Учет финансовых вложений в ценные бумаги

1.9 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

В ООО «Сямженские молочные продукты» нет вложений в ценные бумаги. Но в соответствии с нормативными документами учет финансовых вложений должен вестись следующим образом:

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, затраты организаций на приобретение государственных ценных бумаг, предоставленные другим организациям займы на территории России и за ее пределами.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде. Оборот по кредиту отражает суммы реализованных и погашенных ценных бумаг и возвращенные займы.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 по видам вложений с использованием следующих субсчетов:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «вклады по договору простого товарищества».

Финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или фактической сумме вложенных средств.

На субсчете 58-1 учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций.

1.10 Учет валютных операций

В ООО «Сямженские молочные продукты нет валютных счетов. Но в соответствии с нормативными документами учет валютных операций должен вестись следующим образом:

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств организации в иностранной валюте организации открывают валютные счета. Они могут быть открыты в одной конкретной иностранной валюте, а также мультивалютный счет. Для их открытия в банк предоставляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с предприятием договор на расчетно-кассовое обслуживание и открывает одновременно два валютных счета – текущий и транзитный. На текущем счете хранятся все средства предприятия в иностранной валюте. На транзитный счет поступает экспортная выручка, подлежащая обязательному распределению в соответствии с законодательством на текущий валютный счет и расчетный счет.

Для учета операций по валютному счету в Плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». Счет активный. Начальное сальдо по дебету означает остаток денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату. Оборот по дебету показывает поступление денежных средств на валютные счета организации, оборот по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов.

Счет 52 имеет следующие субсчета:

52-1 «Валютный счет внутри страны (текущий и транзитный)»;

52-2 «Валютный счет за рубежом».

Зачисление на валютный счет производится в случаях: поступления выручки от реализации экспортных продукции, работ, услуг; приобретения валюты на валютной бирже; при ввозе и пересылке в Российскую Федерацию из-за границы иностранной валюты и др. Снятие средств с валютного счета допускается: в оплату продукции (работ, услуг) по импортным операциям; при продаже валюты на валютной бирже; при пересылке из Российской Федерации за границу иностранной валюты; на командировочные расходы и другие цели.

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте одновременно отражаются в иностранной валюте и в рублях. Сумма в рублях определяется путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка России на дату совершения операции ( зачисления или снятия средств). Курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю меняются. Соответственно меняется и рублевая оценка валютных статей баланса.

Организация может производить перерасчет по мере изменения курса Центрального банка России и обязательно – на дату составления отчетности. В результате этого пресчета возникает так называемая курсовая разница: положительная – если произошло снижение курса рубля к иностранной валюте, или отрицательная – если повысился курс российского рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовые разницы по мере их возникновения списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 «Доходы будущих периодов» .

1.11 Учет внешнеэкономической деятельности

В ООО «Сямженские молочные продукты» нет внешнеэкономической деятельности. Но в соответствии с нормативными документами учет внешнеэкономической деятельности должен вестись следующим образом:

Под импортом подразумевается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательств об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.

При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:

- во-первых, импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

- во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т. е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Первой составляющей частью стоимости импортного товара является контрактная стоимость.

В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения.

Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения, странам, товарам, учетным партиям:

 41-31 – «Товары импортные в пути за границей»

41-32 – «импортные товары на складах и в переработке за границей»

41-33 – «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»

41-34 – «Импортные товары в пути в СНГ»

41-35 – «импортные товары по прямым поставкам»

41-43 – «Товары импортные в пути в РФ».

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пересчет иностранной валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их связи с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормы международного права по этому вопросу, а действует международная практика, по которой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.

Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. К ним относятся: транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, перевалка, хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу».

Сумма накладных расходов будет второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара.

Третий элемент фактической стоимости импортных товаров – это платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1)         Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2)         Учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета:

45-12 – экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 – экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 – экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 – экспортные товары в пути за границу;

45-16 – экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 – экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 – экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.