Учет расчетов с персоналом на оплату труда и прочим операциям на предприятии

2.2 Учет расчетов с персоналом на оплату труда и прочим операциям на предприятии

Бухгалтерский учет на Стерлитамакской ТЭЦ ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998г. № 34-н, действующими Положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов, разработанным на основе типового Плана бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. № 94н.

Формы оплаты и стимулирования труда определяются Филиалом в соответствии с действующим законодательством РФ, законодательством РБ и Отраслевым тарифным соглашением, Соглашением между РК «Электропрофсоюз» и ОАО «Башкирэнерго», Коллективным договором и Положениями , действующими в ОАО «Башкирэнерго».

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм учетной документации. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано на базе программного обеспечения «1С:Предприятие 7.7». Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, а для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота, утверждаемые Генеральным директором. Контроль за финансово-хозяйственными операциями в филиале осуществляет головное предприятие.

По учету труда и заработной платы в состав документов входят унифицированные документы:

по учету личного состава — формы Т-1, Т-2, Т-4, Т-5, Т-6 и Т-8;

по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда — Т-12, Т-13, Т-49, Т-51, Т-53, Т-54 и Т-54а.

Т – 1 Приказ (распоряжение) о приеме на работу.

Т – 2 Личная карточка.

Т – 5 Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

Т – 6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

Т – 8 Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

Т – 12 , Т – 13 Табель учета использования рабочего времени.

Т – 51 Расчетная ведомость.

Т – 53 Платежная ведомость.

Т – 54: Т – 54а Лицевой счет.

В расчетный отдел в течение отчетного месяца поступают приказы из отдела кадров о принятии, увольнении, переводе сотрудников на другие должности и прочих кадровых изменениях, которые разносятся в личные карточки сотрудников; отпускные записки, больничные листы. На основе этих документов в течение месяца производится расчет и отражается на лицевых счетах. 25 числа отчетного месяца поступают из подразделений предприятия табеля учета рабочего времени. После начисления заработной платы и произведенных удержаний в кассу передаются платежные ведомости на выплату заработной платы и платежные поручения для перечисления налогов в бюджет и прочих удержаний с сотрудников. На каждого работника на предприятии открываются лицевые счета, в которых отражаются сведения о работнике:

–           дата поступления на предприятие,

–           стаж работы,

–           фамилия, имя, отчество,

–           табельный номер,

–           место работы (цех, отдел),

–           профессия (должность),

–           тарифная ставка (оклад),

–           виды доплат,

–           продолжительность отпуска,

–           количество иждивенцев,

–           виды и суммы удержаний,

–           другие сведения, необходимые для расчета заработной платы.

В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы на предприятии. Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся в течение 75 лет. В конце года сброшюрованные и пронумерованные лицевые счета по подразделениям сдаются в архив, где хранятся 75 лет.

На Стерлитамакской ТЭЦ применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Условием коллективного договора предусматривается выплата ежемесячной премии согласно отработанному времени. Выплата премий производится на основании Положения о премировании производственно-промышленного персонала Стерлитамакской ТЭЦ, введенного с 01.11.2003г. Настоящее положение введено в целях повышения ответственности персонала за обеспечение безаварийной и надежной работы энергетического оборудования, экономии топлива, энергии, материалов, денежных средств, качественное и своевременное выполнение ремонтных работ.

В данном положении показаны размеры начисления премий и размеры лишения премий за нарушения трудового распорядка.

Например, за выполнение диспетчерского графика электромощности предусмотрено увеличение премии до 40%. За нарушение нарядно-допускной системы установлено лишение премии от 10% до 100%, за курение в неустановленных местах – до 20%.

Размер премии за основные результаты хозяйственной деятельности определяется с учетом доплат и надбавок, выплачиваемых работнику в установленном порядке.

Плановый отдел на основании докладных, от руководителей цехов и отделов, подписанных директором филиала издает приказ о премировании с указанием конкретных лиц и причин поощрения или наказания.

Кроме дневного персонала на станции работает сменный персонал. Заработная плата дневному персоналу начисляется исходя из оклада за отработанный день, а сменному персоналу исходя за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Для рабочих данные за отработанное время берутся из журналов распоряжения, в которых ежедневно отмечается количество отработанных часов.

В табеле рабочего времени в отдельных графах ставится общее число отработанных часов, отмечаются сверхурочные и ночные, а также часы, отработанные в выходные и праздничные дни.

Затем на основе оклада рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Таким образом, на предприятии оплачивается труд инженерно-технических работников и служащих.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание сменному персоналу.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству выплачивается работникам предприятия два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

–           оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

–           компенсация за неиспользованный отпуск;

–           выплаты выходного пособия при увольнении;

–           выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

–           оплата времени выполнения государственных обязанностей;

–           прочие выплаты согласно действующему законодательству.

В соответствии с трудовым законодательством установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней календарных дней предоставляется как сотрудникам, работающим полный рабочий день, так и тем, кто работает на условиях неполного рабочего времени. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в расходы каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных, приходящихся на этот месяц. Тогда часть отпускных, которые относятся к следующему месяцу, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данная сумма включается в себестоимость. В бухгалтерском календарный месяц, сумма отпускных списывается на затраты в том же месяце.

На Стерлитамакской ТЭЦ учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленной работникам Стерлитамакской ТЭЦ заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: ранее выданный плановый аванс, погашение задолженности по подотчетным суммам; за недостачу и порчу ценностей; за брак; профсоюзные взносы; за жилье, приобретаемое в рассрочку; за питание в столовой.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

К удержаниям по исполнительным листам относят алименты, которые выплачиваются на основании решения суда.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных листов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Размер алиментов: на одного ребенка – 25% заработка, на двух детей – треть заработка, на трех детей и более – 50% заработка. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты зарплаты выдает взыскателю лично из кассы, переводит по почте акцептированным платежным поручением или перечисляет на счет в Сберегательном банке.

Удержания за материальный ущерб, недостачу, бухгалтерия Стерлитамакской ТЭЦ производит в соответствии с КЗоТ РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по:

Дебету счета 70 и Кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков и т.д.);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам).

С 1 января 1998г. Стерлитамакская ТЭЦ представляет органам государственной статистики Сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма № П-4) ежемесячно. Также составляются Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности

Рассмотрим несколько примеров начисления заработной платы работникам электрического цеха, которые работают посменно.

Расчет заработной платы осуществляется в следующем порядке (по данным таблицы 2.2):

Таблица 2.2 – Пример расчетного листа

Надбавка за вредность в размере 8% начисляется от повременной оплаты 4150*8%/100%=332 руб.

Ночные оплачиваются исходя из следующего расчета:

Повременная оплата/часовая ставка*60%*количество ночных часов = =4150/163*48ч.*60%=733,25 руб.

Оплата за пересменку = Ставка/Часовая ставка * количество часов пересменки = 4150/163*7,5=190,95 руб.

Техническая учеба проводится вне рабочего времени в выходной день.

Тех. учеба = Ставка/часовая ставка * количество часов учебы =

4150/163*4=101,84 руб.

Премия в текущем месяце начисляется за предыдущий месяц (за июль).

Она начисляется на повременную оплату, ночные, надбавку за вредность. Премия за август равна: (4150+977,67+332)*90%=4913,70 руб.

Так как доход работника превысил с начала года 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Профсоюзный взнос – 1%. 12737,05*1%=127,36руб.

В бухгалтерии были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 20, Кредит счета 70 - 12737,05

– начислена заработная плата работнику за август 2008 года.

Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70, Кредит счета 68 – 1656 руб.

Выплачена заработная плата:

Дебет счета 70, Кредит счета 50 – 6031 руб.

Таблица 2.3- Пример расчетного листа

Надбавка за вредность в размере 8% начисляется от повременной оплаты 2400*8%/100%=192 руб.

Премия в текущем месяце начисляется за предыдущий месяц (за июль). Она начисляется на повременную оплату и надбавку за вредность. Премия за июль равна: (2400+192)*93%=2410,56 руб

Удержания: НДФЛ 6581,70*13%=855 руб.

Так как доход работника превысил с начала года 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Профсоюзный взнос – 1%. 6581,70*1%=65,80руб.

В бухгалтерии были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6581,70 руб. – начислена заработная плата работнику за август 2008 года.

Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70, Кредит счета 68 – 855 руб.

В графе удержания числится статья «Рассрочка за квартиру» в сумме 300 руб. Данная операция в бухгалтерии отражается следующей проводкой:

Дебет счета 70, Кредит счета 73 субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам» на сумму 300 руб.

Выплачена заработная плата:

Дебет счета 70, Кредит счета 50 – 6031 руб.

Кроме расчетов по оплате труда, с работниками предприятия осуществляются расчеты по прочим операциям. Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 “Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с КЗоТ РФ могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.

Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Заработная плата начисляется по окладам согласно штатному расписанию.

Начисление заработной платы ведется в отдельной программе, а затем при помощи конвектора передается в программу «1-С Предприятие 7.7».

После того, как произвели начисление заработной платы и все виды удержаний из заработной платы, бухгалтер формирует свод начислений и удержаний за месяц, свод проводок по счетам, корреспондирующим со счетом 70, ведомость распределения видов оплат по фондам.

Также он производит расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога.

Ежеквартально до 15 числа следующего месяца после отчетного периода предоставляют отчетность в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамак РБ, Стерлитамакский филиал №3 ГУ-РОФСС РФ по РБ.

В 2008 году была проведена аудиторская проверка правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности, в том числе расчетов по оплате труда. Были сделаны следующие замечания: в состав расходов, связанных с оплатой труда для целей налогового и бухгалтерского учета включены расходы, не предусмотренные нормами законодательства РФ и РБ, а именно, расчет среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, производится путем деления суммы начисленной заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на коэффициент – среднемесячное количество календарных дней равный 29,3.

Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Исходя из того, что на Стерлитамакской ТЭЦ ежегодно проводятся аудиторские проверки, бухгалтерский учет находится на высоком уровне.