Экономические механизмы обеспечивающие эффективное управление и рациональное использование материальных ресурсов

3. Экономические механизмы обеспечивающие эффективное управление и рациональное использование материальных ресурсов

Управление запасами представляет сложный комплекс мероприятий, в котором задачи финансового менеджмента тесным образом переплетаются с задачами производственного менеджмента и маркетинга. Все эти задачи подчинены единой цели - обеспечению бесперебойного процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов. В данном разделе рассмотрим экономические механизмы обеспечивающие эффективное управление материальными ресурсами и их рациональное использование, преимущественно носящие рекомендательный характер

Прежде чем говорить о необходимости эффективного управления материальными ресурсами, следует отметить, на предприятии многие не правильно осознают сущность и значение данной проблемы. Изначально решение существующей проблемы вытекают из правильной постановки цели Типичные ответы определения цели эффективного управления запасами в хозяйствующем субъекте примерно следующие:

- это позволяет хорошо обслуживать заказчика или покупателя;

- это обеспечивает рентабельность вложений;

- это устраняет мертвые запасы и излишки.

Данные ответы описывают, какие результаты хотят получить от введения системы эффективного управления запасами, но не дают представления о характеристиках такой системы. Фактически эти пожелания даже противоречат друг другу. Ведь обслуживание покупателя на максимально высоком уровне требует постоянного наличия значительных запасов любого товара. Но создание излишков часто приводит к появлению мертвых запасов. А большой объем последних снижает рентабельность вложений (и даже приводит к убыткам). С другой стороны, создание запасов только тех товаров, которые пользуются спросом и быстро расходятся, может повредить качеству обслуживания покупателя. Вследствие очевидной противоречивости желаемых результатов многие организации испытывают трудности при разработке всеобъемлющей, скоординированной, эффективной программы управления запасами.

Хотелось бы начать это руководство по управлению запасами с четкого определения цели: «Эффективное управление запасами позволяет организации удовлетворять или превышать ожидания потребителей, создавая такие запасы каждого товара, которые максимизируют чистую прибыль». В первой части этого утверждения заявлено стремление к удовлетворению ожиданий потребителей. Речь идет как о внешних потребителях, которые пользуются услугами и покупают товары ТОО «Полимер», так и о внутренних, использующих складированные товары внутри организации. Во второй части говорится об определении объема запасов, необходимых для удовлетворения ожиданий заказчиков и потребителей, который обеспечит максимальную отдачу вложенных средств. Эти две составляющие эффективного управления запасами не противоречат, а фактически дополняют друг друга. Они также ставят ряд вопросов, на которые необходимо найти ответы, то есть: Кто наши покупатели? Какие материальные ресурсы (в каких количествах) можно найти на складе? Нужно ли поддерживать материальные ресурсы всех видов и сортов и на всех складах? Какие виды ресурсов в случае необходимости следует заказать у поставщика, не создавая при этом проблем для покупателя? Что выгоднее в отношении каждого материального ресурса - хранить или заказывать у поставщика? При каком объеме запаса каждого вида ресурса минимизируются издержки (и, соответственно, максимизируется прибыль)? Как минимизировать затраты на доставку, хранение и прочие эксплуатационные расходы?

Для успешного управления запасами нужно следующее:

- корпоративная политика, способствующая эффективному управлению запасами;

- хорошее аппаратное и программное обеспечение;

- необходимые для использования программного обеспечения знания.

Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами, предусматривающей экономические механизмы рационального использования материальных ресурсов предприятия. К ним, в частности, относятся как финансовые, так и технологические меры: 1) организация нормирования материалов на складах и в производстве; 2) ускорение оборачиваемости оборотных средств вложенных в запасы; 3) оперативный контроль состояния запасов.

Необходимо отмстить, что на предприятии нельзя вообще отрывать вопросы управления оборотными средствами от управления производственными запасами и рациональным их использованием. Эти вопросы необходимо решать только совместно, так как они тесно увязаны между собой.

Нормирование материальных ресурсов на предприятии является необходимым и обязательным инструментом для совершенствования организации процессов снабжения, производства и сбыта. В связи с этим актуальным становится вопрос о совершенствовании организации управления производственными и сбытовыми запасами готовой продукцией, выпускаемой предприятием, и оборотными средствами, вложенными в эти запасы, в целях снижения их уровня. Определение экономически необходимых размеров оборотных средств для формирования на предприятии запасов материальных ресурсов имеет на сегодня для ТОО «Полимер» весьма важное значение. Это обусловлено тем, что наличие излишних материальных ресурсов увеличивает размер части нерационально используемых предприятием финансовых ресурсов, которые затрачиваются на их создание, и не используются непосредственно для формирования необходимых уровней запасов по другим видам материальных ресурсов, и в связи с этим не создает новой стоимости. Вложенные предприятием оборотные средства в «пролеживающие» запасы, снижают эффективность использования у него трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Оптимальная величина оборотных средств является необходимым и обязательным условием повышения эффективности их использования в условиях рыночной экономии. Основная цель нормирования:

- расчет экономически обоснованных норм производственных запасов и оборотных средств;

- постоянное поддержание производственных запасов предприятия на оптимально необходимом уровне (на уровне нормы);

- выявление резервов по возможному снижению уровня производственных запасов;

- ускорение оборачиваемости денежных средств, вложенных в производственные запасы.

Особенности экономического механизма заключаются в том, что предприятие я само разрабатывает и утверждает всю необходимую нормативную базу, и изыскивают резервы по их снижению, а также подбирают необходимое методическое обеспечение и подходящую информационную систему для обеспечения выполнения этих работ.

Важнейшим условием разработки экономического механизма эффективного управления материальными ресурсами является углубление процесса нормирования, то есть доведение норм запасов, норм и нормативов оборотных средств до каждого отдельного производственного и функционального подразделений, деятельность которых хотя бы в какой-то степени влияет на уровень запасов и рациональное их использование. Совокупный норматив оборотных средств, установленный по предприятию, следует дифференцировать по отдельным нормативам и утвердить их для каждого подразделения ТОО «Полимер» в соответствии с реальными технико-экономическими показателями. И этими нормативами руководители или специалисты соответствующих подразделений обязаны руководствоваться при выполнении поставленных задач.

Рассмотрим методологические и организационные подходы к нормированию ПЗ и ОбС|1-6|⁵. При нормировании на предприятии нужноопреде-лять следующую номенклатуру норм ПЗ и ОбС:

•           по каждой марке MP (например, швеллер № 16 и т.п.)двазиаченияСНПЗ:(одно -внатуральном выражении: тонны, метры, кв. метры, куб. метры, штуки и т.п.; другое - в относительных величинах⁴ — в днях среднесуточного годового расхода в натуральном выражении — (далее — а нат. выр.);

•           по каждому виду MP (металлопрокату, цементу и т.д.) два значения видовой нормы ПЗ (ВНПЗ): одно -в нат. выр., другое-в относительных величинах -в днях среднесуточного годового расхода (в нат. выр.);

•           специфицированный норматив ОбС (в стоимостном выражении — в тыс. руб.), вложенных в ПЗ каждой нормируемой марке MP, расходуемой на предприятии;

•           специфицированную норму ОбС (СНОбС): в относительных величинах - в днях среднесуточного годового расхода в стоимостном выражении — (далее — в ст. выр.), вложенных в ПЗ каждой нормируемой марки MP, расходуемой на предприятии;

•           видовую норму ОбС в относительных величинах — в «днях» среднесуточного годового расхода (в ст. выр.) и видовой норматив ОбС (в ст. выр,), пложенные в ПЗ каждого нормируемого вила MP, применяемого на предприятии;

•           элементную норму ОбС в относительных величинах - в «днях» среднесуточного годового расхода (вст. выр.) и элементный норматив ОбС (ист. выр.), вложенные в ПЗ каждого элемента ОбС (в сырье, материалах, запчастях и т.п.), применяемого па предприятии;

•        по каждой балансовой статье |ПЗ, ГП, заделы незавершенного производства (ЗНЗП).ДС па расчетных счетах, ДС в кассе, дебиторской за-

Формирование нормативной базы предприятие должно начинать с определения и уточнения рассчитанных СНПЗ и ВНПЗ, норм и нормативов ОбС (т.е. это первая итерация). Последние лимитируют предельные значения устанавливаемых значений норм запасов (ПЗ, СбЗ и т.д.), если предприятие при этом не хочет прибегать к заимствованию, например к краткосрочным кредитам банка для формирования дополнительных запасов. Как отмечалось ранее, это обусловлено тем, что между устанавливаемыми СНПЗ и СНОбС имеется прямая связь. И нормы запасов могут быть установлены только на том уровне надежности обеспечения ими, который соответствует фактическому наличию собственных ОбС, которыми располагает предприятие.

При организации процесса нормирования могут встретиться различные ситуации, например:

•в плановом году расход каких-то определенных марок MP будет так им же, как и в отчетном периоде, или очень мало измениться — не больше чем на 1 -5 %. В связи с чем по этим специфицированным позициям нормы (в «днях») нет необходимости пересчитывать, а можно воспользоваться утвержденными ранее на предыдущий отчетный период и т.д;

•были допущены ошибки при вводе исходной информации, необходимой для расчета СНПЗ (например, ошибочно приписали несколько лишних нулей в объеме поставки, не заменили старую на новую договорную цену по марке М Р);

•пропустили расчеты СНПЗ и т.п. по каким-то маркам MP и т.д.

В «итогах» формы (ОбС-всего) приведены для предприятия сводные нормы и нормативы ОбС-всего для предприятия как бы рассчитанные по всем элементам и балансовым статьям авансированных ОбС (цифры условные). В «Итогах>яприведены изменения значений норм и нормативов ОбС в зависимости от уровня надежности обеспечения ими предприятия в плановом году (в диапазоне изменений надежностей обеспечения ОбС с 99,7 до 60 %). Эти записи, конечно, носят условный характер, но они приведены для того, чтобы показать, как они будут выглядеть на самом деле и как они могут быть использованы при управлении запасами и ОбС.

Выполненные предварительные расчеты норм (те. первая итерация) должны быть подвергнуты тщательному анализу менеджерами среднего звена управления ОМТС, ОСб, ФО, планового и т.д. В случае обнаружения ошибок в исходную информацию следует внести нужные уточнения, необходимые корректировки и т.д. Например, пропустили какие-то марки MP, сотрудники ОМТС убедили поставщика увеличить частоту поставок марки MP или уменьшить их неравномерность по интервалам и т.д., и это нашло свое отражение в заключенном договоре. После всего этого выполняют новый расчет сводных норм и нормативов ОбС с учетом всех внесенных уточнений, изменений (пересчетом охватывают те позиции, где обнаружены ошибки и т.п.).

В процессе формирования нормативной базы по запасам и ОбС, вероятно, можно выделить следующие организационные этапы:

•           подготовка исходной информации, необходимой для расчетов норм;

•           выполнение предварительного расчета норм запасов и норм ОбС;

•           анализ выполненных расчетов, выбор марок MP, в исходную информацию которых вкрались ошибки при ее вводе;

•           внесение исправлений, учитывающих изменение условий снабжения в плановом году (новые договорные цены, уменьшение неравномерности поставок по объемам и интервалам и т.п.), которые не были учтены в первом расчете;

•           внесение соответствующих исправлений во входной информации, в которой обнаружены ошибки, и уточнение расчетов норм по исправленной информации (вторая итерация расчетов);

•           по результатам выполненных расчетов норм выбор источников формирования ОбС (только собственные или собственные и заемные) и устанавливаемых норм и уровней надежности обеспечения запасами и ОбС;

•           утверждение руководством предприятия норм запасов, норм и нормативов ОбС.

В результате получают выходную форму (ОбС-всего). Из нее видно (цифры условные), что значение совокупной нормы (в «днях» среднесуточного объема производства ГП по производственной се-бестоимости)⁷для предприятия снижается с уменьшением уровня надежности обеспечения ОбС - с 35,2 до 12,2 дня, а сводный норматив ОбС -с 31,680 до 12,080 млн руб. При этом увеличивается степень риска, что не хватит собственных ОбС для обеспечения организации бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По этому расчету сотрудники вычислительного центра получают зависимость от уровня надежности совокупного норматива ОбС для предприятия и передают ее вместе с рассчитанными нормами запасов по всем применяемым MP менеджерам ФО. Последние оценивают, хватит ли собственных ОбС у предприятия, чтобы сформировать ПЗ, СбЗ, ЗНЗП и т.д. и с каким уровнем надежности обеспечения.

Покажем возможные последующие действия с полученными результатами после проведения окончательного расчета (т.е. после всех исправлений, уточнений исходной информации). Предприятие может устойчиво функционировать, если установит для себя совокупный норматив с уровнем надежности обеспечения /=99,7 % —сводную норму ОбС в 35,2 дня и сводный норматив ОбС в 31,680 млн руб.

Примем, что предприятие располагает собственными ОбС в размере только 30 900тыс. руб. и при этом не хочет прибегать к заимствованию краткосрочных банковских кредитов (сегодня пока в России достаточно высокие по ним процентные ставки - 15% годовых). Но из выполненных расчетов ОбС, которые приведены в выходной форме (ОбС-всего), видно, что предприятию не хватает их, чтобы установить нормы (ПЗ и т.д.) с высоким уровнем надежности обеспечения ОбС (у= 99,7%).

Здесь у финансового топ-менеджера есть две возможности: 1) установить по всем маркам MP и т.п. нормы запасов и ОбС с одинаковым уровнем надежности обеспечения у= 98%; 2) установить дифференцированные нормы, прибегая к известному принципу «ABC»: по важным позициям марок MP, относящимся к группе «А» (например, по основным материалам) с уровнем надежности обеспечения у=99.7%, по маркам из группы «В» — с уровнем у— 98%, а для марок группы «С» (к примеру, по сверлам 0 1,8 мм и т.п.) — с у = 95%. Но в сумме по всем маркам установленный сводный норматив ОбС стал равен тем возможностям в собственных ОбС,'^юторыми располагает предприятие,— 30 900 тыс. руб. При установлении дифференцированных норм удалось увязать все их между собой через уровни надежности (нормы запасов, нормы н нормативы ОбС) и установить их такими, что в результате на это все хватило собственных ОбС (см. ведомость установленных норм).

Сегодня в условиях рыночной экономики топ-менеджер может сам по своему предприятию утверждать нормы запасов по всей специфицированной номенклатуре MP и т.п., применяемых и выпускаемых на предприятии, а также видовые, элементные, балансовые, сводные нормы и нормативы ОбС.

В некоторых учебниках, вышедших у нас в последнее время, по таким экономическим дисциплинам, как «Финансовый менеджмент», «Финансы предприятия», «Экономика предприятия», «Менеджмент» и т.д. даются, на взгляд автора, просто ошибочные рекомендации — использовать в настоящее время [7| для нормирования ОбС. С учетом вышесказанного их величину нельзя сегодня определять по вышеуказанной типовой инструкции. Этот метод (изложенный в [7]) и раньше не срабатывал, так как он не учитывал всех НФ, определяющих условия формирования запасов —неравномерность поставок п отпусков по объемам и интервалам. В связи с этим при расчете норм ОбС предприятия и тогда были вынуждены «сгущать» поставки (искусственно при расчете увеличивали их объем и интервалы между поставками), чтобы выйти на необходимый им уровень ОбС (более подробно см. [8, 9|).

Применение вычисленных норм в управлении позволит не только избежать наличия излишних запасов и дефицита MP. адаст возможность эффектав-ноосуществлятьуправлениезапасамп и ОбС и получить систему контроля, полностью интегрированную в информационную систему предприятия. Положительный эффект от внедрения методов нормирования особенноярко проявляется на предприятиях, работа-ющихсбольшой номенклатурой MP, имеющих систему складов, распределенную структуру органов управления процессами снабжения и сбыта.

Разработанные ООО «Норматив Консалтинг» КП по нормированию запасов и ОбС работают автономно, могут быть сопряжены с любой! отечественной или зарубежной корпоративной информационной системой.

Список использованных источников

1 Статистический ежегодник Казахстана. Статистический сборник. Под редакцией А.Е. Мешимбаевой. -Астана: АРК по статистике, 2007. 516 с

2 Большой экономический словарь 22000 терминов. Под редакцией А. Н. Азримляна. М.: ИНЭ, 1999. 1248с.

3 Малеева А.В., Томаревская О.Г, Симкова Н.В. Анализ производственно – финансовой деятельности предприятий. - М.: Финансы, 2000.-319 с.

4 Конституция РК (основной закон) Алматы: Бико, 2000.

5 Гражданский кодекс РК от 27 декабря 1994 года № 268-ХП и от 1 июля 1999

года № 41-1. Алматы: Норма-К, 2002.

6 О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс), Закон РК от 12 июня 2001 года № 210-11 (с изменениями и дополнениями от 5 июля 2001 года №223-11; от 24 декабря 2001 года №276-11; от 15 января 2002 года №279-11; от 21 марта 2002 года №310-11, №312-11; от 23 ноября 2002 года №358; от 4 июля 2003 года №475-11; от 29 ноября 2003 года №500-11).Алматы: Бико, 2003. 204 с; // Файл бухгалтера, 2007, №33, с 7-13; // Налогоплательщик, 2008, №3, с 2-8.

7 Международные стандарты финансовой отчетности. Теория и практика: справочное руководство. -Алматы: Lem,2007, 568с

8 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Закон РК от 26 1995 года

№ 2732 (ред. 11.06.2004 г.)

9 Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для вузов. -М.: Дашков и К, 2009. -626с

10 Бланк И.А. Финансовый менеджмент. Учебный курс. -Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. 528 с.

11 Юджин Ф. Бригхэм., Майкл С. Эрхард. Финансовый менеджмент. Перевод с анг. СПБ. Питер. 2005. 960с.

12 Щиборец К.В. Управление запасами на промышленном предприятии. Финансовый менеджмент. 2005. №5 с.3-22

13 Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М: ДиС, 1997. 117 с.

14 Жуйриков К.К. «Финансы предприятий в условиях рынка» // Экономика Казахстана, 2002 №10, с.38.

15 Ефимова О.В. Финансовый анализ.М. Бухгалтерский учет.2002,528 с.

16 Бекбергенов А.О. «Финансовая состоятельность хозяйствующих субъектов» // Бюллетень бухгалтера 2003, №12 с.14.

17 Айтжанова Ж. Бухгалтерская отчетность: сущность,состав и назначение. Поиск,2002.№2.с125-131

19 Полякова У.Д. «Платежеспособность и ликвидность предприятий – основные критерии оценки финансового состояния» // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 2002, №19 с.21.

20 Дюсембаев К.Ш. Анализ и аудит финансовой отчетности предприятий - Алматы, 2001.351с.

21 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра-М, 2007. 512 с.

23 Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебное пособие для вузов. М. ЮНИТИ. 2003.639с.

24 Щербина А.В. Финансы организаций. Ростов-на-Дону. Феникс.2005. 506с.

25 Юджин Ф. Бригхэм., Майкл С. Эрхард. Финансовый менеджмент. Перевод с анг. СПБ. Питер. 2005. 960с.

26 Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. Перевод с анг. М. Финансы и статистика. 1996.800с.

27 Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент. Перевод с анг. М.Фиминь.1997.400с.

29 Стандарты бухгалтерского учета. Алматы. Юрист. 2005. 352с.

30 Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. Утверждена приказом МФ РК от 29 октября 2002 года №542. Бухгалтерский учет и аудит. 2003 №2 с 44-52; №3. с 39-52

31 Леонтьев В. Е. Финансовый менеджмент.

32 Радионов Р. А. Оперативный контроль фактического состояния запасов. Финансовый менеджмент. 2006. №1. с3-13

33 Радионов Р. А. Анализ экономических механизмов, обеспечивающих ускорение оборачиваемости оборотных средств, вложенных в запасы предприятия. Экономический анализ: теория и практика. 2005. №21. с43-48; №22. с36-41.

34 Сейдахметова Ф., Сейдахметова З., Сейдахметов Г. Международные стандарты финансовой отчетности (общий обзор и разъяснения). Алматы. Lem. 2003. 68с.

36 Шрайбфедер Д. Эффективное управление запасами. Пер. с анг. –М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.-304с.

38 Попов В.Ш., Ляпунов С.И. Анализ финансовых решений в бизнесе. Учебное пособие для вузов. -М.: Кнорус, 2007. -240с

Приложение А

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «OASIS-П» за 2007-2008 годы

№	Показатели	Ед. изм.	2007 год	2008 год	Абсолют. отклоне ния, (+, -)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
1	Доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	тыс. тенге	104444	247517	+143073	237,0
	в том числе: - доходы от выполнения работ по ремонту, монтажу и наладке холодильного оборудования	тыс. тенге	43866	62374	+18508	142,2
2	Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	тыс. тенге	97358	238485	+141127	245,0
3	Валовой доход	тыс. тенге	7086	9032	+1946	127,5
4	Расходы периода	тыс. тенге	4078	6122	+2044	150,1
5	Доход (убыток) от основной деятельности	тыс. тенге	3008	2910	-98	96,7
6	Доход (убыток) от неосновной деятельности	тыс. тенге	-	-	-	-
7	Уставный фонд	тыс. тенге	1800	1800	-	100
8	Корпоративный подоходный налог	тыс. тенге	902	873	-29	96,8
9	Чистый доход (убыток)	тыс. тенге	2106	2037	-69	96,7
10	Средняя стоимость основных средств	тыс. тенге	7054	7526	+472	106,7
11	Фонд оплаты труда	тыс. тенге	3788	8088	+4300	213,5
12	Среднесписочная численность работников	чел.	16	28	+12	175,0
13	Фондоотдача	тенге	14,8	32,9	+18,1	222,3
14	Фондовооруженность	тыс. тенге	440,9	268,8	-172,1	61,0
15	Производительность труда	тыс. тенге	6527,8	8839,9	+2312,1	135,4
16	Среднемесячная заработная плата	тенге	19729	24071	+4342	122,0
17	Рентабельность (стр.9: (стр.2+стр.4)*100)	%	2,1	0,8	-1,3	38,1

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Утвержден

приказом Министра финансов Республики Казахстан

от 22 декабря 2005 года № 427

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

по состоянию на «01» января 2009 года

(Форма 1)

Наименование организации ТОО «OASIS-П»___________________________

Вид деятельности организации реализация товаров и оказание услуг

Организационно-правовая форма частное предприятие

Юридический адрес организации г. Павлодар, ул. Лермонтова 23 тысяч тенге

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	010	522	702
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	14712	12126
Запасы	013	91178	95854
Текущие налоговые активы	014
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	015
Прочие краткосрочные активы	016	1231	917
Итого краткосрочных активов	100	107643	109599
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020
Долгосрочная дебиторская задолженность	021
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022
Инвестиционная недвижимость	023
Основные средства	024	5134	5332
Биологические активы	025
Разведочные и оценочные активы	026
Нематериальные активы	027	113	113
Отложенные налоговые активы	028
Прочие долгосрочные активы	029
Итого долгосрочных активов	200	5247	5445
Баланс (стр. 100 + стр. 200)		112890	115044

Пассивы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
III. Краткосрочные обязательства	030
Краткосрочные финансовые обязательства	031	1105	2300
Обязательства по налогам	032	114	108
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	033	65	182
Краткосрочная кредиторская задолженность	034	99641	100666
Краткосрочные оценочные обязательства	035
Прочие краткосрочные обязательства	036	150	202
Итого краткосрочных обязательств	300	101075	103458
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040	5400	5400
Долгосрочная кредиторская задолженность	041
Долгосрочные оценочные обязательства	042
Отложенные налоговые обязательства	043
Прочие долгосрочные обязательства	044
Итого долгосрочных обязательств	400	5400	5400
V. Капитал
Выпущенный капитал	050	1800	1800
Эмиссионный доход	051
Выкупленные собственные долевые инструменты	052
Резервы	053	2403	2280
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	054	2212	2106
Доля меньшинства	055
Итого капитал	500	6415	6186
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)		112890	115044

Руководитель _____________________ ____________

 ^{(фамилия, имя, отчество) (подпись)}

Главный бухгалтер _____________________ ____________

 ^{(фамилия, имя, отчество)  (подпись)}

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Утвержден

приказом Министра финансов Республики Казахстан

от 22 декабря 2005 года № 427

ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ

по состоянию на 01 января 2009 года

(Форма 2)

Наименование организации ТОО «OASIS-П»_______________________

Вид деятельности организации реализация товаров и оказание услуг

Организационно-правовая форма частное предприятие

Юридический адрес организации г. Павлодар, ул. Лермонтова 23 тысяч тенге

Наименование показателей	Код стр.	За предыдущий период	За отчётный период
Доход от реализации продукции и оказания услуг	010	104444	247517
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	020	97358	238485
Валовая прибыль (стр. 010 – стр. 020)	030	7086	9032
Доходы от финансирования	040	-	-
Прочие доходы	050	-	-
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	060	790	2346
Административные расходы	070	3064	6038
Расходы на финансирование	080	224	648
Прочие расходы	090	-	-
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия	100	-	-
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 – стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 +/- стр. 100)	110	3008	2910
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +/- стр. 120)	130	3008	2910
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140	902	873
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр. 130 – стр. 140) до вычета доли меньшинства	150	2106	2037
Доля меньшинства	160
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр. 150 – стр. 160)	170	2106	2037
Прибыль на акцию	180

Руководитель _____________________ ____________

 ^{(фамилия, имя, отчество) (подпись)}

Главный бухгалтер _____________________ ____________

Приложение Г

Основные нормативно-правовые акты РК применяемые в управлении Материальными ресурсами

*  Гражданский кодекс РК от 27 декабря 1994 года № 268-XIII и от 1 июня 1999 года № 410-I.

*  О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Указ Президента РК имеющий силу Закона от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями от 11 июля 1997 года № 154- I; от 16 июля 1999 года № 436- I; от 24 декабря 2001 года № 276-II; от 24 июня 2002 года № 329-II; от 10 июля 2003 года № 483-II).

*  Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Утверждены приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 года № 7 (с дополнениями и изменениями от 14 февраля 2003 года № 61).

*  СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы». Утвержден приказом Департамента Методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 31 декабря 1997 года № 455 (с дополнениями и изменениями от 11 марта 2003 года № 101).

*  Методические рекомендации о порядке выдачи доверенности на получение ТМЗ и отпуска их по доверенности. Утверждены приказом Департамента Методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 6 марта 1998 года № 46.

*  О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Закон РК от 12 июня 2001 года № 210- II (с изменениями и дополнениями от 5 июля 2001 года № 223- II; от 24 декабря 2001 года № 276- II; от 15 января 2002 года № 279- II; от 21 марта 2002 года № 310- II; № 312- II; от 23 ноября 2002 года № 358- II;от 4 июля 2003 года № 475- II; от 29 ноября 2003 года № 500- II).

*  Об утверждении Инструкции (Основы) по разработке Рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Приказ Министра финансов РК от 22 декабря 2005 года № 426.

*  Об утверждении форм финансовой отчетности. Приказ Министра финансов РК от 22 декабря 2005 года № 427.

*  Об утверждении форм первичных учетных документов. Приказ Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 216.

*  Касательно применения норм естественной убыли. Письмо НК МФ РК от 15 октября 2002 года № УМ-07-1-21/9812.

*  СБУ 30. Преставление финансовой отчетности. Утвержден приказом Министерства финансов РК от 17 февраля 2003 года № 14.

12) Об отражении в отчетности ТМЗ. Письмо НК МФ РК от 10 сентября 2003 года № НК-УМ-08-1-17/7160.

Приложение Д СРАВНЕНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ

Метод	Достоинства	Недостатки
1.СРЕДНЕ ВЗВЕШННАЯ СТОИМОСТЬ	Наиболее простой метод. Сглаживает влияние роста и снижения цен, т.к. учитывает все цены приобретения ТМЗ.	В период роста цен приводит к завышению дохода, и как следствие, выплачивает больший подоходный налог
2. МЕТОД ФИФО	Дает наиболее реальную стоимость ТМЗ в балансе. При росте цен показывает наибольший доход, что ведет и к увеличению выплачиваемых дивидендов	В период роста цен завышается подоходный налог, поэтому больше подходит для предприятий, имеющих льготы по подоходному налогу
3. МЕТОД ЛИФО	В период роста цен показывает наименьший доход и, соответственно, выплачивается меньший подоходный налог. Создает для предприятия скрытые резервы, что гарантирует от внезапных финансовых затруднений и экономит средства на выплате дивидендов.	Дает искаженную картину балансовой стоимости ТМЗ. В финансовых отчетах дополнительно необходимо распределить разницу между суммой ТМЗ по балансу и наименьшей из сумм, полученных в результате использования метода ФИФО или средневзвешенной стоимости и стоимости реализации
4.СПЛОШНАЯ ИДЕНТИФИКАЦИЯ	Показывает самый точный доход и балансовую стоимость ТМЗ, т.к. основан на их фактической себестоимости	Трудно и непрактично прослеживать приобретение и списание конкретных единиц ТМЗ, особенно при интенсивности их потоков. Поэтому больше подходит для специальных проектов и заказов, а также для расчета себестоимости продукции обладающей значительной стоимостью

Приложение Е

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО-2 «ЗАПАСЫ»

Основные моменты	МСФО-2
1. Понятие запасов (ТМЗ)	Подчеркивается суть запасов как активов – ожидание от них использования экономической выгоды. Запасы выделяются в особую категорию активов, так как они, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью и, следовательно, не предполагают начисления амортизации
2. Проблемы учета ТМЗ	Способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности: - первоначальная себестоимость; - балансовая в конце года; -для включения в отчет о доходах и расходах
3. Себестоимость ТМЗ	Затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит). Затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат). Прочие затраты.
4. Оценка ТМЗ в балансе на конец года	Наименьшая величина из себестоимости и чистой стоимости реализации
5. Оценка ТМЗ для включения в отчет о прибылях и убытках (доходах и расходах)	Методы: специфической идентификации индивидуальных затрат; средней; ФИФО; альтернативный метод - ЛИФО
6. Раскрытие	Достаточно подробное для развитой экономики. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация о ТМЗ: -учетная политика в части оценки ТМЗ; -балансовая стоимость ТМЗ; -величина возврата любого списания ТМЗ; -оценка ТМЗ при использовании на производственные нужды и др.