Анализ использования фонда оплаты труда

2.3 Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ показателей использования фонда оплаты труда и его структуры проведем в целом по предприятию.

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой по всему персоналу предприятия и по его категориям [12].

Абсолютное отклонение определим по формуле:

D ФЗП_абс = ФЗП_ф - ФЗП_пл ,(2.6)

где D ФЗП_абс - абсолютная экономия ( - ) или перерасход ( + ) по фонду заработной платы, грн.;

ФЗП_ф и ФЗП_пл – отчетный и плановый фонд зарплаты, грн.

Если план производства продукции не выполнен или перевыполнен определяем относительную экономию или перерасход:

D ФЗП_отн = ФЗП_ф – (ФЗП_{пл.перем} × К_вп ) - ФЗП_{пл.пост} ,(2.7)

где DФЗП_отн – относительная экономия ( - ) или перерасход ( + ) по фонду заработной платы, грн.;

ФЗП_{пл.перем} – плановый переменный фонд зарплаты, грн.;

К_вп – процент выполнения плана по товарно-валовому выпуску;

ФЗП_{пл.пост} – плановый постоянный фонд зарплаты, грн.

Размер фонда заработной платы зависит от двух факторов, - от численности работающих и их среднего заработка:

ФЗП = СЗП × ЧР , (2.8)

где ФЗП – фонд заработной платы в данный период, грн.;

СЗП – средний заработок работников, грн.;

ЧР – численность работников, чел.

Так как фонд заработной платы находится под влиянием двух указанных факторов, то и абсолютные размеры экономии или перерасхода также складываются под влиянием этих же факторов:

D ФЗП_чр = ( ЧР_ф – ЧР_пл ) × СЗП_пл ,(2.9)

D ФЗП_сзп = ( СЗП_ф – СЗП_пл ) × ЧР_ф , (2.10)

где ЧР_ф , ЧР_пл – отчетная и плановая численность работающих, чел.;

D ФЗП_чр – абсолютная экономия или перерасход по фонду заработной платы, образовавшиеся в связи с изменением численности работающих, грн.;

D ФЗП_сзп – абсолютная экономия или перерасход по фонду заработной платы, образовавшиеся в связи с изменением средней зарплаты работающих, грн.

СЗП_ф, СЗП_пл – отчетная и плановая средняя заработная плата работников, грн.

Используя данные о фонде заработной платы, численности и средней заработной плате по предприятию за 2004год проведем расчеты

(таблица 2.10).

Таблица 2.10 – Данные о фонде заработной платы и численности по предприятию за 2004год

Категории работников	ФОТ, тыс. грн.		Численность, чел.		Средняя зарплата, грн.		Отклонение ФОТ абсолютное: - экономия, + перерасход, тыс.грн.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Всего	253192,4	253506,9	15401	15419	1370,0	1370,1	+314,5
В том числе: промышленно-производственного персонала из него	238647,7	239231,8	13881	13914	1432,7	1432,8	+584,1
Рабочие	131741,7	130247,7	9290	9234	1181,7	1175,4	-1494,0
Руководители, специалисты, служащие	106906,0	108984,1	4591	4680	1940,5	1940,6	+2078,1
Персонал непромышленной группы	14544,7	14275,1	1520	1505	797,4	790,5	-269,6

Перерасход по фонду заработной платы составил по всему персоналу 314,5тыс.грн. или 0,12% к плану, в том числе по промышленно-производственному персоналу 584,1тыс.грн. или 0,24% к плану; по персоналу непромышленной группы получена экономия в сумме 269,6тыс.грн. или 1,85% к плану.

Последующая детализация анализа использования фонда заработной платы позволяет установить, что абсолютная экономия образовалась по категории рабочих в сумме 1494,0тыс.грн. или 1,13% к плану. Абсолютный перерасход допущен по категории руководителей, специалистов, служащих на сумму 2078,1 тыс.грн. или 1,94% к плану. В целом допущен перерасход плановой суммы фонда оплаты труда в основном за счет категории руководителей, специалистов и служащих, что связано с выплатой дополнительных сумм премии-бонуса и премирования за инициативу и заключение выгодных контрактов, которые не были предусмотрены планом, но что обеспечило рост объемов продажи в 2004году на 34,2% больше, чем в 2003году.

Проведем расчеты относительного перерасхода фонда заработной платы по предприятию, используя формулу (2.7). При этом учтем, что выполнение плана по объему производства механоизделий составило 102,5%. При расчете относительной экономии или перерасхода по фонду заработной платы, корректируется на процент выполнения плана по объемному показателю только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

Переменная часть фонда заработной платы рабочих-сдельщиков и постоянная часть ФОТ рабочих-повременщиков отражены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Данные по ФОТ рабочих за 2004год

Категории рабочих	ФОТ, тыс.грн.		Отклонение тыс.грн., +,-
	план	Факт
Рабочие, всего	131741,7	130247,7	-1494,0
в том числе:
рабочие-сдельщики	54734,1	54113,4	-620,7
рабочие-повременщики	77007,6	76134,3	-873,3

Рассчитаем относительное отклонение по фонду заработной платы с использованием поправочного коэффициента на выполнение плана по товарной продукции; при этом учтем в плановом постоянном ФЗП рабочих-повременщиков, руководителей, специалистов, служащих и непромгруппы:

D ФЗП_отн = 253506,9 – ( 54734,1 × 102,5 / 100 – 77007,6 – 106906,0 – 14544,7 ) = - 1053,9 тыс.грн.

Как видим проведенные расчеты показывают, что относительная экономия в целом по предприятию составила – 1053,9тыс.грн.

Абсолютный перерасход фонда образовался за счет роста уровня средней заработной платы работников выше плановой и превышения плановой численности персонала.

Рассмотрим влияние факторов на изменение фонда заработной платы предприятия.

За счет роста численности абсолютный перерасход составил:

D ФЗП_чр = (15419 – 15401 ) × 1370,0 × 12 = 296 тыс.грн.

Абсолютный перерасход по фонду заработной платы образовался в связи с изменением средней заработной платы:

D ФЗП_сзп = ( 1370,1 – 1370,0 ) × 15419 × 12 = 18,5 тыс.грн.

Общий перерасход составляет по предприятию 314,5тыс.грн.

По категории рабочих:

- за счет влияния численности:

D ФЗП_чр = (9234 – 9290 ) × 1181,7 × 12 = - 795,9 тыс.грн.

- за счет влияния средней заработной платы получена экономия:

D ФЗП_сзп = ( 1175,4 – 1181,7 ) × 9234 × 12 = - 698,1 тыс.грн.

В целом экономия по фонду заработной платы рабочих составляет 1494,0 тыс.грн. ( 795,9 + 698,1).

По категории руководителей, специалистов, служащих:

- за счет изменения численности:

D ФЗП_чр = (4680 – 4591 ) × 1940,5 × 12 = 2072,5 тыс.грн.

- за счет изменения средней зарплаты допущен перерасход в сумме:

D ФЗП_сзп = ( 1940,6 – 1940,5 ) × 4680 × 12 = 5,6 тыс.грн.

В целом перерасход по категории руководителей, специалистов и служащих составил 2078,1 тыс.грн. ( 5,6 + 2072,5).

Анализ свидетельствует, что на изменение фонда оплаты труда повлиял рост численности против плановой на 89 чел. по категории руководителей, специалистов и служащих, а также увеличение их среднемесячной заработной платы на 0,1грн. Это свидетельствует о том, что на предприятии не проведены мероприятия по снижению численности работников по категории руководителей, специалистов и служащих и приведению их фактической численности к плановой. Что касается роста их среднемесячной зарплаты, то он связан, как указывалось выше, с увеличением выплат премии за заключенные выгодные контракты.

Фонд оплаты труда на предприятии учитывается и анализируется в соответствии с инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной государственным комитетом статистики Украины от 27.01.2004года.

На предприятии фонд оплаты труда имеет тенденцию к росту, при этом растут его основные и дополнительные составляющие статьи.

Структуру выплат по статьям расхода фонда оплаты труда проанализируем на основе данных, предоставленных в таблице 2.12.

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2004году по сравнению с 2003годом фонд оплаты труда увеличился на 38932,0 тыс.грн. или на 18,1 % .

Увеличились средства по статье «Основная заработная плата» на сумму 1912,7тыс. грн. или 2,1%. Основной рост получен по статье «Дополнительная заработная плата» на сумму 34025,0 тыс. грн. или 31,8% в основном за счет выплаты суммы премии-бонуса в ноябре 2004года, которая возросла на 28707,5 тыс. грн. или 58,1%. Решение о его выплате было принято Правлением акционерного общества, исходя из финансовых возможностей.

Таблица 2.12 – Данные по структуре фонда оплаты труда

Показатели	Факт		Отклонение
	2003г., тыс.грн.	2004г., тыс.грн.	абсолютное (+,-) тыс.грн.	в %
1 Основная заработная плата	90979,5	92892,2	+1912,7	2,1
2 Дополнительная заработная плата, всего	107006,5	141031,5	+34025,0	31,8
в том числе: - премия за основные результаты хозяйственной деятельности	32241,7	34275,5	+2033,8	6,3
- премия за результаты работы за определенный период(премия-бонус)	49425,5	78131,0	+28705,5	58,1
- доплаты и надбавки	7209,0	7377,5	+168,5	2,3
- оплата отпусков	17990,0	21106,5	+3116,5	17,3
- прочие выплаты	140,3	141,0	+0,7	0,5
3 Прочие поощрительные и компенсационные выплаты, всего	16588,9	19583,2	+2994,3	18,1
в том числе:
- премия за заключение выгодных контрактов и реализацию творческих идей и повышение эффективности работы	12851,5	15235,5	+2384,0	18,6
- материальная помощь	285,0	297,0	+12,0	4,2
- оплата социально-трудовых льгот	1386,4	1636,9	+250,5	18,1
-премии и поощрения	1866,0	2201,8	+335,8	18,0
- прочие выплаты	200,0	212,0	+12,0	6,0
Всего:	214574,9	253506,9	+38932,0	18,1

Рисунок 2.4 – Структура фонда оплаты труда за 2003 и 2004года

Рассматривая структуру выплат по дополнительной заработной плате следует отметить, что оплата отпусков возросла на 3116,5 тыс. грн. или на 17,3%; премия за основные результаты хозяйственной деятельности увеличилась на 2033,8 тыс.грн. или на 6,3% ; премия за результаты работы за определенный период (премия-бонус) увеличилась на 28705,5 тыс.грн. или на 58,1%, прочие выплаты увеличились незначительно.

Также возросли средства по статье «Прочие поощрительные и компенсационные выплаты» на 2994,3 тыс.грн. или на 18,1%, что объясняется выплатами сверх запланированных сумм премий за заключение выгодных контрактов и реализацию творческих идей. Это также связано с целенаправленной политикой предприятия по стимулированию работников, обеспечивающих привлечение заказов на предприятие, что соответственно обеспечило рост объемов производства.

2.4 Оценка эффективности использования средств на оплату труда

Анализируя использование фонда оплаты труда необходимо выявить влияние динамики фонда оплаты труда и среднего заработка работника на динамику производительности и объема производства.

Рассчитаем индекс производительности труда (I_пт), который определяется по формуле:

I_пт = В_отч / В_пред = 63,842 / 53,514 = 1,193 (2.11)

где В_отч ,В_пред – соответственно выработка на одного работающего за отчетный 2004год и предыдущий отчетный период 2003год, тыс.грн.

Рассчитаем индекс средней заработной платы, который определяется по формуле:

I_сзп = СЗП_отч / СЗП_пред = 1370,1 / 1136,8 = 1,205 (2.12)

где СЗП_отч , СЗП_пред – соответственно средняя заработная плата на одного работающего за отчетный 2004год и предыдущий период 2003год, грн.

О соотношении темпов роста производительности труда над темпами роста среднего заработка работающего можно судить по коэффициенту опережения, который определяется по формуле, используя данные таблицы 2.13:

К_оп = I_пт / I_сзп = 1,193 / 1,205 = 0,990 (2.13)

Таблица 2.13 – Показатели производительности труда и средней заработной платы по предприятию за 2003,2004 годы

Показатели	2003г.отчет	2004г. отчет
Объем товарной продукции, тыс.грн.	839742	984382
Среднесписочная численность всего, чел.	15692	15419
Производительность труда одного работающего (по товарной продукции),тыс. грн.	53,514	63,842
Средняя заработная плата работающего, грн.	1136,8	1370,1

Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы работающих составил 0,990 , что свидетельствует о незначительном отклонении в соотношении темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

На ЗАО «НКМЗ» в политике доходов работников придерживаются понятия эффективной заработной платы, в соответствии с которым, обеспечивая высокий уровень заработной платы работников, предприятие получает более высокую отдачу за счет повышения качества и уровня конкурентоспособности продукции, привлекая и сохраняя высоко-квалифицированных специалистов, стимулируя их высокопроизводительный труд.

Для оценки эффективности использования средств, направляемых на оплату труда, рассчитываем объем продажи на одну гривну зарплаты и объем валового производства в станко-нормо-часах за 2003 и 2004 годы (таблица 2.14).

Эффективность использования средств, направляемых на оплату труда, характеризуется показателями зарплатоотдачи на одну гривну по объему продажи и валовому производству в станко-нормо-часах.

Таблица 2.14 – Показатели эффективности использования фонда зарплаты

Показатели	2003г. факт	2004г. факт	Отклонение
			абс. (+,-)	откл., %
Объем продажи, тыс.грн.	846640	1135971	289331	34,2
Объем валового производства, тыс. ст.-н.-час.	1741,9	1866,4	124,5	7,1
Фонд оплаты труда, тыс.грн.	214575	253507	38932	18,1
Объем продажи на 1грн. ФОТ, грн./грн.	3,95	4,48	+0,53	+13,4
Объем валового производства в ст.-н.-час. на 1грн. ФОТ, ст.-н.-час./тыс.грн.	8,12	7,36	-0,76	-9,4

Как свидетельствуют данные таблицы 2.14 общее увеличение в объеме продажи на 34,2% обеспечило прирост на одну гривну ФОТ ее объема на 3,95пункта в 2003году и 4,48 в 2004году, т.е. произошел рост этого показателя на 0,53пункта или на 13,4% , что свидетельствует о положительной тенденции. Отрицательным фактором является снижение показателя зарплатоотдачи по объему валового производства в станко-нормо-часах на 0,76пункта или 9,4% , что свидетельствует о неполной загрузке станочного парка оборудования предприятия.

Выполненный анализ позволяет сделать вывод, что внедренные системы оплаты труда и материального поощрения в ЗАО «НКМЗ», создают реальные предпосылки для более тесной интеграции интересов каждого работника и всего коллектива в достижении высоких конечных результатов работы, увеличении выпуска конкурентоспособной продукции. Однако, без постоянной работы по совершенствованию систем стимулирования высокопроизводительного труда работников в условиях рыночного ведения бизнеса невозможно его развитие и обеспечение конкурентных преимуществ.