Учёт расходов, связанных с основными средствами

3.6 Учёт расходов, связанных с основными средствами

В их состав входят:

-     расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря (счёт 44/1-4),

-     амортизация основных средств (счёт 44/1-6),

Расходы, связанные с арендой и содержанием (освещением, водоснабжением) основных средств, для многих торговых организаций имеют авансированный характер.

На увеличение текущих издержек (счёт 44/1-4) подлежат отнесению только те их них, которые относятся к отчётному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам и учитывается на счёте 31 "Расходы будущих периодов".

В сложившейся ситуации торговые организации должны вести двойной учёт амортизации основных средств – для целей налогообложения и для составления бухгалтерской отчётности.

Один организуется в бухгалтерском регистре, открываемом к счёту 44 "Издержки обращения", другой – в произвольном регистре налогового учёта. Разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией необходимо рассматривать в качестве элемента корректировки балансовой прибыли.

Информационным содержанием статьи "Расходы на ремонт основных средств" (счёт 44-1-6) являются расходы на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального), в том числе и арендованных, если это предусмотрено договором аренды. При неравномерном проведении ремонтных работ разрешается создание ремонтного резерва (счёт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей").

Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с основными средствами, такой:

1)   Начислена задолженность разным организациям по коммунальным платежам, в том числе:

1.1.     На стоимость услуг, относящихся к отчётному периоду без НДС

Дебет счёта 44/1-4 – Кредит счёта 76

1.2.     На стоимость услуг, относящихся к будущим периодам, без НДС

Дебет счёта 31 – Кредит счёта 76

1.3.     На сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76

2)   С расчётного счёта погашена задолженность перед разными кредиторами

Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51

3)   Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к расходам отчётного периода

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19

4)   При поступлении очередного отчётного периода часть расходов будущих периодов включена в текущие затраты

Дебет счёта 44/1-4 – Кредит счёта 31

5)   Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к описанным расходам будущих периодов

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19

6)   Начислена амортизация основных средств

Дебет счёта 44/1-5 – Кредит счёта 19

7)   Начислена задолженность подрядным организациям по услугам, связанным с выполнением ремонтных работ, в том числе:

7.1.На стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 76

7.2.На сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76

8)   С расчётного счёта погашена задолженность перед подрядными организациями

Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51

9)   Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к оплаченным услугам

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19

10)      Произведены ежемесячные отчисления

10.1. В ремонтный резерв

Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 89

10.2. В ремонтный фонд

Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 88/6

3.7 Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды

Информация об указанных затратах формируется на двух статьях издержек обращения:

-     "Расходы на оплату труда" (счёт 44/1-2),

-     "Отчисления на социальные нужды" (счёт 44/1-3).

При учёте расходов на оплату труда (счёт 44/1-2) в состав издержек обращения включаются:

-     затраты на оплату труда работников несписочного состава,

-     стимулирующие и компенсирующие выплаты,

-     компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трёхлетнего возраста,

-     другие расходы.

Формирование информации на счёте 44/1-2 должно происходить с учётом вех последовательных изменений, предусматривающих отнесение к расходам на оплату труда:

-     стоимость товарно-материальных ценностей, выданных работникам в порядке натуральной оплаты, что ранее практиковалось только в сельском хозяйстве,

-     сумм вознаграждения по итогам работы за год.

К расходам на социальные нужды относятся обязательные отчисления организации в социальные внебюджетные фонды:

-     Фонд социального страхования Российской федерации,

-     Фонды обязательного медицинского страхования,

-     Фонд занятости населения Российской Федерации.

Исчисление взносов должно производится с выплат, начисляемых в пользу работника по всем основаниям, а не выплат, носящих характер оплаты труда. Это предполагает включение в издержки обращения (счёт 44/1-3) только взносов, базой которых выступают расходы на оплату труда (счёт 44/1-2).

Остальные взносы возмещаются за счёт тех же источников финансирования, что и сами выплаты (нераспределённая чистая прибыль, фонд потребления и другие).

Порядок списания на издержки обращения расходов на оплату труда и социальные нужды:

1.   Начислена задолженность персоналу:

1.1. По оплате труда

Дебет счёта 44/1-2 – Кредит счёта 70

1.2. По выплатам социального характера

Дебет счёта 88/2, 88/5 – Кредит счёта 70

2.   Начислена задолженность социальным внебюджетным фондам по страховым взносам начисленным:

2.1. На выплаты, носящие характер оплаты труда

Дебет счёта 44/1-3 – Кредит счёта 69

2.2. На выплаты социального характера

Дебет счёта 88/2, 88/5 – Кредит счёта 69

3.8 Учёт прочих расходов

Охрана с привлечением специализированных охранных предприятий и других структур

На предприятиях торговли, согласно п.2.5. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых резервов на предприятиях торговли и общепита" (письмо Комитета по торговле Российской Федерации от 29.04.95 г. № 1-550/32-2) предусмотрена возможность отнесения в издержки обращения "платы сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану магазинов, складов, столовых".

Оплата услуг отражается в бухгалтерском учёте так

Таблица 3.1.

Отношение предприятия с привлекаемой охранной структурой регулируется письменным договором на оказание возмездных услуг.

Стоимость услуги (цена) по договору определяется соглашением сторон. При этом цена определяется исходя из согласованной суммы ежемесячных платежей (платежей за другой любой период) или исходя из согласованной сторонами стоимости "человеко-дня" оказания услуги.

В соответствии с п.12 Положения затрат платы на подписку на периодические издания нормативно-технического характера вносятся в издержки обращения того отчётного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.

В связи с этим, затраты на подписку нельзя одновременно относить на издержки обращения. Для отражения таких расходов предназначен счёт 31.

Списание по счёту 31 производится по мере поступления периодических изданий.

Таблица 3.2.

К нематериальным активам относятся различные неимущественные права, права пользования земельными участками, природными ресурсами, лицензии на определённые виды деятельности, патенты, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и другие.

Если предприятия осуществляет организационные расходы в целях изменения его организационно-правовой формы, то такие расходы относят на счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Суммы износа по нематериальным квитам рассчитывается предприятием самостоятельно, исходя из срока службы и первоначальной стоимости. Предполагается, что нематериальные активы служат от 1 года до 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). По некоторым видам нематериальных активов (например, по организационным расходам) износ не начисляется. Если нематериальные активы были приобретены по цене, включающей НДС, то в учёте НДС выделяется и списывается по общим правилам.

Операции по приобретению нематериальных активов и начисленного износа отражаются в учёте следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 3.3.

Списание на издержки обращения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Материалы для обеспечения торгового процесса списываются на основе калькуляционных расчётов по мере производственной необходимости. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы относятся на издержки обращения либо сразу по их оприходовании и использовании в производстве, либо путём начисления 50 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию и 50 % износа – по списании через год, либо начислением 100 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию. В состав материальных затрат включаются затраты на наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины.

НДС, входящий в цену приобретения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на издержки обращения не относится, а списывается на расчёты по данному налогу с бюджетом, если материальные ценности оплачены и оприходованы.

Корреспонденция счетов при списании материальных ценностей на издержки обращения следующая:

Таблица 3.4.

Расходы на подготовку переподготовку кадров, командировки, представительские расходы

Перечисленные виды расходов включаются в издержки обращения при следующих условиях:

1)   расходы осуществляются в производственных целях, связанные с выполнением служебных обязанностей,

2)   расходы отнесены на издержки обращения в пределах норм,

3)   расходы, подтверждённые документально.

Расходы на подготовку и переподготовку включаются в издержки обращения, если торговое предприятие заключило с учебным заведением договоры на предоставление услуг.

Командировочные расходы включаются в состав издержек обращения по нормам. Предельный размер представительских расходов зависит от валового дохода предприятия за год.

Корреспонденция счетов:

Таблица 3.5.

Налоги в составе издержек обращения

В состав издержек обращения включаются налоги в дорожные фонды, налоги на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств.

Эти налоги включаются в издержки обращения сразу кроме налога на приобретение автотранспортных средств, который относится в состав издержек обращения постепенно через износ транспортных средств.

В бухгалтерском учёте налоги отражаются следующим образом:

Похожие работы

Мотивация труда управленческого персонала

Скачать

167362

25

15

... основой управления по результатам и способствуют повышению трудовой отдачи всех работников, то есть служат экономической базой высокой эффективности производства. 2.4 Анализ личной мотивации труда управленческого персонала предприятия Возникла необходимость провести оценку эффективности использования мотивации труда в управлении профессиональной активностью работников предприятий и ...