Анализ рентабельности предприятия на примере ОАО «Биробиджанская промышленно-торговая трикотажная фирма «Виктория»

2. Анализ рентабельности предприятия на примере ОАО «Биробиджанская промышленно-торговая трикотажная фирма «Виктория»

 

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

 Организационно-правовая форма ОАО «Биробиджанская промышленно-торговая трикотажная фирма «Виктория» - акционерное общество открытого типа.

Учредительным документом ОАО «Виктория» является устав, утвержденный учредителями

Высшим органом управления ОАО «Виктория» является общее собрание акционеров. Руководство деятельностью предприятия осуществляет Совет директоров (наблюдательный совет) из 7 человек. Исполнительным коллегиальным органом, осуществляющим руководство текущей деятельностью АОО, является правление, состоящее из 12 человек.

ОАО «Биробиджанская промышленно-торговая трикотажная фирма «Виктория» ведет свою историю с 1967 года, когда государственной комиссией были приняты в эксплуатацию мощности по производству чулочно-носочных и трикотажных изделий.

В 1993 году чулочно-трикотажная фабрика была преобразовано в акционерное общество открытого типа.

Основной вид деятельности предприятия на протяжении уже 36 лет остается неизменным – это выпуск чулочно-насочных изделий, бельевого и верхнего трикотажа.

В состав предприятия входят два основных производства: чулочное и бельевое, объединяющее шесть основных цехов: два вязальных, два красильно-отделочных, кеттельно-статечный, закройно-швейный.

На предприятии установлено более 900 единиц основного кругловязального и чулочно-вязального оборудования, 82 единицы отделочного оборудования и 281 единица раскройно-швейного оборудования различных марок, классов, систем и диаметров. Процент износа производственного оборудования по состоянию на 01.01.2004 года составил 67,3%.

Предприятие перерабатывает в год более 700 тонн различных видов сырья: хлопчатобумажную полиамидную и полиэфирную нить, нить вискозную. Освоен выпуск изделий из полиамидной и хлопчатобумажной нити с вложением эластана (высокоэластичной нитью, аналогом лайкры). Сырье поставляется из г.Иваново и г.Москвы.

Ассортимент изделий, выпускаемых предприятием, охватывает все возрастные группы и размерроста и насчитывает более 40 наименований, широкой цветовой гаммы: чулки женские и детские, носки, колготки детские и женские; нижнее белье, сорочки и пижамы, ползунки и распашонки; джемпера, брюки детские и мужские и т.д.

Продукция предприятия известна широкому кругу потребителей Бурятии, Читинской, Амурской, Магаданской, Сахалинской областей; Хабаровского, Приморского краев; Якутии. Для расширения рынка сбыта и увеличения объема реализации продукции в г.Биробиджане открыты два фирменных магазина.

На предприятии действует накопительная система скидок на продукцию предприятия, отпускаемую со склада готовой продукции за наличный и безналичный расчет:

- от 30000 рублей до 60000 рублей – скидка 2%

-     от 60000 рублей до 100000 рублей – скидка 4%;

-     от 100000 рублей до 300000 рублей – скидка 6%;

-     от 300000 рублей и выше – скидка 8%.

Численность работающих в ОАО «Виктория» по состоянию на 01.01.2004 года составила 507 человек, из них промышленно-производственный персонал – 487 человек. Схема структуры управления представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Схема структуры управления ОАО «Виктория»

2.2 Анализ рентабельности деятельности ОАО «Виктория»

 

Для оценки эффективности деятельности предприятия рассчитаем рентабельность деятельности ОАО «Виктория» за 2001, 2002, 2003 годы и проведем анализ полученных показателей. Для расчета показателей рентабельности используем данные бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках.

Таблица 2.1 Исходные данные для расчета показателей рентабельности, тыс.руб

Показатели	2001	2002	2003
1. Средняя стоимость активов (стр.300 ф.1)	67496	76784	75619
2. Средняя стоимость внеоборотных активов (стр.190 ф.1)	23159	27352	23791
3. Средняя стоимость оборотных активов (стр.290 ф.1)	44337	49432	51828
4. Средняя стоимость собственного капитала (стр.490-450 ф.1)	54342	62948	67953
5. Коэффициент фондоемкости продукции (стр2 : стр7) *100	23,0	22,0	18,0
6. Коэффициент закрепления оборотных средств (стр.3 : стр.7)*100	44,0	40,0	40,0
7. Выручка от продаж (стр 010 ф.2)	100042	124742	130766
8. Себестоимость реализованной продукции (стр.020+030+040 ф.2)	82492	112881	127997
9. Прибыль от продаж (стр.050 ф.2)	17550	11861	2769
10. Чистая прибыль от всех видов деятельности (стр.190 ф.2)	13732	11790	6044
11. Прибыль на рубль реализованной продукции (стр.10 : стр.7)*100	14,0	10,0	5,0

Используя данные таблицы 2.1, рассчитаем рентабельность активов, собственного капитала, продаж и производственной деятельности

 Для расчета рентабельности активов (Ракт.) используем формулу, которая раскрывает связь между рентабельностью фондов (производственных активов), рентабельностью реализации и фондоотдачей (показателем оборота производственных фондов).

Ракт = ЧП/ средняя стоимость активов * 100,

Где ЧП – чистая прибыль от всех видов деятельности

В 2001 году рентабельность активов составила:

Ракт. = 13732/67496 * 100 = 20,3%

В 2002г Ракт = 11790/76784 * 100 = 15,4%

В 2003 году Ракт = 6044/75619 * 100 = 8,0%

Рентабельность фондов тем выше, чем выше прибыльность продукции; чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота текущих активов; чем ниже затраты на рубль продукции. Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности определяется по методу цепных подстановок, или интегральному методу оценки факторных влияний.

Как видно из расчета, рентабельность фондов снизилась в 2002 году на 4,9% по отношению к 2001 году, и на 7,4% в 2003 году по отношению к 2002 году. В целом за анализируемый период рентабельность снизилась на 12,3%.

Влияние факторов, оказавших воздействие на изменение уровня рентабельности, определяется из следующих расчетов:

1). Снижение доли прибыли на рубль реализованной продукции (см. табл.2.1) привело к снижению уровня рентабельности на 5,4 пункта в 2002 году и 7,3 пункта в 2003 году:

14,9 - 20,3 = - 5,4, где 14,9 = прибыль 2002г/ коэффициент фондоемкости 2001 г + коэффициент закрепления оборотных средств

10: (23+44)*100 = 14,9

8,1- 15,4 = -7,3, где 8,1 = 5:(22+40)*100

2) Снижение фондоемкости, т.е. увеличение фондоотдачи основных производственных фондов привело к росту рентабельности на 0,2 пункта в 2002 году и 0,5 в 2003 году:

15,1 – 14,9 = 0,2 , где 15,1 = прибыль на 1 рубль реализованной продукции/ коэффициент фондоемкости отчетного года + коэффициент закрепления оборотных средств базисного года

10: (22+44)*100 = 15,1

8,6 – 8,1 = 0,5 , где 8,6 = 5: (18+40)*100

3) Снижение коэффициента закрепления материальных оборотных средств, то есть ускорение их оборачиваемости, привело к увеличению рентабельности в 2002 году на 0,3 пункта. В 2003 году коэффициент закрепления оборотных средств сохранился на уровне 2002 года, что привело к снижению рентабельности на 0,6.

15,4-15,1= 0,3

8-8,6= - 0,6

Таким образом, общее снижение рентабельности по факторам составляет 4,9% в 2002 году (0,2+0,3-15,4) и 7,4% в 2003 году (0,5-7,3-0,6), что соответствует общему изменению рентабельности активов.

 Важной характеристикой использования собственных средств предприятия считается рентабельность собственного капитала (Ркап). Она показывает, сколько единиц прибыли от обычных видов деятельности приходится на единицу собственного капитала.

Ркап. = ЧП/средняя стоимость собственного капитала;

В 2001 году Ркап = 13732/54342 * 100 =25,3%;

В 2002 году Ркап = 11790/62948 * 100 = 18,7%;

В 2003 году Ркап = 6044/67953 * 100 = 8,9%

Как видно из расчета, рентабельность собственного капитала в 2002 году снизилась на 6,6% по отношению к 2001 году и на 9,8% в 2003 году по сравнению с 2002 годом. В целом снижение уровня рентабельности за анализируемый период связано с уменьшением прибыли и составляет 16,4%.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) (Рп) – это один из основных показателей который отражает доходность вложения средств в основное производство. Ее определяют по данным формы 2 по формуле:

Рп = Прибыль от продаж/Себестоимость реализованной продукции

Рассчитаем показатели рентабельности производственной деятельности за анализируемый период:

В 2001 году рентабельность производственной деятельности составила:

Рп.= 17550/82492 * 100 = 21,3%

В 2002 году Рп = 11861/112881 * 100 = 10,5%

В 2003 году Рп = 2769/127997 * 100 = 2,2%

Принято считать организацию сверхрентабельной, если Рп> 30%. Когда Рп принимает значения от 20 до 30%, организация считается высокорентабельной, в интервале от 5 до 20% - средняя рентабельность, в пределах от 1 до 5% - низкая.

Как видно из расчета рентабельность производственной деятельности снизилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 8,3%, по сравнению с 2001 годом на 19,1% и предприятия из разряда высорентабельных перешло в низкорентабельные.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитаем показатель рентабельности продаж в целом по предприятию по формуле:

Рпр. = Ппр/ВР * 100

В 2001 году рентабельность продаж составила 17,5 (17550/100042 *100);

В 2002 году – 9,5% (11872/124781 * 100);

В 2003 году – 2,1 (2769/130766 * 100).

Как видно из расчета, в целом за анализируемый период показатель рентабельности продаж снизился на 15,4%

Уровень рентабельности производственной деятельности и продаж зависит от основных факторов первого порядка: изменения объема производства и структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

. Анализ объема производства начинается с изучения динамики товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста продукции.

Таблица 2.2 Динамика производства и реализации продукции

Год	Объем производства продукции тыс.руб	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс. руб	Темпы роста, %
		Базис-ные	цепные		базисные	цепные
2001	95750	100	100	94881	100	100
2002	116638	121,8	121,8	115286	124,7	124,7
2003	124455	130,0	106,7	124684	130,7	104,8

За анализируемый период объем производства товарной продукции увеличился на 30 процентов. Среднегодовой темп прироста продукции составил 14%:

Ö1,0*1,218*1,067 = Ö 1,30 = 1,14 = 114%.

Тпр = 114 – 100 = 14%.

Объем реализации увеличился на 30,7%. Среднегодовой темп прироста составил 14,5%:

Ö1,0*1,247*1,048 = Ö1,31 = 1,145 = 114,5

Тпр. = 114,5 – 100 = 14,5%.

Анализ динамики выпуска и реализации продукции показал, что темпы роста выпущенной и реализованной продукции практически совпадают. Следовательно, весь объем выпущенной продукции своевременно реализуется, продукция предприятия пользуется спросом у потребителей.

Далее проведем анализ структуры товарной продукции. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все ее экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

В основу расчета положен принцип цепных подстановок, который позволил абстрагироваться от всех факторов кроме структуры продукции (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Анализ структуры товарной продукции за 2002 год

Изделие	Средне-реализа ционная цена		Объем реализации товарной продукции				Товарная продукция  в ценах базисного  года			Изменение Товар.продукцииза счет струк-туры
	2001	2002	2001	%	2002	%	2001	Факт. при плано-вой структу-ре	2002
Чулочно- носочные	8,52	8,9	6894	78,4	7983	79,9	58749,6	66739,5	67057,2	+317,7
Трикотажные	21,8	26,8	1894	21,6	2004	20,1	41292,4	46908,2	43687,2	-3221
Всего			8788	100	9987	100	100042	113647,7	110744,4	-2903,3

 

Таблица 2.4 Анализ структуры товарной продукции за 200 год

Изделие	Средне-реализа ционная цена		Объем реализации товарной продукции				Товарная продукция  в ценах базисного  года			Изменение Товар. продукции за счет структуры
	2002	2003	2002	%	2003	%	2002	Факт. при плано-вой структу-ре	2003
Чулочно- носочные	8,9	9,8	7983	79,9	7093	78,2	71048,7	64441,2	63127,7	-1313,5
Трикотажные	26,8	31,13	2004	20,1	1968	21,7	48735,2	52742,4	52742,4	+4007,2
Всего			9987	100	9061	100	124781	113176,4	115870,1	+2693,7

 

Данные графы «фактически при плановой структуре» получены умножением показателя графы «товарная продукция базисного года» по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в натурально-условных единицах:

Коэффициент выполнения плана 2002 года равен 1,136:

Квп = 9987/8788 = 1,136;

Коэффициент выполнения плана 2003 года равен 0,907:

Квп = 9061/9987 = 0,907.

Из таблиц 2.3 и 2.4 видно, что в 2002 году удельный вес более дорогой продукции (трикотажных изделий) снизился на 1,5% по сравнению с 2001 годом, соответственно снизилась и ее доля в стоимостном выражении на 3221 тыс.руб. При фактической структуре 2002 года объем реализации в ценах предыдущего года ниже объема реализации 2001 года на 2903,3 тыс.руб. В 2003 годом удельный вес более дорогой продукции увеличился на 1,6% к уровню 2002 года, соответственно увеличился и ее объем в стоимостном измерении на 4007,2 тыс.руб. Увеличение товарной продукции за счет структуры в 2003 году составило в целом 2693,7 тыс.руб.

Рассмотрим, как повлияло изменение объемов продаж и структуры товарной продукции на прибыль при неизменной величине остальных факторов. Для расчета используем данные таблицы 2.5.

Таблица 2.5 Исходные данные для расчета изменения суммы прибыли

Изделие	Кол-во реализов. продукции,	Цена, руб	Выручка, тыс.руб	Себестои-мость, тыс.руб	Прибыль, тыс.руб
2001год
Чулочно-носочные	6894	8,52	58749,6	42960,2	15789,4
трикотажные	1894	21,8	41292,4	39531,8	1760,6
Всего:	8788		100042	82492	17550
2002 год
Чулочно-носочные	7983	8,90	71048,7	63800,2	7248,5
трикотажные	2004	26,80	53732,3	49108,8	4623,5
Всего:	9987		124781	112909	11872
2003
Чулочно-носочные	7093	9,80	69511,4	67291,4	2220
трикотажные	1968	31,13	61254,6	60705,6	549
Всего:	9061		130766	127997	2769

Найдем сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого скорректируем плановую сумму прибыли на коэффициент выполнения плана по реализации продукции:

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли 2002 года увеличилась бы на 13,6% и составила 13486,6 тыс.руб (11872 * 1,136), а сумма прибыли 2003 года должна была уменьшиться на 9,3% и составить 2511,5 тыс.руб (2769* 0,907) (Пусл1).

Теперь определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при себестоимости и ценах предыдущего (базисного года). Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: å(VРПф * Цп) – å(VРПф * Спл).

Прибыль (Пусл2) при таких условиях сотавит:

В 2002 году - 29210,4 тыс.руб

7983 * 8,52 = 68015,2 тыс.руб – выручка от реализации чулочно-насочных изделий;

2004 * 21,8 = 43687,2 тыс.руб – выручка от реализации трикотажных изделий;

Выручка при ценах базисного года в целом по предприятию составит 111702,4 тыс.руб.

Пусл2 = 111702,4 – 82492 = 29210,4 тыс.руб.

Условная прибыль (Пусл2) 2003 составит 2961,1 тыс.руб:

115870,1 – 112909 = 2961,1 тыс.руб., где 115870 – выручка при ценах 2002 года в целом по предприятию (63127,7 + 52742,4):

ВР от реализации чулочной продукции = 7093*8,90 = 63127,7 тыс.руб,

ВР трикотажных изделий = 1968 * 26,80 = 52742,4 тыс.руб.

Подсчитаем сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализованной продукции, структуре и ценах, но при себестоимости базисного года. Для этого от фактической суммы выручки вычтем условную сумму затрат:

П усл.3 = å(VРПф * Цф) - å(VРПф * Спл)

Условная прибыль 2002 года составит 42289 тыс.руб:

71048,7 - 42960,2 = 28088,5 тыс.руб – от реализации чулочно-носочной продукции;

53732,3 – 39531,8 = 14200,5 тыс.руб – от реализации трикотажных изделий;

П усл3 = 28088,5 +14200,5 = 42289 тыс.руб. – в целом по предприятию.

Условная прибыль 2003 года составит 17857 тыс.руб:

69511,4 – 63800,2 = 5711,2 тыс.руб – от реализации чулочных изделий;

61254,6 – 49108,8 = 12145,8 тыс.руб – от реализации трикотажных изделий;

Пусл3 = 5711,2 + 12145,8 = 17857 тыс.руб.

Рассмотрим, как изменилась прибыль от влияния факторов первого уровня:

За счет объема продаж :

D ПVрп = Пусл1 – Пб, где Пб – прибыль базисного (предыдущего) года

В 2002 году D ПVрп = 13486,6 – 17550 = - 4063,4 тыс.руб

В 2003 году D ПVрп = 2511,5 –11872 = - 9360,5 тыс.руб

За счет структуры товарной продукции:

DПстр = Пусл2 – Пусл1

в 2002 году DПстр = 29210,4 – 13486,6 = +15723,8

в 2003 году DПстр = 2961,1 – 2511 = +449,6

За счет средних цен реализации:

DПц = Пусл3 – Пусл2

в 2002 году DПц = 42289-29210,4 = +13078,6

в 2003 году DПц = 17857 – 2961,1 = +14895,9

За счет себестоимости реализованной продукции:

DПс = Пф – Пусл3

В 2002 году DПс = 11872 – 42289 = - 30417

В 2003 году DПс = 2769 –17857 = - 15088

Итого в 2002 году DП = - 4063,4 + 15723,8 + 13078,6 – 30417 = - 5678

В 2003 году DП = - 9360,5 + 449,6 + 14895,9 – 15088 = - 9103

Результаты расчетов показали, что изменение структуры товарной продукции способствовало увеличению суммы прибыли 2002 года на 15723,8 тыс.руб, увеличение среднереализационных цен позволило увеличить прибыль на 13078,6 тыс.руб, а за счет повышения себестоимости продукции сумма прибыли была сокращена на 30417 тыс.руб. В целом в 2002 году по сравнению к 2001 году прибыль на предприятии снизилась на 5678 тыс.рублей.

В 2003 году увеличение суммы прибыли произошло в основном за счет увеличения среднереализационных цен на 14895,9 тыс.руб, но за счет повышения себестоимости сумма прибыли снизилась на 15088 тыс.руб. В целом по предприятию за 2003 год произошло снижение прибыли на 9103 тыс.рублей.

Проанализируем динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции. Факторная модель расчета прибыли от реализации отдельных видов продукции будет иметь вид:

П = VРПi * (Цi - Сi)

Проведем методику расчета влияния факторов способом цепных подстановок:

Для реализации чулочно-носочных изделий:

Пбаз. = 6894 (8,52 – 6,23) = 15787,3 тыс.руб

П усл₁ = VРПф * (Цб –Сб) = 7983 (8,52-6,23) = 18281,1 тыс.руб в 2002 году;

Пусл₁ – 7093 (8,90 – 7,99) = 6454,6 тыс.руб в 2003 году.

Пусл₂ = VРПф (Цф – Сб) = 7983(8,90 – 6,23) = 21314,6 тыс.руб – 2002 год

Пусл₂ = 7093 (9,8 –8,9) = 6383,7 тыс.руб – 2003 год

DПобщ = Пф – Пб

DПобщ 2002 года = 7248,5 – 15787,3 = -8538,8

DПобщ 2003 года = 2220 – 7248,5 = - 5028,5 тыс.руб

DП_VРП = П_усл1 - П_б

2002 год 18281,1 – 15787,3 = +2493,8 тыс.руб

2003 год – 6454,6 – 7248,5 = - 793,9 тыс.руб

DП_ц = П_усл2  - П_усл1

2002 год 21314,6 – 18281,1 = +3033,5 тыс.руб

2003 год 6383,7 – 6454,6 = -70,9 тыс.руб

DПс = Пф – П_усл2

2002 год 7248,5 – 21314,6 = - 14066,1 тыс.руб

2003 год 2220 – 6383,7 = - 4163,7 тыс.руб

DПобщ = DП_Vрп + DП_ц + DП_с

2002 г DПобщ = 2493,8 + 3033,5 + (-14066,1) = - 8538,8

2003 г DПобщ = (-793,9) + (-70,9) + (-4163,7) = - 5028,5 тыс.руб

На динамику прибыли от реализации чулочно-носочных изделий в 2002 году положительное влияние оказало увеличение среднереализационных цен (3033,5 тыс.руб) и увеличение объема продаж (2493,8 тыс.руб), отрицательное влияние оказывает увеличение себестоимости – прибыль снизилась на 14066,1 тыс.руб.

В 2003 году произошло снижение суммы прибыли за счет всех факторов. Основное влияние оказано повышением себестоимости продукции, которое повлекло за собой снижение прибыли на 4163,7 тыс.руб.

Рассмотрим изменение суммы прибыли от реализации трикотажных изделий:

Пбаз = 1894 (21,8 – 20,87 ) = 1761,4 тыс. руб.

П_усл1 = 2004 (21,8 –20,87) = 1893,7 тыс.руб. – 2002 год

П_усл1 = 1968 (26,8 – 24,5) = 4546,1 тыс.руб - 2003 год;

П_усл2 = 2004 (26,8 – 20,87) = 11903,8 тыс.руб - 2002 год

П_усл2 = 1968 (31,13 – 24,5) = 13047,8 тыс.руб – 2003 год;

П_ф = 2004 (26,8 – 24,5) = 4629,2 тыс.руб – 2002 год

П_ф = 1968 (31,13 – 30,85) = 551,0 тыс.руб – 2003 год

DП_общ = 4629,2 – 1761,4 = +2867,8 тыс.руб - 2002 год

DП_общ = 551,0 – 4629,2 = - 4078,2 тыс.руб - 2003 год

DП_{VРП =} 1863,7 – 1761,4 = + 102,3 тыс.руб - 2002 год

DП_VРП = 4546,1 –4629,2 = -83,1тыс.руб – 2003 год;

DП_ц = 11903,8 – 1863,7 = + 10040,1 тыс.руб – 2002 год

DП_ц = 13047,8 – 4546,1 = + 8501,7 тыс.руб - 2003 год;

DПс = 4629,2 – 11903,8 = - 7274,6 тыс.руб - 2002 год

DПс = 551 – 13047,8 = - 12496,8 тыс.руб – 2003 год.  

На динамику прибыли от реализации трикотажных изделий в 2002 году положительное влияние оказывает рост объема продаж (102,3 тыс.руб), увеличение среднереализационных цен (10040,1 тыс.руб), негативное влияние оказывает повышение себестоимости товарной продукции (7274,6 тыс.руб).

В 2003 году за счет повышения среднереализационных цен прибыль увеличилась на 8501,7 тыс.руб., за счет снижения объема продаж прибыль снизилась на 83,1 тыс.руб., за счет увеличения себестоимости продукции прибыль снизилась на 12496,8 тыс.рублей.(таблица 2.6).

Таблица 2.6 Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции	Отклонение от плановой прибыли. 2002год тыс.руб				Отклонение от прибыли 2003 год, тыс.руб
	общ	В том числе			общ	В том числе
		VПР	Ц	С		VПР	Ц	С
Чулочно-носочные	8538,8	2493,8	3033,5	-14066,1	-5028,5	-739,9	-70,9	-4163,
Трикотажные	2867,8	102,3	10040,1	-7274,6	-4078,2	-83,1	8501,7	-12496,8

 

На основании полученных результатов рассчитаем уровень рентабельности производственной деятельности в целом по предприятию.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

R = П (при VРП_общ, УД_i, Цi, Ci) / И (при VРП общ, Удi, * Сi)

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные таблиц 2.3, 2.4, 2.6:

R_пл = П_{пл /} И_пл = 17550/82492 * 100 = 21,3%,

R_усл1 = П_усл1/ И_усл  (при VРП_ф^общ, УД_пл, * С_пл) = 13486,6 / 82492 * 1,136 = 14,4%;

R_усл2 = П_усл2/И_усл(при VРП_ф^общ, УД_ф * С_пл) = 29210,4/82492 * 100 = 35,4%

R_усл3 = П_усл3/ И_усл = 42289/82492 * 100 = 51,3%

R₂₀₀₂ = П_ф/И_ф = 11872/112909 * 100 = 10,5%

DR_общ = R_ф - R_б = 10,5 – 21,3 = - 10,8%

DR_VРП = R_усл1 – R_б  = 14,4 – 21,3 = - 6,9%

DR_уд = R_усл2 – R_усл1 = 35,4 –14,4 = +21%

DR_ц = R_усл3 – R_усл2 = 51,3 – 35,4 = +15,9%

DR_с = R_ф - R_усл3 = 10,5 –51,3 = - 40,8%

Полученные результаты свидетельствуют о том, что рентабельность 2002 года снизилась на 10,8% к уровню рентабельности 2001 года. Рост себестоимости реализованной продукции на 30417 тыс.руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 40,8%. Повышение среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации увеличили уровень рентабельности на 36,9% (21+15,9).

В 2003 годом уровень рентабельности от влияния факторов первого порядка изменялся следующим образом:

R_усл1 = П_усл1/ И_усл  (при VРП_ф^общ, УД_пл, * С_пл) = 2511,5/112909 * 0,907 = 2,5%;

R_усл2 = П_усл2/И_усл(при VРП_ф^общ, УД_ф * С_пл)= 2961,1/112909 = 2,6%;

R_усл3 = П_усл3/ И_усл = 17857/112909 = 15,8%;

R₂₀₀₃ = П_ф/И_ф = 2769/127997 = 2,2%

DR_общ = R_ф - R_б = 2,2 – 10,5 = -8,3%

DR_VРП = R_усл1 – R_б  = 2,5 – 10,5 = -8,0;

DR_уд = R_усл2 – R_усл1 = 2,6 – 2,5 = +0,1%

DR_ц = R_усл3 – R_усл2 = 15,8 – 2,6 = + 13,2%;

DR_с = R_ф - R_усл3 = 2,2 – 15,8 = - 13,6%

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности производственной деятельности в 2003 году снизился на 8,3% к уровню 2002 года. Снижение объема реализованной продукции на 926 усл.ед. повлекло за собой снижение уровня рентабельности на 8%, рост себестоимости реализованной продукции на 15088 тыс.руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 13,6%. Положительный эффект получен от повышения уровня среднереализационных цен – повышение уровня рентабельности на 13,2%.

Затем сделаем факторный анализ по каждому виду продукции используя формулу:

Ri= Пi/Иi = VРПi(Цi –Сi)/VРПi * Сi = Цi – Сi/Сi = Цi/Сi - 1

По данным таблицы 2.7 рассчитаем влияние факторов на изменение уровня рентабельности по каждому виду продукции способом цепных подстановок.

Таблица 2.7 Факторный анализ рентабельности производственной деятельности

Вид продукции	Средняя цена реализации, руб			Себестоимость ед.продукции, руб			Рентабельность, %
	2001	2002	2003	2001	2002	2003	2001	2002	2003
Чулочно-носочные	8,52	8,9	9,8	6,23	7,99	9,49	36,8	11,4	3,3
трикотажные	21,8	26,8	31,13	20,87	24,5	30,85	4,5	9,4	0,9

Рентабельность чулочно-носочных изделий рассчитана по формуле:

Для 2001 года (базисный) R = Ц – С/С = 8,52 – 6,23/6,23 * 100 = 36,8%

R_усл = Ц_ф – С_б/С_б = 8,9 – 6,23/6,23 * 100 = 42,9%

R_ф = Ц_ф – С_ф/С_ф = 8,9 – 7,99/7,99 * 100 = 11,4%

Рентабельность чулочно-носочных изделий в 2002 году снизилась на 25,4%. За счет повышения цены реализации рентабельность возросла на 6,1% (42,9 – 36,8), а из-за повышения себестоимости реализованной продукции снизилась на 31,5% (11,4 – 42,9).

В 2003 году рентабельность производства чулочно-носочных изделий по отношению к 2002 году снизилась на 8,1%:

R_усл = Ц_ф – С_б/С_б = 9,8-7,99/7,99 *100= 22,7%

R_ф = Ц_ф – С_ф/С_ф = 9,80 - 9,49/9,49 * 100 = 3,3%

За счет повышения среднереализационных цен уровень рентабельности вырос на 11,3% (22,7 – 11,4), а из-за повышения себестоимости снизился на 19,4% (3,3 – 22,7).

Аналогичным образом рассчитаем динамику изменений уровня рентабельности трикотажных изделий.

Для 2001 года (базисный) R = Ц – С/С = 21,8 – 20,87/20,87 * 100 = 4,5%

R_усл = Ц_ф – С_б/С_б = 26,8 – 20,87/20,87 * 100 = 28,4%

R_ф = Ц_ф – С_ф/С_ф = 26,8 – 24,5/24,5 * 100 = 9,4% - 2002 год;

R_усл = Ц_ф – С_б/С_б =31,13 -24,5/24,5 * 100 = 27,1%

R_ф = Ц_ф – С_ф/С_ф = 31,13 – 30,85/30,85 * 100 = 0,9%

DR 2002 = R_ф – R_б = 9,4 – 4,5 = +4,9%

Как видно из расчета, рентабельность трикотажных изделий в 2002 году увеличилась по отношению к 2001 году на 4,9%. За счет повышения цены реализации уровень рентабельности вырос на 23,9% (28,4 – 4,5), а за счет увеличения себестоимости реализованных изделий снизился на 19% (9,4 – 28,4).

DR 2003 = R_ф – R_б = 0,9 – 9,4 = - 8,5%

В 2003 году уровень рентабельности снизился на 8,5% по отношению к 2002 году, за счет роста цен произошло увеличение уровня рентабельности на 17,7% (27,1 – 9,4), за счет повышения себестоимости уровень рентабельности снизился на 26,2% (0,9 – 27,1).

Из таблицы 2.7 видно, что на предприятии более доходным (рентабельным) является производство чулочно-носочных изделий. Снижение уровня рентабельности производственной деятельности за 3 года на 33,5% чулочно-носочной продукции и на 3,6% трикотажных изделий связано с тем, что рост себестоимости выпущенной продукции опережает рост цен на продукцию. За период с 2001 года по 2003 год себестоимость продукции в среднем увеличилась в 1,5 раза, а цены в 1,3 раза при незначительном (1,03%) росте объема реализованной продукции.

Проведем факторный анализ рентабельности продаж, используя детерминированную факторную модель в целом по предприятию и данные таблицы 2.5:

Rpn = П = f[VРП_общ, УДi, Цi, Сi]/ ВР = f[VРП_общ, УДi, Цi]

Rpn (б) = 17550/100042 * 100 = 17,5%

R_усл1 = П_усл1/ВР_усл = 13486,6/(100042 * 1,136) * 100 = 11,9%

R_усл2 = П_усл2/ ВР_усл = 29210,4/100042 * 100 = 29,2%

R_усл3 = П_усл3/ВР= 42289/100042 * 100 = 42,3%

R₂₀₀₂ = П_ф/ВР_ф = 11872/124781 * 100 = 9,5%

DR_общ = R_ф - R_б = 9,5 – 17,5 = -8,0%

DR_VРП = R_усл1 – R_б  = 11,9 –17,5 = -5,6%

DR_уд = R_усл2 – R_усл1 = 29,2 – 11,9 = 17,3%

DR_ц = R_усл3 – R_усл2 = 42,3 – 29,2 = 13,1%

DR_с = R_ф - R_усл3 = 9,5 – 42,3 = -32,8%

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности продаж в 2002 году снизился по сравнению с 2001 годом на 8%. Самое негативное влияние оказал рост себестоимости продукции (36,9% к уровню 2001 года), что привело к снижению уровня рентабельности на 32,8%. За счет объема продаж рентабельность снизилась на 5,6%. Положительное влияние на рост рентабельности оказывает повышение реализационных цен (13,1%) и увеличение удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации.

Рентабельность продаж 2003 года составила:

R_усл1 = П_усл1/ВР_усл = 2511,5/(124781 * 0,907) = 2,2%

R_усл2 = П_усл2/ ВР_усл = 2961,1/124781 * 100 = 2,4%

R_усл3 = П_усл3/ВР= 17857/124781 * 100 = 14,3%

R₂₀₀₃ = П_ф/ВР_ф = 2769/130766 * 100 = 2,1%

DR_общ = R_ф - R_б = 2,1 – 9,5 = - 7,4%

DR_VРП = R_усл1 – R_б  = 2,2 – 9,5 = -7,3%

DR_уд = R_усл2 – R_усл1 = 2,4-2,2 = 0,2%

DR_ц = R_усл3 – R_усл2 = 14,3 – 2,4 = 11,9%

DR_с = R_ф - R_усл3 = 2,1 – 14,3 = -12,2%

Как видно из расчета, на уровень рентабельности по-прежнему большое влияние оказывают рост себестоимости (- 12,2%) и повышение цен (+11,9). За счет сокращения объема продаж рентабельность дополнительно снизилась на 7,3%.

Уровень рентабельности каждого вида продукции рассчитаем по формуле:

R = Пi/Врi = VРПi(Цi – Сi)/VРПi * Цi = Цi -Ci/Цi

Для чулочно-носочных изделий:

R = Ц – С/Ц = 8,52 – 6,23/8,52 * 100 = 26,9%

R_усл = Ц_ф – С_б/Ц_ф = 8,90-6,23/8,90 * 100 = 30,0%

R_ф2002г = 8,90 – 7,99/8,90 * 100 = 10,2%

R_усл = Ц_ф – С_б/Ц_ф = 9,8 – 7,99/9,8 * 100 = 18,5%

R_ф2003г  = Ц_ф – С_ф/Ц_ф  = 9,8- 9,49/9,80 * 100 = 3,2%

Рентабельность продаж чулочно-носочных изделий в 2002 году снизилась к уровню 2001 года на 16,7%; в 2003 году по отношению к 2002 году на 7%. За счет повышения цен уровень рентабельности увеличился на 3,1% в 2002 году (30-26,9) и на 8,3% в 2003 году (18,5 – 10,2). За счет повышения себестоимости уровень рентабельности снизился на 19,8% в 2002 году (10,2- 30) и на 15,3% в 2003 году (3,2 – 18,5).

Аналогичным образом рассчитаем рентабельность продаж трикотажных изделий:

R = Ц – С/Ц = 21,8 – 20,87/21,8 * 100 = 4,3%

R_усл = Ц_ф – С_б/Ц_ф = 26,8 – 20,87/26,8 * 100 = 22,1%

R_ф2002г = Ц_ф – С_ф/Ц_ф  = 26,8 – 24,5/26,8 * 100 = 8,6%

R_усл = Ц_ф – С_б/Ц_ф = 31,13 – 24,5/31,13 * 100 = 21,3%

R_ф2003г  = Ц_ф – С_ф/Ц_ф  = 31,13 – 30,85/31,13 * 100 = 0,9%

Показатель рентабельности продаж трикотажных изделий в 2002 году увеличился на 4,3% к уровню 2001 года (8,6 – 4,3), в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизился на 7,7% (0,9 – 8,6).( Таблица 2.8) За счет повышения цен рост рентабельности составил 17,8% в 2002 году (22,1 – 4,3) и 12,7% в 2003 году (21,3 – 8,6). Повышение себестоимости снизило уровень рентабельности трикотажных изделий на 13,5% в 2002 году (8,6 – 22,1) и на 20,4% в 2003 году (0,9 – 21,3).

Таблица 2.8 Рентабельность продаж по видам продукции, %

Вид изделия	2001	2002	2003
Чулочно-носочные	26,9	10,2	3,2
трикотажные	4,3	8,6	0,9

Из таблиц 2.7 и 2.8 видно, что на предприятии более доходным (рентабельным) является производство чулочно-носочных изделий. Снижение уровня рентабельности производственной деятельности за 3 года на 33,5% чулочно-носочной продукции и на 3,6% трикотажных изделий, а также снижение уровня рентабельности продаж на 11,9% чулочно-носочных изделий и 20,9% трикотажной продукции связано с тем, что рост себестоимости выпущенной продукции опережает рост цен на продукцию. За период с 2001 года по 2003 год себестоимость продукции в среднем увеличилась в 1,5 раза, а цены в 1,3 раза при незначительном (1,03%) росте объема реализованной продукции.

Рассмотрим более детально причины изменения уровня цен и факторы, влияющие на увеличение себестоимости единицы продукции и определим их влияние на уровень рентабельности.

Для анализа динамики себестоимости продукции воспользуемся данными таблицы 2.9.

Как видно из таблицы 2.9 фактические затраты на производство и реализацию на предприятии возросли в 2002 году в абсолютном исчислении на 30417 тыс.руб по отношению к 2001 году и на 15088 тыс.руб в 2003 году по отношению к 2002 году.

Таблица 2.9 Затраты на производство и реализацию продукции, тыс.руб

Элементы затрат	2001		2002		2003
	сумма	Уд.вес,%	сумма	Уд.вес,%	сумма	Уд.вес,%
Материальные затраты (сырье, теплоэнергия, электороэнергия, вода и т.п.)	63086,3	76,5	79276,1	70,2	91347,9	71,4
Заработная плата	12071,1	14,6	21884	19,4	23708,2	18,5
Единый соц.налог	4503,8	5,5	8061	7,2	8571,8	6,8
Амортизация	451,8	0,5	387	0,3	1556	1,2
Прочие расходы	2379	2,9	3300,9	2,9	2633,1	2,1
Всего	82492	100	112909	100	127997	100
В том числе
Постоянные расходы	23439,5	28,4	325608	28,8	36834	28,8
Переменные расходы	59052,5	71,6	80348,2	71,2	91163	71,2

В целом же за три года рост себестоимости составил 45505 тыс.руб. или 155,2%. Перерасход произошел почти по всем элементам затрат. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Самый большой удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (более 70%) и заработная плата (от 14,6 до 19,4%). За анализируемый период структура затрат несколько изменилась: сократился удельный вес материальных затрат (с 76,5% до 71,4%), увеличилась доля з/платы (с 14,6 до 18,5%) и амортизации (с 0,5 до 1,2%). Доля постоянных и переменных расходов в структуре затрат осталась почти на уровне 2001 года (±0,2%).

Как уже отмечалось выше, сумма затрат может изменяться из-за объема выпущенной продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблицах 2.10 и 2.11.

Таблица 2.10 Затраты на рубль товарной продукции

Вид продукции	Объем реализа ции, шт	Себестоимость всего выпуска, тыс.руб			Себестоимость единицы продукции, руб
		Постоян-ные расходы	переменные	Всего	Постоян-ные расходы	переменные	Всего
Чулочная	6894	12580	30380,2	42960,2	1,83	4,41	6,23
трикотажная	1894	10859,5	28672,3	39531,8	5,73	15,14	20,87
Всего 2001г	8788	23439,5	59052,5	82492	2,67	6,72
Чулочная	7983	18940,0	44860,2	63800,2	2,37	5,62	7,99
трикотажная	2004	13620,8	35488,0	49108,8	6,8	17,71	24,5
Всего 2002г	9987	32560,8	80348,2	112909,0	3,26	8,05
Чулочная	7093	19870	47421,4	67291,4	2,8	6,69	9,49
трикотажная	1968	16964	43741,6	60705,6	8,62	22,23	30,85
Всего 2003г	9061	36834	91163,0	127997,0	4,07	10,1

Таблица 2.11 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	2002	2003
По плану на плановый выпуск продукции, всего В том числе:	82492,0	112909,0
Чулочное производство	42960,2	63800,2
Трикотажное производство	39531,8	49108,8
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции, всего В том числе:	90526,4	105479,4
Чулочное производство	47117,3	59632,1
Трикотажное производство	39535,8	45811,0
По плановому уровню на фактический выпуск продукции, всего В том числе:	90552,1	105501,9
Чулочное производство	20567,4	63804,5
Трикотажное производство	41721,1	49111,6
Фактические затраты, при плановом уровне постоянных затрат, всего В том числе:	103834,9	124076,9
Чулочное производство	57444,5	66392,2
Трикотажное производство	46350,3	57369,4
Фактические затраты, всего В том числе	112909	127997
Чулочное производство	63800,2	67291,4
Трикотажное производство	49108,8	60705,6

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

Затраты базисного периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции рассчитаны по формуле:

å(В_пл * Х_пл)К_тп + А_пл,

 где В – переменные расходы;

Х – объем производства;

А - сумма постоянных расходов.

Для 2002 года (6,72 * 8788) * 1,136 + 23439,5 = 90526,4 тыс.руб

В том числе:

для чулочных изделий (4,41*6894)*1,136+12580=47117,3 тыс.руб;

для трикотажных изделий (15,14*1894)*1,136 + 10859,5 = 39535,8 тыс.руб

Для 2003 года (8,05 * 9987) * 0,907 +32560,8 = 105479,4 тыс.руб

В том числе:

для чулочных изделий (5,62 * 7983) * 0,907 + 18940 = 59632,1 тыс.руб

для трикотажных изделий (17,71 * 2004) * 0,907 + 13620,8 = 45811,0 тыс.руб.

Затраты по базисному уровню, пересчитанному на фактический выпуск продукции:

å(В_пл * Х_ф) + А_пл,

Для 2002 года (6,72 * 9987) + 23439,5 = 90552,14 тыс.руб

В том числе:

Для чулочных изделий (4,41 * 7983) + 12580 = 20567,4 тыс.руб

Для трикотажных изделий (15,14 * 2004) + 10859,5 = 41721,1 тыс.руб.

Для 2003 года (8,05 * 9061) +32560,8 = 105501,9 тыс.руб

В том числе:

Для чулочных изделий (5,62 * 7983) + 18940 = 63804,5 тыс.руб

Для трикотажных изделий (17,71 * 2004) + 13620,8 = 49111,6 тыс.руб

Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат:

å(В_ф * Х_ф) + А_пл,

для 2002 года (8,05 * 9987) + 23439,5 = 103834,9 тыс.руб

в том числе:

Для чулочных изделий (5,62 * 7983) + 12580 = 57444,5 тыс.руб

для трикотажных изделий (17,71 * 2004) +10859,5 = 46350,3 тыс.руб

Для 2003 года (10,1 * 9061) + 32560,8 = 124046,9 тыс.руб

В том числе:

Для чулочных изделий (6,69 * 7093) + 18940 = 66392,2 тыс.руб

Для трикотажных изделий (22,23 * 1968) + 13620,8 = 57369,4 тыс.руб

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат возросла в 2002 году на 25,7 тыс.руб (90552,1 – 90526,4), в 2003 году на 22,5 тыс.руб (105501,9 – 105479,4). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 13282,8 тыс.руб (10384,9 – 90552,1) в 2002 году и 18575 тыс.руб (124076,9 – 105501,9) в 2003 году. Таким образом общая сумма затрат 2002 года выше уровня 2001 года на 30417 тыс.руб (112909 – 82492) или на 36,9%, а сумма затрат 2003 года выше суммы затрат 2002 года на 15088 тыс.руб (127997 – 112909).

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 2.12.

Таблица 2.12 Данные о выпуске товарной продукции

Товарная продукция	2002	2003
1.По плану å (VРПiпл * Цiпл), всего В том числе Чулочно-носочная продукция Трикотажные изделия	100042 58749,6 41292,4	142781 71048,7 53732,3
2.Фактически при плановой структуре и плановых ценах: å (VРПiпл * Цiпл)*Квп, всего в том числе: чулочно-носочная продукция трикотажные изделия	113647,7 66739,5 46908,2	113176,4 64441,2 48735,2
3. Фактически по ценам базисного года å (VРПф * Цiпл), всего в том числе: чулочно-носочная продукция трикотажные изделия	111702,4 68015,2 43687,2	115870,1 63127,7 52742,4
4. фактически по фактической цене å (VРПф * Цф), всего в том числе: чулочно-носочная продукция трикотажные изделия	124781 71048,7 53732,3	130766,0 69511,4 61254,6

З = С/ТП, где З – затраты на рубль товарной продукции; С- себестоимость реализованной продукции; ТП – товарная продукция.

З_{б 2001} = 82492/100042 = 0,82

З_усл1 = 90526,4/113647,7 = 0,80

З_усл2 = 90552,1/111702,4 = 0,81

З_усл3 = 103834,9/111702,4 = 0,93

З_усл4 = 112909/111702,4 = 1,01

З ₂₀₀₂ = 112909/124781 = 0,93

DЗ_общ = З_ф – З_б = 0,93 – 0,82 = 0,11

DЗ_VРП = З_усл1 – З_б = 0,80 – 0,82 = -0,02

DЗ_уд = З_усл2 – З_усл1 = 0,81 – 0,80 = +0,01

DЗ_пер = З_усл3 – З_усл2 = 0,93 – 0,81 = +0,12

DЗ_пс = З_усл4 – З_усл3 = 1,01 – 0,93 = 0,08

DЗ_ц = З_ф – З_усл4 = 0,93 – 1,01 = -0,08

В 2003 году влияние факторов на сумму затрат на рубль товарной продукции сложилось следующим образом:

З_усл1 = 105479,4/113176,4 =0,93

З_усл2 = 105501,9/115870,1 = 0,91

З_усл3 = 124076,9/115870,1 =1,07

З_усл4 = 127997/115870,1 = 1,1

З ₂₀₀₃ = 127997/130766 = 0,98

DЗ_общ = З_ф – З_б = 0,98 – 0,93 = 0,05

DЗ_VРП = З_усл1 – З_б = 0,93 – 0,93 = 0

DЗ_уд = З_усл2 – З_усл1 = 0,91 – 0,93 = - 0,02

DЗ_пер = З_усл3 – З_усл2 = 1,07 – 0,91 = 0,16

DЗ_пс = З_усл4 – З_усл3 = 1,1 - 1,07 = 0,03

DЗ_ц = З_ф – З_усл4 = 0,98 – 1,1 = -0,12

Аналитический расчет показал, что предприятие в 2002 году увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,11 коп. по отношению к 2001 году, а в 2003 году на 0,05 коп. по отношению к 2002 году, в том числе за счет увеличения уровня переменных расходов на 0,12 коп в 2002 году и 0,16 коп в 2003 году. И в 2002 и в 2003 году на снижение уровня затрат влияло изменение оптовых цен на продукции (0,08коп и 0,12 коп).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах. (Таблица 2.13)

Таблица 2.13 Расчет влияния факторов себестоимости на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб
		2002	2003
Объем выпуска товарной продукции	-0,02 * 100042/100 +0,02 * 124742/100	+20,0	-24,9
Структура товарной продукции	+0,01 * 100042/100 -0,02 * 124742/100	-10,0	+24,9
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+0,12 * 100042/100 +0,16 * 124742/100	-120,0	-199,6
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию	+0,08 * 100042/100 +0,03 * 124742/100	-8,0	-37,4
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,1 * 100042/100 -0,12 * 124742/100	+100	+149,7
Итого		-18,0	-87,3

 

Как видно из расчета, за счет влияния себестоимости на экономические показатели сумма прибыли снижена на 18 тыс.руб в 2002 году и на 87,3 тыс.руб в 2003 году.

Следующим важным показателем деятельности промышленного предприятия является качество продукции. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продукции, но и за счет более высоких цен.

Проведем анализ качества реализованной продукции ОАО «Виктория» за период с 2001 по 2003 годы. Рассчитаем долю продукции каждого сорта и средневзвешенную цену изделий в сопоставимых условиях.

 Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить методом цепной подстановки, когда сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции при ее плановом и фактическом сортовом составе (таблица 2.14, 2.15). Полученную разность разделим на общее количество фактически реализованной продукции и узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Этот расчет представлен в виде формулы:

ВР_усл = å(VРП_ф *УД_ф) * Ц_пл

Реализация чулочных изделий 2002 год:

I сорта ВР_усл1 = (7983 * 89,1%)*8,58 = 61028,3 тыс.руб

II сорта ВР _усл1 = (7983*10,9%) *8,0 = 6961,2 тыс.руб

ВР_усл2 = å(VРП_общф *УД_пл) * Ц_пл

Iсорт ВР_усл2 = (7983 * 90.1%) * 8,58 = 61713,2 тыс.руб

II сорт ВР_усл2 = (7983 * 9,9%) *8,0 = 6961,2 тыс.руб

DЦ = ВР_усл1 - ВР_усл2/ VРП _общф = 67989,5 – 68035,7/7983 = -0,01 руб

Реализация трикотажных изделий 2002 год

I сорта ВР_усл1 = (2004*90,8)*22 =40031,9 тыс.руб

II сорта ВР _усл1 = (2004*9,2)*20,9=3853,3 тыс.руб

ВР_усл2 = å(VРП_общф *УД_пл) * Ц_пл

Iсорт ВР_усл2 = (2004 * 81,5) * 22 = 35931,7 тыс.руб

II сорт ВР_усл2 = (2004 * 18,5)* 20,9 = 7748,5 тыс.руб

DЦ = ВР_усл1 - ВР_усл2/ VРП _общф = 43885,2 –43680,2/2004 = +0,10 руб

Реализация чулочных изделий 2003 год:

I сорта ВР_усл1 = (7093*92,7) * 8,95 = 58848,1 тыс.руб

II сорта ВР _усл1 = (7093*7,3)*8,49 = 4396,0 тыс.руб

ВР_усл2 = å(VРП_общф *УД_пл) * Ц_пл

Iсорт ВР_усл2 = (7093 * 89,1)*8,95 = 56562,8 тыс.руб

II сорт ВР_усл2 = (7093 * 10,9) * 8,49 = 6563,9 тыс.руб

DЦ = ВР_усл1 - ВР_усл2/ VРП _общф = 63244,1 – 63126,7/7093 = +0,02 руб

Реализация трикотажных изделий 2003 год

I сорта ВР_усл1 = (1968 * 70,1) * 27 = 37248,3 тыс.руб

II сорта ВР _усл1 = (1986 * 29,9) * 25 = 14710,8 тыс.руб

ВР_усл2 = å(VРП_общф *УД_пл) * Ц_пл

Iсорт ВР_усл2 = (1968 * 90,8) *27 = 48247,5 тыс.руб

II сорт ВР_усл2 = (1968 * 9,2)*25 = 4526,4 тыс.руб

DЦ = ВР_усл1 - ВР_усл2/ VРП _общф = 51959,1- 52773,9/1968 = -0,4

Таблица 2.14 Расчет влияния качества продукции на его среднюю цену реализации 2002 год

Сорт	цена	Объем реализованной продукции		Удельный вес сортов,%		Факт. объем При плано вой сортности	Выручка от реализации, тыс.руб
							При фактич.сортности	При базис-ной	По цене 1 сорта
		2001	2002	2001	2002				2001	2002
Чулочно-носочная продукция
I	8,58	6214	7113	90,1	89,1	7192,7	61028,3	61713,2	53316,1	61029,5
II	8,00	680	870	9,9	10,9	790,3	6961,2	6322,5	5834,4	7464,6
итого		6894	7983	100	100	7983	67989,5	68035,7	59150,5	68494,1
Трикотажная продукция
I	22,0	1544	1820	81,5	90,8	1633,3	40031,9	35931,7	33968	40040
II	20,9	350	184	18,5	9,2	370,7	3853,3	7748,5	7700	4048
итого		1894	2004	100	100	2004	43885,2	43680,2	41668	44088

Таблица 2.15 Расчет влияния качества продукции на его среднюю цену реализации за 2003 год

Сорт	цена	Объем реализованной продукции		Удельный вес сортов,%		Факт. объем При плано вой сортности	Выручка от реализации, тыс.руб
							При факти сортности	При базис-ной	По цене 1 сорта
		2002	2003	2002	2003				2002	2003
Чулочно-носочная продукция
I	8,95	7113	6573	89,1	92,7	6319,9	58848,1	56562,8	63661,4	58828,4
II	8,49	870	520	10,9	7,3	773,1	4396,0	6563,9	7786,5	4654
		7983	7093	100	100	7093,0	63244,1	63126,7	71447,9	63482,4
Трикотажная продукция
I	27	1820	1380	90,8	70,1	1786,9	37248,3	48247,5	49140	37260
II	25	184	588	9,2	29,9	181,1	14710,8	4526,4	4968	15876
		2004	1968	100	100	1968	51959,1	52773,9	54108	53136

Как видно из таблиц 2.14, 2.15 в 2002 году удельный вес чулочно-носочной продукции Iсорта снизился на 1% к уровню 2001 года, а реализация трикотажных изделий I сорта увеличилась на 9,3%. В 2003 году удельный вес чулочной продукции первого сорта увеличился на 3,6% по сравнению с 2002 годом, а удельный вес трикотажных изделий первого сорта в структуре общей реализованной продукции сократился на 20,7%.

Полученные данные свидетельствуют, что за счет снижения удельного веса чулочной продукции первого сорта в 2002 году средняя цена уменьшилась на 0,01 руб, за счет увеличения удельного веса трикотажных изделий 1 сорта средняя цена увеличилась на 0,1 руб. В 2003 за счет увеличения удельного веса чулочных изделий 1 сорта средняя цена увеличилась на 0,02 руб., а средняя цена трикотажных изделий снизилась на 0,4 руб.

Определим влияние качества продукции на прибыль. Для расчета используем формулу :

D П_ц = VРП_ф * DЦ

для чулочных изделий

2002 год D П_ц = VРП_ф * DЦ = 7983 (-0,01)= -79,83руб

2003 год D П_ц = 7093*0,02 = 141,86 руб

для трикотажных изделий

2002 год D П_ц = 2004 * 0,1 = 200,4

2003 год D П_ц = 1968 * (-0,4) = -787,2

В целом по предприятию изменение прибыли за счет качества реализованной продукции в 2002 году составило: D П_ц = 200,4 – 79,83 = +121,57 руб.; в 2003 году D П_ц = 141,86 – 787,2 = -645,34.

Следовательно за счет изменения качества продукции в 2002 году прибыль увеличилась на 121,57 руб, а в 2003 году за счет снижения удельного веса более дорогостоящей продукции 1 сорта (трикотажных изделий) прибыль снизилась на 645,34 руб.

Рассчитаем влияние качества продукции на изменение уровня рентабельности, используя формулу[1]:

R_усл = Ц_ф – С_б/С_б,  где Ц_ф = Ц_б +DЦ

DR= R_усл - R_б

Рентабельность чулочной продукции:

R_усл = (8,52 - 0,01) – 6,23/6,23 * 100 = 36,6%

DR = 36,6 – 36,8 = -0,2%, в 2002 году

R_усл = (8,90 + 0,02) – 7,99/7,99 * 100 = 11,6%

DR = 11,6 – 11,4 = +0,2%

Следовательно, снижение рентабельности производственной деятельности в 2002 году на 0,2% связано со снижением качества чулочно-носочных изделий, а повышение уровня рентабельности на 0,2% в 2003 году связано с увеличением удельного веса продукции первого сорта в общем объеме реализации.

Рентабельность трикотажных изделий в 2002 году увеличилась на 0,4% за счет повышения качества продукции (4,9% - 4,5%), где 4,9 = (21,8+0,1)-20,87/20,87 * 100; в 2003 году наоборот, за счет снижения качества продукции рентабельность снизилась по сравнению с 2002 годом на 1,7% (9,4 – 7,7), где 7,7 = (26,8- 0,4) –24,5/24,5 * 100.

Подведем итог анализа рентабельности предприятия ОАО «Виктория».

За анализируемый период с 2001 по 2003 года эффективность производственной деятельности снизилась по всем показателям. Основной причиной снижения уровня рентабельности послужил рост себестоимости реализованной продукции. В свою очередь рост себестоимости продукции связан с ростом цен на сырье и энергоносители. Доля затрат, связанных с приобретением сырья и вспомогательных материалов составляет 56,1% в себестоимости продукции, доля энергоносителей составляет 11,5%. Из расчетов видно, что рост себестоимости выпущенной продукции опережает рост цен на продукцию. За период с 2001 года по 2003 год себестоимость продукции в среднем увеличилась в 1,55 раза, а цены в 1,3 раза при незначительном (1,03%) росте объема реализованной продукции. Для роста объема производства необходимо обновление оборудования, замена морально и физически устаревшего на новое. Однако в процессе производства продукции традиционного ассортимента не предусмотрены затраты на обновление основных средств. Предприятию также необходимо уделять больше внимания качеству и ассортименту выпускаемой продукции, что позволит не только увеличить среденреализационные цены, но и сохранить конкурентоспособность продукции. Отсутствие обновления ассортимента и улучшения качества продукции не позволит осваивать новые рынки и может привести к потери уже освоенных сегментов рынка.