банки учтут эти особенности зарубежного ПДС, то это позволит им в дальнейшем мобилизовать средства крупных инвесторов без опасения возмещать вклады при предъявлении держателями депозитных сертификатов в банк до истечения срока их погашения.
Для того чтобы не потерять наиболее стабильный источник кредитных ресурсов, коммерческие банки вынуждены в условиях инфляции проводить индексацию по сертификатам путём повышения процентной ставки, что является стимулом при их покупке.
С целью защиты держателей сертификатов от инфляционных потерь многие банки предлагают индексацию самих вкладов. Например, "Русимпэксбанк" (Москва) стал первым банком, использовавшим индексацию вкладов, оформленных депозитными сертификатами по курсу доллара США. Схема индексации такова: допустим, клиент приобретает депозитный сертификат номиналом 10 млн. руб. сроком на 6 месяцев под 10% годовых. Курс на этот день составляет, к примеру, 1800 руб. за 1 дол. США. Долларовый эквивалент вклада составит 5556 дол. (10 000 000 : 1800). Через 6 месяцев клиент получит сумму вклада, пересчитанную по действующему на дату погашения курсу рубля к доллару США, и проценты по сертификату, расчитанные исходя из первоначальной долларовой оценки суммы вклада (за 6 месяцев они составят 5% и принесут доход 278 дол.). В итоге держатель сертификата получает сумму в рублях, равную в пересчёте по текущему курсу 5834 дол. Таким образом, клиент умножает долларовую оценку своего вклада, одновременно существенно экономя на издержках по конвертации рублей в доллары, а затем долларов в рубли и не осуществляя затрат, связанных с открытием валютного счёта.
Для привлечения заёмного капитала акционерные банки смогут выпускать собственные долговые обязательства - облигации.
Выпуск облигаций регламентируется теми же нормативными документами, что и выпуск акций.
Реализация облигаций может происходить либо на основе их продажи по договорам с покупателями, либо путём обмена на ранее выпущенные облигации и другие ценные бумаги. При продаже облигаций по договорам с покупателями средства, поступающие в их оплату безналичным путём, переводятся на специальный накопительный счёт коммерческого банка в ЦБР, а наличные деньги сдаются в ЦБР. Таким образом, оплата облигаций производится в порядке, аналогичном оплате акций коммерческого банка.
При поступлении наличных рублевых средств в банк делаются следующие проводки:
Д-т сч. ? 031 "Касса"
К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счёту "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".
При перечислении эквивалента принятой в наличной форме суммы средств со своего основного корреспондентского счёта на накопительный счёт делаются проводки:
Д-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемого в форме отдельного лицевого счёта к счёту ? 161 "Корреспондентский счёт"
К-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт".
При поступлении безналичных средств в оплату за облигации осуществляются проводки:
Д-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт" по отдельному лицевому счёту
"Средства, поступающие от реализации ценных бумаг"
К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счёту
"Покупатели эмитируемых ценных бумаг".
Указанные средства, так же как и средства, поступающие в оплату акций в период проведения подписки, не подлежат включению в расчёт экономических нормативов, характеризующих деятельность банка.
Количество фактически реализованных банком облигаций не должно превышать их количество, предполагаемое к выпуску и указанное в регистрационных документах. В то же время банк может реализовать меньшее количество ценных бумаг, чем было указано в регистрационных документах выпуска. При этом минимальной оплаченной доли выпуска облигаций по отношению к первоначально заявленному его объёму не устанавливается.
После регистрации итогов выпуска облигаций банк-эмитент получает разрешение перечислить средства со специального накопительного счёта на общий корреспондентский счёт:
Д-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт"
К-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемого в форме отдельного лицевого счёта к счёту ? 161 "Корреспондентский счёт".
Накопительный счёт банка-эмитента в ЦБР по сбору средств по подписке за облигации закрывается.
Разблокированные рублевые средства приходуются на счёт ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" банка-эмитента: Д-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
К-т сч. ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" на номинальную стоимость реализованных облигаций.
В случае, если облигации продавались по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью облигации относится в дебет счёта ? 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счёту.
Погашение облигационных займов производится по истечения срока их обращения по номинальной стоимости и отражается в балансе банка следующей проводкой:
Д-т сч. ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" по лицевому счёту "Облигации" - на номинальную стоимость облигационного займа
К-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт" - при погашении займа в безналичном порядке или с счёта ? 031 "Касса" - при погашении облигаций наличными средствами.
Счета по учёту денежных средств кредитуются также на номинальную стоимость погашаемых облигаций.
Если облигации при первичном их размещении были реализованы с дисконтом, т.е. по цене ниже номинальной стоимости, с отнесением разницы на счёт ? 941 "Расходы будущих периодов", то списание этой суммы производится дополнительно проводкой:
Д-т сч. ? 970 "Операционные расходы"
К-т сч. ? 941 "Расходы будущих периодов".
Указанный порядок применяется только для тех облигаций, срок обращения которых не превышает одного года. Если срок обращения облигаций превышает один год и облигация была реализована при первичном размещении с дисконтом, то применяется другой порядок списание расходов будущих периодов по этой облигации.
В этом случае часть разницы между номинальной стоимостью облигации и ценой её реализации (дисконта), отнесённой на счёт ? 941 "Расходы будущих периодов" в последний рабочий день каждого года списывается в сумме, относящейся к отчётному году, на счёт ? 970 . Эта сумма определяется по формуле С = Р * д/Д,
где С - сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчётному году;
Р - сумма, отнесённая на счёт ? 941 "Расходы будущих периодов" как разница между номинальной стоимостью облигации и фактической ценой
реализации (дисконт);
д - срок обращения облигации в отчётном году
Д - общий срок обращения облигации.
В 1994г. один из окружных банков Санкт-Петербурга - АО "Банк Санкт-Петербург" в числе первых осуществил выпуск в обращение конвертируемых ценных облигаций, условия выпуска и обращения которых могут представлять определённый интерес для других коммерческих банков России. Они заключались в следующем.
Конвертируемая облигация (КО) удостоверяла отношения займа между банком и держателем КО. По наступлению периода конвертации КО подлежали обмену на обыкновенные (привилегированные) акции шестого выпуска номинальной стоимостью 1000 руб. каждая, в пропорции - одна КО на одну акцию. Держатель КО имел право на получение дохода по КО в виде процентов (в размере 40% годовых).
Выпуск КО производился в безналичной форме. Расчёты осуществлялись путём записей на счетах.
КО выпускался сроком обращения 1 год. Конвертация КО в обыкновенные (привилегированные) именные акции шестого выпуска производилась в течении двух месяцев для всех держателей КО, зарегистрированных в "Реестре держателей КО" по состоянию на 31 августа 1995 г. По решению совета банка конвертация КО в акции могла быть произведена ранее установленного срока.
КО не может служить расчётным или платёжным средством за проданные товары, оказанные услуги.
Право требования по КО могло быть передано только юридическим (физическим) лицам, зарегистрированным (проживающим) на территории РФ или иного государства, использующего рубль РФ в качестве официальной денежной единицы.
Проценты по КО начислялись за полный расчётный период, в котором приобретена КО, вне зависимости фактической даты приобретения. Проценты начислялись на номинальную стоимость КО один раз в расчётный период, длительность которого составляла три месяца, а также при досрочной конвертации.
КО не могли обращаться на вторичном рынке. Новый владелец КО или его представитель после регистрации сделки инвестиционным институтом или биржей обязан был сообщить банку о своих правах на владение КО для внесения соответствующих изменений в "Реестр держателей КО".
При наступлении периода конвертации КО обменивались на обыкновенные (привилегированные) именные акции шестого выпуска. Держателю КО выплачивались начисленные за последний отчётный период проценты, а также не полученные им проценты за предшествующие расчётные периоды.
По истечении срока конвертации (с 15.09.95 г. до 15.11.95 г.) держатель КО терял право на конвертацию КО обыкновенные (привилегированные) именные акции шестого выпуска, но имел право на получение номинальной стоимости КО и начисленных за последний расчётный период процентов, а также не полученных процентов за предшествующие отчётные периоды.
КО обеспечивались страховым и резервным фондами банка, а также всем его имуществом.
Банковские облигации в Российской Федерации не получили широкого распространения. Однако в других странах облигации банков - наиболее популярный вид ценных бумаг. Так, в Германии, например, банки выпускают наибольшее число облигаций, значительная часть которых обеспечивается залогом или государственными гарантиями. На основе выпуска собственных облигаций немецкие банки формируют устойчивые среднегодовые долгосрочные ресурсы, но чтобы получить право на их выпуск, они должны выполнить целый ряд условий.
Письмом ЦБР от 23.02.95 г. ? 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями" определяется следующий порядок бухгалтерского учёта операций коммерческих банков с векселями.
Выпуск собственных векселей с указанием вексельной суммы в российских рублях против платежа приобретателя векселя коммерческие банки оформляют следующими проводками:
Д-т сч. ? 021 "Касса", корреспондентского счёта банка или расчётного счёта клиента банка - по фактической цене продажи
К-т сч. ? 196 "Банковские акцепты и собственные векселя" - в вексельной сумме.
При продаже векселя по цене, ниже его номинала, разница между номиналом векселя и фактической ценой его реализации (дисконт) относится в дебет счёта ? 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счёту, открытому для данного векселя.
Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то при окончании отчётного года сумма дисконта, которая относится на заканчивающийся год, списывается в дебет балансового счёта ? 970 "Операционные и разные расходы".
При погашении банком собственного векселя с номиналом в рублях по истечении срока обращения делается проводка на сумму его номинала: Д-т сч. ? 196 "Банковские акцепты и собственные векселя"
К-т сч. ? 031 "Касса", корреспондентский счёт банка или расчётный счёт клиента банка.
При выпуске банком собственного векселя до наступления срока платежа по нему по цене, отличной от номинала векселя, делается проводка: Д-т сч. ? 196 "Банковские акцепты и собственные векселя" - на сумму номинала
К-т сч. ? 031 "Касса", корреспондентского счёта банка или расчётного счёта клиента банка - на сумму фактической цены выкупа.
Разница между номиналом векселя и фактической ценой его выкупа относится на счёт ? 960 "Операционные и разные доходы" по статье "Прочие доходы" или на счет ? 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие расходы".
Если вексель выкуплен до наступления срока погашения с целью дальнейшей его продажи, он приходуется по номиналу на внебалансовый счёт ? 9978 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги". Номинал вторично реализованных векселей списывается в расход внебалансового счёта ? 9978 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги".
Если вексель выкуплен до наступления срока платежа с целью его погашения, вексельная сумма этого векселя списывается со счёта ? 196 "Банковские акцепты и собственные векселя", вексель снимается с учёта.
Начисленные и выплаченные проценты по собственным векселям с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте относятся на себестоимость оказываемых банками услуг (балансовый счёт ? 970).
Покупка (учёт, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
При покупке векселя с номиналом в рублях:
Д-т сч. ? 195 "Учтённые банком векселя" - на вексельную сумму
К-т сч. ? 031 "Касса", корреспондентский счёт банка или расчётный счёт продавца - клиента банка - на фактическую цену векселя.
К-т сч. ? 947 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" - на сумму дисконта.
Одновременно номинал приобретённого векселя записывается в приход внебалансового счёта ? 9974 "Приобретённые ценные бумаги с номиналом в рублях". При покупке векселя с номиналом в иностранной валюте: Д-т сч. ? 085 по лицевому счёту "Учтённые банком векселя в иностранной валюте" - на вексельную сумму
К-т сч. ? 072 "Счета у иностранных банков",
? 070 "Текущие счета в иностранной валюте" ,
? 060 " Наличная иностранная валюта и платёжные документы в
иностранной валюте"
? 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте" - на фактическую цену векселя.
К-т сч. ? 076 "Расчёты по прочим иностранным операциям" по лицевому счёту
"Дисконт, по учтённым банком векселям с номиналом в иностранной валюте"
(пассивный) - на сумму дисконта.
Одновременно номинал приобретённого банком векселя с указанием вексельной суммы в иностранной валюте приходуется на внебалансовый счёт ? 977 "Приобретённые ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте".
При поступлении от плательщика средств в погашении учтённого банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму:
При погашении векселя с номиналом в российских рублях:
Д-т сч. ? 031 "Касса", корреспондентский счёт или расчётный счёт плательщика - клиента
К-т сч. ? 195 "Учтённые банком векселя".
Одновременно номинал погашенного векселя списывается в расход внебалансового счёта ? 9974 "Приобретённые ценные бумаги с номиналом в рублях.
При погашении векселя с номиналом в валюте:
Д-т сч. ? 072 "Счета у иностранных банков",
? 070 "Текущие счета в иностранной валюте",
? 060 "Наличная иностранная валюта и платёжные документы в иностранной валюте"
? 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте". Одновременно номинал погашенного векселя списывается в расход
внебалансового счёта ? 9977 "Приобретённые ценные бумаги с номиналом в
иностранной валюте". Одновременно происходит зачисление суммы дисконта,
полученного по приобретённому векселю с номиналом в рублях, следующей
проводкой:
Д-т сч. ? 947 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"
К-т сч. ? 960 "Операционные и разные доходы".
Дисконт в иностранной валюте списывается следующей проводкой:
Д-т сч. ? 076 "Расходы по прочим иностранным операциям" по лицевому счету
"Дисконт по учтённым векселям с номиналом в иностранной валюте" (пассивный)
К-т сч. ? 960 "Операционные и разные доходы".
В случае не погашения в срок векселя, находящегося в портфеле банка, основным должником векселя должен быть предъявлен в установленном порядке к протесту.
Однако независимо от совершения протеста номинал не погашенного векселя относится на счёт ? 197 "Учтённые банком векселя, не оплаченные в срок" или на счёт ? 086 "Учтённые банком векселя с номиналом в иностранной валюте, не оплаченные в срок". При этом делаются проводки на вексельную сумму, например: Д-т сч. ? 197 "Учтённые банком векселя, не оплаченные в срок"
К-т сч. ? 195 "Учтённые банком векселя" (для векселей с номиналом в рублях).
При совершении проспектов векселей в органах нотариата коммерческий банк относит сумму расходов по совершению протеста в дебет счёта ? 970 "Операционные и разные расходы" по статье "прочие расходы" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств (к/с или касса банка).
В аналитическом учёте к балансовому счёту ? 197 ведутся отдельные лицевые счета по векселям, не оплаченные в срок. Пени и штрафы по векселю начисляются в порядке, предусмотренном ст. ? 48, 49 "Единообразного Закона о переводном и простом векселе".
В заключении хотелось бы отметить, что вопросы бухгалтерского учёта векселей коммерческими банками продолжают оставаться актуальными.
Центральный банк постоянно проводит работу по подготовке и осуществлению переучётных операций.
Похожие работы
... выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг. 2. Организация и учет операций коммерческих банков с векселями Учет операций коммерческих банков с векселями ведется в соответствии с Положением О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на ...
... бумаг – депозитарии. Депозитарии могут быть организованы как самостоятельные организации либо функционировать в качестве подразделений кредитно-финансовых учреждений и инвестиционных институтов. Передача ценных бумаг в депозитарии осуществляется на основании договора хранения, оформляемого в соответствии с действующим законодательством. СЕРТИФИКАТЫ Одним из хорошо отработанных способов ...
... которых в соответствующем периоде осуществляется за счет процентных платежей по закладным, которыми располагает компания, выпустившая эти облигации. Глава 2. Банковские операции с ценными бумагами.Банки осуществляют на рынке ценных бумаг деятельность в качестве финансовых посредников и профессиональных участников. Как финансовые посредники банки приобретают ценные бумаги с целью извлечения доходов ...
... к первой группе надежности. 28 декабря 1991 г. Правительством РФ было утверждено Положение "О выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РФ". 2 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 2.1 Инвестиционные операции банка с ценными бумагами Под инвестиционными операциями банка с ценными бумагами обычно понимают его деятельность по вложению ресурсов в ценные ...
0 комментариев