ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ

3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ

За 2008г. проведена аудиторская проверка бухгалтерского баланса ЗАО «Центр водных технологий» на 1 января 2009 года и соответствующего отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении фондов и других средств, отчёта о движении денежных средств, приложений и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2007 год, главной книги за 2008 год, соответствующих расчетов по налогам и сборам за этот же период.

Для ЗАО «Центр водных технологий» аудит является не обязательным согласно действующему законодательству. В связи с этим цель проведения аудита состоит в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.

Все затраты связанные с проведением аудита ЗАО «Центр водных технологий» отнесены за счет собственной прибыли.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», правилами аудиторской деятельности Республики Беларусь. Эти правила обязывают планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ЗАО «Центр водных технологий».

Предварительная оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета осуществлялась методом тестирования и изучения правовых основ деятельности предприятия, особенностей его бизнеса, финансового состояния.

Фактическое состояние бухгалтерского учета и отчетности оценивалось в процессе аудита экспертным путем по каждому проверяемому разделу.

Система внутреннего контроля была изучена исключительно для того, чтобы можно было определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответственность за полноту и достоверность предъявленных аудиту документов несет руководство предприятия Летун А.Р., Гибковская И.А.

Аудит проводится на основании бухгалтерской и управленческой документации, регистров аналитического и синтетического учета, Главной книги, расчетов и отчетов по налогам и неналоговым платежам выборочным методом.

Предприятием утверждена учетная политика на 2009 год за подписью директора (приказ № 1 от 03.01.2009г.). Согласно установленной учетной политике на 2009 год определение выручки от реализации продукции (работ услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов производилось по мере отгрузки.

При проверке соблюдения учетной политики в учете отклонений от ее тезисов не выявлено.

Отдельными разделами аудита выступили:

- ревизия и аудит денежных средств

- ревизия и аудит расчетных операций

- ревизия и аудит кредитных операций

- ревизия и аудит отгрузки

- ревизия и аудит реализации

- ревизия и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Проверка была проведена выборочным методом, за исключением тех разделов, по которым указано, что проверка проводилась сплошным методом. Принцип выборки заключался в проверке каждой пятой операции (соответственно всех сопутствующих условий, событий, документов).

Объектом аудита денежных средств является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строка 270), форма баланса «Отчет о движении денежных средств», а также обороты за проверяемый период по счету 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт».

При проверке рассматривались следующие вопросы: аудит кассовых операций, правильность корреспонденции счетов по кассовым документам; соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней; соблюдение порядка ведения записей в журнале регистрации приходных и расходных документов и требований к нему; правильность выдачи наличных денег из кассы; своевременность проведения инвентаризаций кассы; аудит обеспечения сохранности денежных средств; аудит операций по расчётному счёту. На проверку были представлены: кассовая книга, кассовые отчеты, журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров, банковские выписки по расчетному и специальному счетам, платежные документы.

Ревизия кассы начинается с установления правильности входящего остатка на 1 Января 2009г. Для этого аудитором делается вспомогательная таблица 4.

Таблица 4. Ведомость правильности отражения остатка денег на начало года

На предприятии обеспечивается сохранность денежных средств и ценных бумаг, их фактическое наличие соответствует учётным данным. Эти средства эффективно используются и правильно документально оформлены и находят отражение в учёте.

Поступление денежных средств в кассу предприятия оформлены приходными кассовыми ордерами (Формы КО-1), а выдача наличных денег из кассы оформлены расходными кассовыми ордерами (Форма КО-2).

Все подписи в приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют.

По итогам года нарушений по данному разделу аудита не выявлено.

Объектом аудита является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строки 250, 71, 720, 730), раздел баланса «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также обороты по следующим счетам бухгалтерского учета за 2007 год: 60, 63, 68 и 69 (в части перечисления денежных средств в ИМНС), 71, 76, 66, 67.

При проверке рассматривались следующие вопросы: аудит расчётов с подотчётными лицами, проверка правильности оформления авансовых отчетов в соответствии с предъявленными требованиями, правильность бухгалтерских записей по отражению движения подотчетных сумм, аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками, аудит расчётов с покупателями и заказчиками, аудит расчётов по претензиям и авансам полученным.

На проверку были представлены: договоры с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, банком, авансовые отчеты с первичными документами, приходные накладные, акты выполненных работ, распечатки по счетам.

Проверка по данному разделу была проведена выборочным методом. Сплошным методом были проверены авансовые отчеты и их отражение в учете.

При проверке операций по расчётному счету в банке, расчётов с поставщиками, покупателями, бюджетом, внебюджетными организациями, другими кредиторами и дебиторами никаких отклонений не выявлено. Дебиторская и кредиторская задолженности подтверждены актами сверок.

Для управления предприятием и составления отчетности по труду необходим надлежащий организованный учет количественного и качественного состава работающих – численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником. Оперативный учет работников возлагается на отдел кадров.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

-   выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

-   порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

-   документальное оформление и оплата простоя;

-   документальное оформление брака продукции и его оплаты;

-   доплата за работу в ночное время;

-   оплата труда за работу в сверхурочное время;

-   оплата работы в праздничные дни;

-   начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

-   начисление пособий по временной нетрудоспособности;

-   проверка правильности удержаний из заработной платы.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

Удержания в фонд социальной защиты (пенсионный) производится в размере 1% от заработной платы.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

В заключении проверки необходимо установить:

-   правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

-   правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

-   правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

-   правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

-   соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ.

Ревизия и аудит себестоимости продукции, ее выпуска, отгрузки и реализации. Объектом аудита является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строка 213), раздел баланса «Затраты, произведенные организацией», а также обороты по следующим счетам бухгалтерского учета за 2008 год: 44, 97. При проверке рассматривались следующие вопросы: учетная политика в части формирования затратной части, проверка правильности отражения расходов на затраты, аудит учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки обращения, данные аналитического и синтетического учета затрат, данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

На проверку были представлены: учетная политика, договоры с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, приходные накладные, акты выполненных работ с подрядчиками, акты на списание материалов, расчетно-платежные ведомости, распечатки по счетам.

Основанием для отражения в учете операций по учету издержек обращения служат следующие документы:

- расчетно-платежная ведомость

- акты на списание материальных ценностей

- путевые листы легкового автомобиля

- акты приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг

- счет-фактуры

- расчеты на списание нормируемых затрат

Для проведения ревизии себестоимости аудитор рассматривал отдельные элементы затрат. А именно:

- затраты

- расходы на оплату труда

- отчислений на социальные нужды

- амортизацию основных фондов

- прочие затраты

При проверке правильности отнесения затрат на издержки обращения нарушений не обнаружено.

При проверке правильности отнесения расходов на оплату труда на себестоимость нарушений не обнаружено. Сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда» на 1 января 2009г. в главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами в расчетно-платежной ведомости соответствует. Трудовые договора и штатные расписания проверены с нормативной точки зрения. Расчетно-платежные ведомости проверялись по горизонтали и вертикали с целью выявления искажений. Премии на предприятии не выплачивались. Отпускные, начисленные работникам предприятия, проверялись с точки зрения нормативной и арифметической проверки. Компенсации за неиспользованный отпуск начислялись правильно и подтверждены приказами по предприятию.

Учет основных средств в отчетном периоде велся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных фондов. На все основные средства, введенные в эксплуатацию, были составлены «Акты ввода в эксплуатацию» типовой формы. Эти акты были подписаны соответствующей комиссией, назначенной приказом директора. Всем основным средствам присвоены шифры в соответствии с общегосударственным классификатором, и амортизация начислялась линейным методом исходя из норм, установленных для каждой группы основных средств. Переоценка основных средств на 01.01.2009г. была проведена в соответствии с действующими нормативными документами и использованием утвержденных коэффициентов.

Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, главная книга, баланс предприятия.

Обобщенная информация о процессе реализации, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 90 «Реализация». На этом счете учитывается выручка и себестоимость реализованной продукции.

Главный бухгалтер ЗАО «Центр водных технологий» при подписании первичных документов на реализацию продукции работ, услуг проверяет их с точки зрения законности и правильности применения цен и тарифов. При этом главный бухгалтер руководствуется законодательными актами Республики Беларусь и инструктивными указаниями директора.

Все хозяйственные операции по реализации товаров и услуг в ЗАО «Центр водных технологий» имеют документальное подтверждение и никаких нарушений не установлено.

Анализ финансовых результатов – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в приделах компетенции каждого из них.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, являются:

- баланс предприятия формы №1,

- отчет о прибылях и убытках формы №2

- отчет о движении фондов и других средств формы №3.

По счетам расчётов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги, убыток прошлых лет, выявленный в отчётном году, возник в результате несвоевременного предоставления актов выполненных работ, а значит уменьшение затрат. Рекомендуется усилить контроль за своевременностью предоставления актов. В дальнейшей работе бухгалтерии рекомендуется усилить контроль за своевременностью уплаты вышеуказанных отчислений и предоставлению актов выполненных работ.

В 2008г. ЗАО «Центр водных технологий» являлся плательщиком следующих налогов из прибыли:

- налог на прибыль

- транспортный налог

- налог на недвижимость

В ходе аудита установлено, что за 2008г. при исчислении налогов занижена выручка от реализации продукции, работ, услуг на сумму 3 000 000 руб. В том числе:

- недоначислено реализационных налогов на сумму 108 250 руб.

-  недоначислен НДС на сумму 499 999 руб.

-  недоначислено налога на прибыль на сумму 91 151 руб.

-  недоначислено транспортного налога на сумму 16 282 руб.

Согласно акту камеральной проверки ИМНС по Первомайскому р-ну были внесены исправления в бухгалтерский учет и отчетность по финансовым результатам. В соответствии с п.п. 1.1., 1.8. ст. 22, ст. 52 Налогового Кодекса РБ, п. 4 ст. 9 Закона «О налогах и сборах взимаемых в бюджет РБ» было уплачено в бюджет 71 568 руб. налоговых санкций.

Все начисления в бюджет налогов и налоговых платежей отражались в соответствии с установленными требованиями по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Все перечисления в бюджет отражались по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» Таким образом, можно сделать вывод, что в 2008г. бухгалтерский учет предприятием ЗАО «Центр водных технологий» велся в соответствии с законодательством и соответствующими нормативными актами. Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений законодательства в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.

Каждое предприятие стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.

Преддипломная практика в ЗАО «Центр водных технологий» была пройдена успешно, были изучены особенности учетной политики предприятия и техники ведения бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. – 576 с.

2.       Волкогонова О. Д., Зуб А. Т. Стратегический менеджмент: Учебник. – М.: Форум: Инфра-М, 2004. – 256 с.

3.       Гончаров В. И. Менеджмент: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2003. – 624 с.

4.       А. С. Головачев, Н. С. Березина, Н. Ч. Бокун и др. Организация, нормирование и оплата труда. Учеб. пособие под общ. ред. А. С. Головачева. – М.: Новое знание, 2004. – 496 с.

5.       Золотогоров В. Г. Организация и планирование производства. Практическое пособие. - Мн.: ФУАинформ, 2001. – 528 с.

6.       Ильин А. И., Синица Л. М. Планирование на предприятии: Учебное пособие. В 2-х частях. – Мн.: ООО «Новое знание», 2000. – 728 с.

7.       Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Крупнова А.В., Ладутько Е. Н. Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н. И. Ладутько. – 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. – 742 с.

8.       Лебедева С. Н., Мисникова Л. В. Экономика и организация труда. – Мн.: ООО «Мисанта», 2002 – 166 с.

9.       Левкович О. А., Бурцева И. Н., Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет по новому плану счетов: Учебное пособие. – 2- е изд. – Мн.: ООО «Амалфея», 2003. – 640 с.

10.    Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с.

11.    Синица Л. М. Организация производства: Учеб. пособие для студентов вузов. – 2- изд., перераб. и доп. – Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2004. – 521 с.

12.    Суша Г. З. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – М.: Новое знание, 2003. – 384 с.

13.    Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и др. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004 – 672 с.

Похожие работы

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Сямженские молочные продукты"

Скачать

111215

18

0

... и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «учет материально- производственных запасов»). Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В ООО «Сямженские молочные продукты» сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать ...

Анализ ЗАО Шувалово

Скачать

136487

46

34

... информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации. 4. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ СВИНИНЫ. 4.1 Анализ производства свинины. ЗАО «Шувалово» относится к комплексам с законченным циклом производства на 24 тыс. голов свиней в год. Схема организации свиноводства с законченным циклом ...

Техника и технология аудита

Скачать

35997

0

7

... у них ответственности за порученное дело; -наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; -наличие технических средств контроля; -наличие технологии контроля; -контролируемые параметры. СВК предусматривает наличие: 1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; 2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению ...

Методология бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Скачать

583954

93

0

... , порчи, и комиссия во главе с директором предприятия принимает решение по результатам инвентаризации (акты утверждает директор). В соответствии с рядом постановлений Правительства Республики Беларусь и Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость обнаруженных излишков имущества зачисляется на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случаях недостач, порчи имущества в пределах ...