Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте

Белорусский Государственный Университет Транспорта

факультет безотрывного обучения

кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

по бухучету

Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте

Выполнил

Юрцевич О.С.

Гомель, 2008

Содержание

1. Теоретические вопросы

1.1 Понятие реализованной продукции железной дороги. Документальное оформление процесса перевозок

1.2 Учет операций по ведению внешнеэкономической деятельности

1.3 Порядок расчета и учета налогов и отчислений, взимаемых от фонда оплаты труда

2. Задачи

2.1 Задача 1

2.2 Задача 2

Список литературы

1. Теоретические вопросы

1.1 Понятие реализованной продукции железной дороги. Документальное оформление процесса перевозок

Экономическая теория и практика под доходом понимают определенную сумму денежных средств, получаемую организацией в результате осуществления производства продукции, работ или услуг и их реализации за определенный период времени. Категория дохода характеризует экономическую результативность деятельности организации, ее хозяйственной политики, выбора стратегических и тактических решений в эффективном управлении организацией и представляет собой блага, присвоенные на основе установленного порядка и общественного признания на рынке производимой продукции. Согласно Инструкции «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181[Приложение1], доход представляет собой экономическую выгоду в денежной и натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно определить. Экономическая выгода при этом характеризуется возможностью имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию. В международном стандарте по бухгалтерскому учету № 18 «Доходы» доход определяется как валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитального, чем за счет взносов акционеров. При этом в стандарте подчеркивается, что он должен применяться при учете доходов, возникающих от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими организациями активов, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды. Для организаций железной дороги указанные подходы к понятию «доходы» трансформируются с учетом особенностей и специфики деятельности железнодорожного транспорта. Главным образом, эти особенности заключаются в понятии продукции, которая производится организациями железнодорожного транспорта, а также в системе внутриотраслевых финансово-экономических взаимоотношений. Продукция железнодорожного транспорта - перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа, почты - является конечным продуктом производственного процесса основного вида деятельности железной дороги и подлежит реализации с целью завершения кругооборота средств. Под реализованной продукцией основного вида деятельности железной дороги (реализация транспортной продукции) понимается объем перевозок, выполненных дорогой в своих границах. Оплата услуг по перевозкам осуществляется грузоотправителями (грузополучателями) и пассажирами по действующим на момент перевозки тарифам в зависимости от вида сообщения (внутриреспубликанское и международное). Исходя из существующей технологии провозные платежи по грузовым перевозкам, вне зависимости от вида сообщения, взимаются только за перемещение грузов в границах дороги, по пассажирским - за весь путь следования. Таким образом, денежные средства, полученные дорогой от пассажирских перевозок в международном сообщении, не являются в полном объеме ее собственностью и подлежат распределению между всеми дорогами, участвовавшими в перевозке. Поэтому на железной дороге кроме термина "доходы" используется термин «доходные поступления».

Под доходами (выручкой) железной дороги от перевозок понимается сумма средств, причитающихся ей за выполненные работы и услуги по перевозке грузов, пассажиров, почты, багажа и грузобагажа, дополнительных сборов, связанных с перевозками. Выручка (доходы) от перевозок БЖД определяется только на уровне Управления Белорусской железной дороги. Доходные поступления - денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте, начисленные БЖД и подлежащие взысканию (взысканные) с клиентов при выполнении организациями БЖД транспортных работ и услуг. Доходные поступления зачисляются на доходные счета БЖД напрямую либо через ОРЦ или ИРЦ а также поступают в кассы организаций. В доходных поступлениях часть суммы является собственностью БЖД (отделения), другая ее часть принадлежит железным дорогам других государств, участвовавшим в перевозках. На БЖД доходы от перевозок определяются по моменту выполнения работ, оказания услуг, при этом:

- доходы от перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, включая суммы налога на добавленную стоимость, учитываются по моменту оформления проездных (перевозочных) и иных расчетных документов покупателям (заказчикам);

- доходы от перевозок грузов, включая суммы налога на добавленную стоимость, начисленные по транспортной железнодорожной накладной по ввозу и во внутриреспубликанском сообщении, учитываются по моменту прибытия груза на станцию назначения, а по вывозу и транзиту - по моменту передачи груза на соседнюю дорогу другого государства или на другой вид транспорта;

- доходы от перевозок, полученные от железнодорожных администраций дорог других государств, учитываются по моменту включения железнодорожными администрациями во взаиморасчеты согласованных сумм по бухгалтерским выпискам (сальдовым ведомостям).

Расчеты за перевозки грузов и пассажиров в международном сообщении могут производиться в свободно конвертируемой валюте. По грузовым перевозкам железные дороги заключают договоры с экспедиторами (другими организациями - резидентами Республики Беларусь и нерезидентами) на расчеты в свободно конвертируемой валюте. Допускается заключение договоров между отделениями дороги и грузоотправителями (грузополучателями) на оплату провозных платежей и сборов за дополнительно оказываемые услуги при перевозке грузов в свободно конвертируемой валюте. Контроль полноты начисления и взыскания провозных платежей, сборов и штрафов по отделениям железной дороги осуществляют ОРЦ, контроль начисления и взыскания платежей в свободно конвертируемой валюте за международные перевозки грузов, а также за перевозки, оплачиваемые воинскими требованиями - ИРЦ. Осуществление организациями железной дороги помимо основной деятельности (перевозок) иных видов деятельности обусловливает получение выручки от реализации произведенной ими продукции, работ, услуг. Реализация такой продукции (работ, услуг) осуществляется по договорным или рыночным ценам организациям своей и других дорог, а также сторонним покупателям, в том числе и физическим лицам. Помимо доходов от перевозок и выручки от реализации продукции иных видов деятельности в кассы организаций поступают платежи от работников подразделений железной дороги за коммунальные и жилищные услуги, электроэнергию, реализованные топливо и материалы, услуги пассажирам и клиентуре на станции, штрафы за нарушение Устава железной дороги и др. Эти платежи не относятся к расчетам за перевозки и представляют собой внереализационные поступления. Совокупность доходов от реализации транспортной продукции (перевозок), других работ н услуг (иные виды деятельности), внереализационных поступлений представляет собой выручку железной дороги. Полученная в процессе реализации продукции, работ, услуг выручка позволяет организациям железной дороги выполнять обязательства перед госбюджетом, банком, поставщиками, рабочими и служащими и возмещать производственные затраты. Невыполнение условий реализации вызывает замедление оборачиваемости средств, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных условий, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение организации, так как от объема реализации зависит величина одного из важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности - прибыли. Исходя из значимости процесса реализации продукции, работ, услуг для эффективности деятельности организаций железнодорожного транспорта, задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются:

- обеспечение контроля за полнотой сбора провозных платежей и своевременным их зачислением на доходные счета Управления дороги;

- своевременное оформление и предъявление покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию иных видов деятельности;

- организация контроля за расчетами с клиентурой и принятие всех возможных мер с целью недопущения образования просроченной дебиторской задолженности по выполненным перевозкам;

- исключение случаев использования средств доходных счетов не по назначению;

- своевременное определение и перечисление на счета финансово-экономической службы и организаций железной дороги сумм, поступивших на доходные счета в составе выручки, но не относящихся к расчетам за перевозки;

- своевременное документальное оформление и учет произведенных расходов по перевозкам;

- своевременное отражение в бухгалтерском учете структурных подразделений железной дороги денежных средств, полученных в порядке финансирования от Управления железной дороги;

- контроль за правильностью определения доходов от перевозок организаций железной дороги в разрезе видов перевозок и сообщений.

- правильное начисление и своевременное перечисление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- составление отраслевой отчетности по учету доходных поступлений, доходов от перевозок и выручки от иных видов деятельности.

Задачи учета процесса реализации на железнодорожном транспорте решаются посредством соответствующей обработки и обобщения первичной информации, ее анализа и разработки мероприятий, которые осуществляет аппарат управления. Учет доходов от перевозок грузов и пассажиров, грузобагажа, багажа и почты осуществляется одновременно с учетом объема перевозочной работы на основе перевозочных документов. Пассажирские и грузовые перевозки и их оплата оформляются документами установленной формы, обработка которых позволяет получить информацию об объеме перевозок и доходных поступлениях. Право пассажира на проезд по железной дороге и размер доходов от пассажирских перевозок определяют проездные и перевозочные документы. Провозные платежи на железнодорожном транспорте поступают в форме наличных платежей или безналичным путем: чеками, платежными поручениями и др. Пассажирские станции и вокзалы составляют ежедневные отчеты о проданных проездных документах, на основании которых устанавливается объем работы железной дороги, по пассажирским перевозкам (пассажиро-километры, количество отправленных пассажиров) и суммы доходов по ним. Отчет составляется в двух экземплярах раздельно по сообщениям: внутриреспубликанскому (в том числе пригородному), международному. Вторые экземпляры отчетов остаются в местах их составления (кассах), а первые передают в ИРЦ с приложением подтверждающих документов. По данным отчетов ежемесячно составляется свод доходных поступлений от пассажирских перевозок в целом по железной дороге. Грузовые перевозки оформляются в товарной конторе станции либо в центре управления и транспортного обслуживания (ЦУТО) комплектом документов. Комплект состоит из накладной, дорожной ведомости, корешка дорожной ведомости и квитанции о приеме груза [Приложение2]. Накладная является основным перевозочным документом, сопровождающим груз на всем пути его следования. На станции назначения она выдается грузополучателю вместе с грузом. Дорожная ведомость, как и накладная, сопровождает груз до станции назначения, служит основанием для взыскания провозной платы за перевозку (если провозные платежи взыскиваются с грузополучателей). По дорожным ведомостям определяется выполненный железной дорогой объем перевозок и доходные поступления. Корешок дорожной ведомости остается на станции погрузки и служит для учета объема работ по отправлению грузов. Станции отправления передают в ИРЦ корешки дорожных ведомостей, а станции назначения - дорожные ведомости. В ИРЦ производится контроль правильности и полноты начисления платежей и оплаты по поступившим перевозочным документам - стыковка корешка дорожной ведомости и дорожной ведомости. Стыковка заключается в сопоставлении информации по одной и той же отправке (грузу), указанной в корешке дорожной ведомости и в самой дорожной ведомости. Квитанция о приеме груза после оформления и оплаты перевозки выдается грузоотправителю. Аналогичными документами оформляют перевозки багажа и грузобагажа. На железной дороге часть доходов формируется за счет дополнительных сборов, которые дорога получает от клиентов за услуги, связанные с перевозками, но не включенные в провозные платежи, например: плата за перестановку вагонов на железнодорожную колею другой ширины, плата за замену одною рода подвижного состава другим. Перечень дополнительных сборов установлен приказом от 24.01.2007 г. № 55 «Об учете доходов от дополнительных сборов». Начисление дополнительных сборов осуществляется в накопительных карточках. На основании накопительных карточек клиенту выписывается счет-фактура, из которой видно, какие дополнительные услуги были ему оказаны и их стоимость. В отдельных случаях, когда может возникнуть имущественная ответственность сторон (например, при взыскании штрафов, при перепростое вагонов и т. п.), оформляется акт общей формы, который является основанием для взыскания с клиентов дополнительных сборов. Особенность формирования финансовых ресурсов на железной дороге и ее структурных подразделениях определяют необходимость регламентации внутриотраслевой системы взаимоотношений. Такие отношения на Белорусской железной дороге регулируются Положением о централизованном формировании доходов от перевозочной деятельности Белорусской железной дороги и расчетах за выполненные работы и услуги по перевозкам грузов, пассажиров, почты, багажа и грузобагажа от 05.01.2006 г. № 16 Н с изменениями и дополнениями от 29.08.2006 г. № 299 Н. Сумма доходов от перевозок, полученных железной дорогой, является источником финансирования текущей деятельности всех ее структурных подразделений, участвующих в перевозочном процессе: Управления железной дроги, отделений железной дороги, предприятий дорожного подчинения. Поэтому централизованно сформированная на уровне Управления железной дороги сумма доходов от перевозок подлежит последующему распределению между указанными организациями через внутриотраслевую систему финансовых расчетов. К распределению между отделениями железной дороги поступает лишь часть суммы доходов от перевозок. В Управлении железной дороги остаются централизованные средства, необходимые для расчетов с государственным бюджетом; формирования инновационного фонда; финансирования затрат по централизованному приобретению материалов, топлива, амортизации грузовых вагонов и контейнеров и финансирования их ремонта, погашения задолженности за электроэнергию и газ; содержания предприятий дорожного подчинения и др. Сумма централизованных средств устанавливается исходя из потребности в осуществлении централизованных расходов. В распределении между отделениями железной дороги участвуют провозные платежи (согласно тарифным руководствам и иным документам, применяемым на БЖД), а также доходы, полученные отделениями железной дороги от оказания дополнительных услуг по грузовым перевозкам (за пользование вагонами и контейнерами, разница тарифа, простой вагонов третьих стран под перегрузкой, простой транзитных груженых вагонов по отправке экспедитора). Остальные виды дополнительных сборов и услуг по грузовым и пассажирским перевозкам, взысканные отделениями железной дороги, не подлежат распределению и включаются в доходы от перевозок конкретного отделения железной дороги. Весь процесс распределения доходов от перевозок между организациями железной дороги осуществляется в два этапа при участии трех структурных звеньев: Управления железной дороги (финансово-экономическая служба), отделения железной дороги, структурных подразделений отделения железной дороги. Формирование доходов по уровням управления железной дороги происходит в такой последовательности. Величина доходов структурного подразделения отделения железной дороги формируется ежемесячно путем представления в отделение железной дороги заявки на причитающуюся сумму доходов и отчета о фактических эксплуатационных расходах. Отделение железной дороги производит расчет причитающейся структурному подразделению суммы доходов следующим образом:

- исходя из представленной структурным подразделением отчетности о затратах проверяется величина фактических эксплуатационных расходов за отчетный период;

- производится расчет прибыли структурного подразделения исходя из устанавливаемого уровня рентабельности;

- к сумме фактических затрат в совокупности с долей прибыли добавляется полученная расчетным путем величина налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки (доходов) при реализации транспортных услуг (кроме налога на добавленную стоимость, расчет и уплату которого осуществляет Управление железной дороги в централизованном порядке).

Передача отделением железной дороги структурному подразделению суммы причитающихся ему доходов осуществляется на основании извещения (авизо), обязательными реквизитами которых являются номер и дата, наименование организации, с которой ведутся расчеты, содержание операции и сумма по дебету или кредиту счета внутрихозяйственных расчетов, корреспондирующие счета. Величина доходов от перевозок в отделении железной дороги слагается из денежных поступлений за выполненные грузовые перевозки в эксплуатационных тонно-километрах и пассажирские перевозки в пассажиро-километрах, оплачиваемые Управлением железной дороги по утвержденным для отделения расчетным ценам. Для выполнения предварительных расчетов величины доходов от перевозок отделение железной дороги:

- ежемесячно предъявляет в Управление железной дороги сводную отчетность о затратах. Для этого на основании представленной структурными подразделениями ежемесячной отчетности всех входящих в состав отделения железной дороги обобщается. Форма-разделений о фактических эксплуатаций дороги структурных подразделений сводной информации о затратах в целом: по расходам. С целью получения, кроме того, учитывается величина собственность по отделению железной дороги, расходов отделения:

- финансово-экономическая служба Управления железной дороги проверяет величину произведенных отделением управлением железной дороги объема выполненной эксплуатационной работы;

- исходя из уровня рентабельности определяется величина прибыли, причитающаяся отделению железной дороги;

- осуществляется расчет величины налогов из выручки (доходов) при реализации продукции, уплачиваемых из выручки (доходов) при реализации продукции (работ, услуг) (кроме налога на добавленную стоимость, расчет и уплату которого осуществляет Управление железной дороги в централизованном порядке).

В течение месяца Управление железной дороги осуществляет авансирование отделений железной дороги (для оплаты счетов за материалы запасные части, топливо, электроэнергию, выплаты зарплаты) путём перечислений денежных средств на их расчётные счета. В конце отчётного периода Управление железной дороги осуществляет корректировку рассчитанной величины доходов отделения железной дороги с учётом изменений объёма выполняемых работ, технологического процесса, инфляционных факторов. Финансово-экономическая служба Управления железной дороги, обработав представленную отраслевую отчётность о затратах, определяет сумму доходов от перевозок, подлежащую передаче каждому отделению железной дороги. Расчёты с отделениями железной дороги за выполненные работы по перевозкам осуществляется исходя из расчётных цен на хозрасчетные измерители эксплуатационной работы. Уровень расчётных цен должен обеспечивать возмещение эксплуатационных расходов и получение отделением железной дороги прибыли, достаточной для уплаты налогов в бюджеты (республиканский и местные), формирование создаваемых фондов и осуществления других расходов из прибыли. Для учёта доходов от перевозок на железной дороге используются следующие синтетические счета: 90 «реализация», на котором отражаются эксплуатационные расходы и доходы (выручка) от перевозок, и счёт 93 «Транзитный доходный счёт по перевозкам». При этом для сбора информации и централизации выручки от перевозок, формирующейся на доходном счёте железной дороги, используется счёт 93 «Транзитный доходный счёт по перевозкам». Данный счёт используют отделенческие расчётные центры (ОРЦ) и Главный расчётно-информационный центр (ИРЦ) для учёта движения денежных средств, полученных от клиентуры за перевозки грузов и пассажиров. При последующем распределении и формировании доходов от перевозок по уровням управления железной дороги используется счет 90 «Реализация», где обобщается информация о процессе реализации транспортных услуг.

По уровням управления железной дороги формирование счета 90 «Реализация» будет отлично:

90 «Реализация»

Дебет	Кредит
Фактически произведенные расходы по перевозкам (эксплуатационные расходы)	Доходы от перевозок согласно предъявленным платежным документам (без НДС)
Налоги, уплачиваемые из суммы доходов от перевозок
Прибыль	Убыток

Формирование счета 90 «Реализация» на уровне структурного подразделения отделения железной дороги. На уровне структурного подразделения отделения железной дороги по кредиту счета 90 «Реализация» отражается величина полученных доходов за участие в общем технологическом процессе перевозки, а по дебету - фактически произведенные расходы по перевозкам (эксплуатационные расходы) и налоги, которые структурное подразделение уплачивает из выручки самостоятельно. На уровне отделения железной дороги по кредиту счета 90 «Реализация» отражается величина полученных доходов за выполненный объем перевозок, а по дебету - совокупность сумм доходов, переданных структурным подразделениям, которые являются для отделения железной дороги частью фактически произведенных расходов по перевозкам (эксплуатационные расходы), расходы собственно отделением железной дороги и налоги, которые отделение железной дороги уплачивает из выручки. На уровне Управления железной дороги по кредиту счета 90 «Реализация» отражается величина выручки от перевозок, а по дебету - совокупность сумм доходов, переданных отделениям железной дороги, которые являются для Управления железной дороги частью фактически произведенных расходов по перевозкам (эксплуатационные расходы), централизованные расходы Управления железной дороги и налоги, которые железная дорога уплачивает из выручки (в том числе и централизованно уплачиваемые налоги):

90 «Реализация»

Дебет	Кредит
Совокупность сумм доходов, переданных структурным подразделениям	Доходы от перевозок , полученные за выполненную эксплуатационную работу (без НДС)
Фактически произведенные расходы собственно отделением железной дороги
Налоги, уплачиваемые из суммы доходов от перевозок
Прибыль	Убыток

Формирование счета 90 «Реализация» на уровне отделения железной дороги

90 «Реализация»

Дебет	Кредит
Совокупность сумм доходов данных отделениям дороги Централизованные расходы Управления железной дороги	Выручка от перевозок (с учетом НДС)
Налоги, уплачиваемые из выручки от перевозок
Прибыль	Убыток

Помимо доходов от грузовых перевозок отдельные подразделения железной дороги (железнодорожные вокзалы) получают оплату различных услуг, предоставляемых клиентуре и пассажирам, в виде дополнительных сборов. Если дополнительные сборы по оказанным услугам на включены в перечень доходов, не подлежащих распределению, то данные суммы подлежат передаче в Управление железной дороги для формирования сводной величины доходов по перевозкам железной дороги в целом и дальнейшего их распределения. Для учета таких поступлений применяется счет 93 «Транзитный доходный счет по перевозкам», к которому открываются субсчета:

93-1 «Транзитные доходные поступления по перевозкам (доля иностранных дорог по грузовым перевозкам)»;

93-2 «Транзитные доходные поступления но пассажирским перевозкам (доля иностранных дорог по пассажирским перевозкам в МС)»;

93-3 «Транзитные доходные поступления по пассажирским перевозкам (доля иностранных дорог по пассажирским перевозкам в МТС)».

Счет 93 является транзитным, т. е. суммы, учтенные на этом счете, отделению железной дороги не принадлежат, а передаются в Управление дороги через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Поэтому налоги от выручки, учтенной на счете 93 «Транзитный доходный счет по перевозкам», отделением железной дороги не рассчитываются.

Корреспонденция счетов по счету 93 «Транзитный доходный счет по перевозкам» представлена в таблице. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 93 «Транзитный доходный счет по перевозкам» [1, с. 456-459]:

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет Кредит
Учет транзитных доходов от перевозок на уровне ОРЦ
Отражение задолженности за выполненные транспортные услуги (доходные поступления)	62	93
Передача доходных поступлений в ИРЦ	93	79-5
Оплата оказанных транспортных услуг клиентами	55	62
Перечисление полученных денежных средств за оказанные транспортные услуги на расчетные счета (отделения или Управления железной дороги)	51	55
Учет транзитных доходов от перевозок на уровне ИРЦ
Принятие доходных поступлений от ОРЦ	79-5	93
Отнесение части доходных поступлений в счет доходов от перевозок, принадлежащих железной дороге	79-6	79-5
Передача доходов от перевозок в Управление железной дороги для последующего распределения между структурными подразделениями	93	79-6
Учет транзитных доходов от перевозок на уровне Управления железной дороги
Принятие доходов от перевозок, переданных от ИРЦ для последующего распределения между структурными подразделениями железной дороги	79-6	93
Отнесение доходов от перевозок в состав выручки от реализации транспортных услуг	93	90-1