Учет основных средств и нематериальных активов

2.12 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натурально форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуги либо для управленческих нужд организации. В бухгалтерском учете основные средства подлежат денежной оценке. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость слагается из затрат по приобретению, возведению основных средств, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.д. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она устанавливается при переоценке основных средств. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями и выполняющих одну функцию. Каждому объекту присваивают отдельный инвентарный номер.

Движение основных средств связано с осуществлением операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляются первичными документами. Поступающие основные средства приходуются на основании акта приема-передачи ф.ОС-1. В нем указывается краткая характеристика объекта. На основании этих актов в бухгалтерии производят записи в инвентарные карточки ф. ОС-6. Инвентарные карточки являются регистрами аналитического учета. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств, ф.ОС-2. Выбытие основных средств оформляют актом (акт на списание основных средств, ф.ОС-4) и отражают в инвентарной карточке.

Синтетический учет основных средств ведется на счетах:

01 – Основные средства

02 – Амортизация основных средств

91 – прочие доходы и расходы.

По дебету счета 01 отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.

Д01К08 – оприходованы основные средства по первоначальной стоимости;

Первоначальная стоимость складывается:

Д08К60, 76 – цена приобретения основных средств;

Д08К76 – услуги транспортной организации;

Д08К23 – услуги собственного автотранспорта и т.д. затраты по установке основных средств.

Д01К83 – увеличение стоимости основных средств при переоценке;

Д08КК75 – поступление основных средств в счет вклада в Уставный капитал.

Выбытие основных средств учитывается на отдельном субсчете 01/9:

Д01/9К01 – выбытие основных средств по первоначальной стоимости;

Д02К01/9 – списание износа основных средств;

Д91/2К10, 70, 69, 60, 76 – расходы, связанные с выбытием основных средств;

Д10К91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств.

В результате на субсчете 91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта.

Синтетический учет основных средств отражают в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01.

В СПК «Ленина» применяют линейный способ начисления амортизации.

Нематериальных активов в учете СПК «Ленина» нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05.

2.13 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно Уставу, СПК «Ленина» самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда в зависимости от личного трудового участия членов и доходов кооператива. Работающие члены и работники кооператива в течение года авансируются деньгами и продуктами, окончательный расчет производится по окончании финансового года в зависимости от произведенной продукции.

Структурной единицей в кооперативе является Арендатор. Арендатор является самостоятельным производителем в рамках кооператива, организует производство сельскохозяйственной продукции на основе договора. Арендатор принимает от кооператива молочный скот, овцепоголовье, табун. В счет расчета за арендованный скот арендатор сдает кооперативу ежегодно продукцию животноводства. Реализация произведенной продукции арендатором осуществляется по договорным ценам с учетом качества.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени на работников администрации кооператива. Табель ф. №Т-12, в котором отражается не только учет рабочего времени, но и расчет заработной платы. Бригадиры арендных бригад по животноводству, растениеводству в конце месяца представляют гл. экономисту наряд на сдельную работу (для бригады) или наряд на сдельную работу (индивидуальный). Например, наряд на сдельную работу (для бригады) по арендаторам молочного скота. В нем перечислены все арендаторы, количество сданного молока каждым арендатором в физическом весе, которое переводят с учетом качества в зачетный вес. Указана расценка за 1 литр сданного молока. Сумма заработной платы за месяц находится умножением количества молока в зачетном весе на расценку. На оборотной стороне наряда производится табелирование отработанных дней за месяц. По гуртам молодняка КРС, чабанским бригадам ежемесячно производится авансирование каждого работника в сумме 600 руб. (минимальный размер оплаты труда). По окончании срока договора аренды скота производится окончательный расчет с учетом выполнения хозрасчетного задания и сданной сельхозпродукции. По отдельным видам работ оформляется наряд на сдельную работу (индивидуальный). В нем указывается ФИО работника, объем выполненной работы и расценка за нее, и выводится сумма заработной платы за месяц. На оборотной стороне наряда также заполняется табель учета рабочего времени.

С 01.10.2003 года в СПК «Ленина» утверждены новые тарифные ставки и расценки для сдельщиков и должностные оклады для АУП хозяйства (приложение).

Все эти документы проверяются гл. экономистом на правильность использования расценок, сверяется количество сданной продукции и проверяется расчет заработной платы. Затем все документы передается бухгалтеру расчетной группы. Бухгалтер производит начисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости. Одновременно итоговые данные из ведомости переносятся в лицевых счетах работников. На заработную плату бухгалтер производит начисление надбавок за стаж в размере 30% и районный коэффициент в размере 20%. Также производится начисление надбавки за Почетное звание в размере 20% тем, кто имеет звание. Из заработной платы каждого работника удерживается налог на доходы физических лиц и профвзносы по установленным ставкам. В лицевом счете ежемесячно отражается всего сумма заработной платы с учетом начислений и удержаний, выплаты зарплаты и авансов и сальдо на конец месяца.

Бухгалтер также составляет сводную ведомость по начисленной зарплате по составу и категориям работникам, и сводную ведомость по затратам на производство.

Расчеты по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы. По дебету учитывают выплаченные суммы, все удержания из заработной платы, депонирование заработная плата.

Начисление заработной платы:

Д20, 23, 25, 26, 29 К70 – начислена заработная плата.

Д69/1К70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности.

Удержания из заработной платы:

Д70К68/3 – удержан НДФЛ.

Д70К73 – удержано в счет погашения недостачи.

Д70К76 – удержаны профвзносы.

Д70К76 – удержаны алименты по исполнительным листам.

Выплата заработной платы производится:

Д70К50 – выплачена заработная плата из кассы.

Д70К91/1 – выплачена заработная плата готовой продукцией.

Схема счета 70:

Сч. 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда