Навигация
2.5. Единый социальный налог
Пунктом 1 статьи 236 НК РФ определено, что в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
Не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Отнесение гражданско-правовых договоров к договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), передача в пользование имущества, определяется Гражданским кодексом РФ.
Согласно статье 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Учитывая изложенное, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН.
Положениями статьи 809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга.
В том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом обложения ЕСН не является.
Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работ ника организации при получении займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.
С 1 января 2002 года в главе 24 НК РФ материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. Нет так же отсылочных норм на положения главы 23 НК РФ. В то же время указанная материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и работником.
Вывод: материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) объектом обложения ЕСН не является.
Заключение
В качестве заключения необходимо сказать, что зачастую для того, чтобы вести нормальную производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится привлекать заемные средства. Их они могут получить у специализированных организаций, таких, как банки, или у других предприятий.
При наличии же свободных средств фирмы нередко сами кредитуют своих партнеров. Поэтому каждому бухгалтеру рано или поздно приходится сталкиваться с проблемой, как отражать такие операции в бухгалтерском учете и какие налоги при этом необходимо начислять.
В работе подробно и всесторонне рассмотрено, как отражать в учете операции, связанные с получением (выдачей) займов и кредитов и их возвратом, выплатой процентов по ним, а также приведен порядок отражения в учете дополнительных расходов, с которыми сталкиваются организации, привлекающие заемные средства. Кроме того, разъяснено, как исчислять и уплачивать налоги с заемных средств. При этом отдельно рассматриваются все аспекты учета и налогообложения этих средств в зависимости от типа кредитного договора или договора займа. В частности, это касается договоров товарного и коммерческого кредита, беспроцентных займов и т.п.
В качестве выводов к работе можно резюмировать следующее.
Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.
Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 34н) предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций-заимодателей.
В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
В бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В установленные договором займа сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.
Затраты по полученным кредитам и займам, направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями ст. 313 НК РФ. В налоговом учете кредиты и займы признаются долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Сумма полученного кредита (займа) не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а сумма возвращенного кредита или займа не является расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.
Начисляя в налоговом учете проценты по долговым обязательствам, заемщику следует иметь в виду, что эти затраты являются нормируемым расходом. А значит, они признаются для целей налогообложения в сумме, не превышающей установленный предельный размер.
Если договор кредита заключен в иностранной валюте и по нему организация получает также иностранную валюту, следует применять ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" независимо от того, какими денежными средствами (валютой или рублями) будет погашаться кредит.
В соответствии с п. 7 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.
Облагаются НДС проценты, начисленные по договору товарного займа. Ведь по договору займа товары передаются в собственность. Следовательно, такая передача считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), а реализация облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако НДС, предъявленный заемщиком при возврате ценностей, можно предъявить к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
У налогоплательщиков, которые используют кредиты для привлечения заемных средств, помимо затрат по процентам, зачастую возникают иные расходы, связанные с оплатой услуг банков. К ним, в частности, относятся плата за открытие кредитной линии, расходы на оценку предмета залога и другие расходы, направленные на получение кредита.
В п. 18 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" установлены порядок учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате векселям, а также порядок начисления дохода по размещенным облигациям в виде процентов (дисконта).
Список литературыПРИКАЗ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ" (ПБУ 15/01)"
УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 02.09.2002 N 1190-У
"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ БАНКА РОССИИ (ВНУТРИДНЕВНЫХ КРЕДИТОВ, КРЕДИТОВ ОВЕРНАЙТ И ЛОМБАРДНЫХ КРЕДИТОВ) В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.10.2002 N 3879)
ПИСЬМО Минфина РФ от 10.05.2006 N 03-03-04/1/427
<О ВОПРОСЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КОМИССИИ В ВИДЕ ПРОЦЕНТА ОТ СУММЫ НЕПОГАШЕННОГО КРЕДИТА, УПЛАЧЕННОГО БАНКУ ЗА ОБСЛУЖИВАНИЕ ОТКРЫТОЙ КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ>
<ПИСЬМО> Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78
<ПО ВОПРОСУ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ>
<ПИСЬМО> Минфина РФ от 16.12.2005 N 07-05-06/337
<ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ>
ПИСЬМО ФНС РФ от 02.02.2005 N 02-1-07/2
"О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРОЦЕНТОВ ПО ИНВЕСТИЦИОННОМУ НАЛОГОВОМУ КРЕДИТУ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 09.04.1999 N 401
(ред. от 08.08.2003)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОСТАВКЕ, УЧЕТЕ, КОНТРОЛЕ И РАСХОДОВАНИИ СРЕДСТВ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ, ПОСТУПИВШИХ ОТ РЕГИОНОВ В ОПЕРАТИВНЫЙ РЕЗЕРВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В 1997 ГОДУ ИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО ФОНДА ДЛЯ КРЕДИТОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА НА ЛЬГОТНЫХ УСЛОВИЯХ"
Коммерческий кредит: учет и налогообложение
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31)
Подтверждаем целевое использование кредита
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3)
Продажа товаров в кредит в 2006 году
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)
Тонкости учета банковских кредитов (Окончание)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)
Проценты по займам и кредитам: налоговый учет
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 21)
Неденежные займы и кредиты: учет у должника
("Советник бухгалтера", 2006, N 5)
Банковский кредит глазами юриста и бухгалтера (Начало)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 5)
Коммерческий кредит
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 9)
Денежные займы и кредиты: учет у должника
("Советник бухгалтера", 2006, N 4)
Проценты по кредиту при поручительстве
("Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 1)
Проблемы товарного кредита
("Учет. Налоги. Право", 2006, N 4)
Учет кредитов и займов
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 2)
Страховка в счет кредита
("Учет. Налоги. Право", 2006, N 1)
Методика учета кредитов по МСФО
("Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации", 2006, N 1)
Кредит под поставку товаров
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 40)
"Бесплатный" кредит для покупателей
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 4)
Налог на товарный кредит
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 36)
Торговля в кредит: особенности бухгалтерского и налогового учета
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 33)
Товарный кредит: бухгалтерский учет и налогообложение
("Аудиторские ведомости", 2005, N 7)
Как платить ЕНВД, торгуя в кредит
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 3)
Учет целевых поступлений из бюджета на возмещение расходов в виде процентов по кредитам
("Налоговый вестник", 2005, N 7)
Кредит для особо сознательных
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 18)
Налоговый учет расходов по рублевым займам и кредитам
("Российский налоговый курьер", 2005, N 10)
Учет и налогообложение аванса и коммерческого кредита у индивидуального предпринимателя
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 4)
История в кредит
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 9)
Ноль процентов за кредит: технология продаж
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 8)
Как списывать проценты по кредиту?
("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005,
Похожие работы
... тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [1; стр. 199]. 3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч» 3.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей ...
... , что скажется и на общей работе учреждения. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ В дипломной работе сделана попытка изучить теоретические основы учета и контроля кассовых операций в бюджетных учреждениях, а также проанализировать ведение бухгалтерского учета и контроля наличных денежных средств на примере конкретной организации - МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. Выполненные исследования ...
... предприятием на основании нормативной базы в соответствующей области. Контроль за их выполнением несёт руководство предприятия. Таблица 3.2 – Перечень внутрихозяйственных регламентов по учёту кассовых операций, регулирующих деятельность организации № Наименование регламента Содержание информации Назначение регламента 1. Устав и Учредительный договор предприятия Цель и задачи, размер ...
... пределами Российской Федерации через представительство, филиал; дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции; курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или ...
0 комментариев