Применение забалансовых счетов в других странах. Международные стандарты

1.6 Применение забалансовых счетов в других странах. Международные стандарты

Начиная с 1992 года, национальная система бухгалтерского учета в Республике Беларусь приводится в соответствии с международными стандартами учета и мировой практикой, а также требованиями рыночной экономики. Начало этой работе было положено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.07.1992 г. № 347 "Об организации в народном хозяйстве Республики Беларусь бухгалтерского учета на основе принципов мировой практики", которым было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности. В 1994 году принят Закон о бухгалтерском учете и отчетности. Решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 г. (протокол № 2) введен в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

В отличие от белорусских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подход традиционен для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, в России план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий [7].

Далее представлена таблица, в которой указаны отдельные страны, одни из которых применяют забалансовые счета в бухгалтерском учете, а другие не используют их:

Таблица 4 Использование забалансовых счетов

Забалансовые счета
используются: в Беларуси, России, Украине, Молдове, Польше, Франции, Вьетнаме, Сенегале и др.	не используются: в США, Канаде, Великобритании, Австралии, Испании и др.

Примечание. Источник [8].

Следует отметить, что забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако, англосаксонскими странами, как правило, не используются.

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

·          На основании остатков по счетам (Таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода.

·          Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетических счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.

·          Открыть аналитические счета к синтетическим счетам:

-     60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-     71 "Расчеты с подотчетными лицами"

-     62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

·          На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций.

·          Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме к счетам:

-     60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-     62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

-     71 "Расчеты с подотчетными лицами".

·          Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц.

·          Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.

·          Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

·          Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

·          Заполнить ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.

·          Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2008 за перевозку холодильной установки (операция № 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2008

Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.

Счет	Наименование счетов	дебет	кредит
01	Основные средства	988546	-
02	Амортизация основных средств	-	147067
04	Нематериальные активы	142330	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	42134
10	Материалы	478200	-
18	Налог на добавленную стоимость	95760	-
20	Основное производство	25704	-
43	Готовая продукция	604800	-
50	Касса	35784	-
51	Расчетный счет	907200	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	353506
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	291514	-
67	Кредиты банка	-	403200
68	Расчеты с бюджетом	-	134165
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	60984
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	232848
71	Расчеты с подотчетными лицами	18245	-
75	Расчеты с учредителями	171763	-
76	Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами	-	88099
80	Уставной капитал	-	2120637
99	Прибыль (Убыток)	-	177206
Итого		3759846	3759846

Таблица 2 Расшифровка остатков синтетического счета 10 "Материалы"

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм	Цена руб.	Количество	Сумма, руб.
1.	Мука	кг	1100	162	178200
2.	Сахар	кг	2000	150	300000
	ИТОГО:				478200

Таблица 3 Расшифровка остатков синтетического счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/п	Документ	Наименование поставщика	Сумма, руб.
1.	№ 319, 10/7 - 2008	ООО «Свет»	260000
2.	№ 64, 24/7 - 2008	ООО «Заря»	93506
	ИТОГО:		353506

Таблица 4 Расшифровка остатков синтетического счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/п	Ф.И.О., должность	Дата выдачи аванса, документ	Сумма, руб.
1.	Рук. организ. Кукушкин А.И.	26/7 - 2007 РКО № 74	4000
2.	Зав. склад. Власенко Т. И.	29//7 - 2007 РКО № 79	5100
3.	Бухгалтер Завало Н.А.	30/7 – 2007 РКО № 81	9145
	ИТОГО:		18245

Таблица 5 Расшифровка остатков синтетического счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/п	№ счета, дата	Наименование заказчика	Сумма (руб)
1.	№ 111 21/7 -2008	ООО «Аура»	78500
2.	№ 112 24/7 - 2008	ООО «Стройкомплект»	71300
3.	№ 113 27/7 - 2008	ООО «Восток»	141714
	ИТОГО:		291514

РЕШЕНИЕ:

На основании данных об остатках на начало отчетного периода составим баланс на начало отчетного периода.

Таблица 6

Приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 № 19

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ____________________ 20___г.

		КОДЫ
	Форма 1 по ОКУД	0502070
	Дата (год, месяц, число)
Организация	по ОКЮЛП
Учетный номер плательщика	УНП
Вид деятельности	по ОКЭД
Организационно-правовая форма	по ОКОПФ
Орган управления	по СООУ
Единица измерения	по ОКЕИ
Адрес

	Контрольная сумма
	Дата утверждения
	Дата отправки
	Дата принятия

Актив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства:
первоначальная стоимость	101	988 546
амортизация	102	147 067
остаточная стоимость	110	841479
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость	111	142 330
амортизация	112	42 134
остаточная стоимость	120	100196
Доходные вложения в материальные ценности:
первоначальная стоимость	121
амортизация	122
остаточная стоимость	130
Вложения во внеоборотные активы	140
В том числе: незавершенное строительство	141
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	941675
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210	1108704
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы	211	478200
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	213	25 704
расходы на реализацию	214
готовая продукция и товары для реализации	215	604 800
товары отгруженные	216
выполненные этапы по незавершенным работам	217
расходы будущих периодов	218
прочие запасы и затраты	219
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	220	95 760
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
В том числе: покупателей и заказчиков	231
прочая дебиторская задолженность	232
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	309759
В том числе: покупателей и заказчиков	241	291 514
поставщиков и подрядчиков	242
по налогам и сборам	243
по расчетам с персоналом	244	18 245
разных дебиторов	245
прочая дебиторская задолженность	249
Расчеты с учредителями	250	171 763
В том числе: по вкладам в уставный фонд	251
прочие	252
Денежные средства	260	942984
В том числе: денежные средства на депозитных счетах	261
Финансовые вложения	270
Прочие оборотные активы	280
ИТОГО по разделу II	290	2628970
БАЛАНС (190+290)	300	3570645

Пассив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд	410	2120637
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)	411
Резервный фонд	420
В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	421
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами	422
Добавочный фонд	430
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	440	177 206
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)	450
Целевое финансирование	460
Доходы будущих периодов	470
ИТОГО по разделу III	490	2297843
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510	403 200
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	403 200
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610
Кредиторская задолженность	620	869602
В том числе: перед поставщиками и подрядчиками	621	353 506
перед покупателями и заказчиками	622
по расчетам с персоналом по оплате труда	623	232 848
по прочим расчетам с персоналом	624
по налогам и сборам	625	134 165
по социальному страхованию и обеспечению	626	60 984
по лизинговым платежам	627
перед прочими кредиторами	628	88 099
Задолженность перед участниками (учредителями)	630
В том числе: по выплате доходов, дивидендов	631
прочая задолженность	632
Резервы предстоящих расходов	640
Прочие краткосрочные обязательства	650
ИТОГО по разделу V	690	869602
БАЛАНС (490+590+690)	700	3570643
Из строки 620:
долгосрочная кредиторская задолженность	701
краткосрочная кредиторская задолженность	702

Активы и обязательства, учитываемые за балансом	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду (лизинг)	011
Нематериальные активы, полученные в пользование	012
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов	013
Потеря стоимости основных средств	014

Руководитель ________________		А.И. Кукушкин
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		Н.А Завало
(подпись)		(инициалы, фамилия)

«21» февраля 2008 г.

Составим на основании произошедших за отчетный период хозяйственных операций журнал регистрации хозяйственных операций, с указанием их содержания, корреспондирующих счетов и суммы.

Таблица 7 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступила холодильная установка от ОАО «Агат» без НДС	08	60/3	530000
2	НДС по полученной холодильной установке	18	60/3	95400
3	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО «Белавто» начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)	08	76	260000
4	НДС по транспортным услугам	18	76	46800
5	Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО «Агат»	60/3	51	625400
6	Зачет НДС уплаченного поставщику	18	18	95400
7	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)	01	08	790000
8	Поступило сливочное масло по накладной от ООО «Свет» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг	10/3	60/1	280000
9	НДС по поступившим материалам	18	60/1	50400
10	Поступила мука по накладной от ООО «Заря» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10/1	60/2	125000
	НДС по поступившим материалам	18	60/2	22500
11	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:	20	10	110383
	масло сливочное 15 кг	20	10/3	42000
	мука 45 кг	20	10/1	48383
	сахар 10 кг	20	10/2	20000
12	Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству	20	70	574000
13	Отчисления в фонд социальной защиты населения	20	69	200900
14	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	20	76	1722
15	Начислена заработная плата за месяц администрации предприятия	26	70	338000
16	Отчисления в фонд социальной защиты населения	26	69	118300
17	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	26	76	1014
18	Удержан подоходный налог	70	68	72960
19	Удержаны отчисления в пенсионный фонд	70	69	9120
20	В кассу с расчетного счета по чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы	50	51	829920
21	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц	70	50	680000
22	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих	70	76/5	149920
23	На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата	51	50	149920
24	Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:
	руководителя организации Кукушкина А.И.	26	71/1	50000
	бухгалтера Завало Н.А.	26	71/3	50000
25	Начислена амортизация:
	машин и оборудования производственного назначения	20	02	55000
	основных средств, используемых в административных целях	26	02	12000
26	Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение	26	60/4	104000
	НДС	18	60/4	18720
27	Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса	26	60/5	97000
	НДС	18	60/5	17460
28	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы (расчитать)	20	26	770314
29	Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (расчитать)	43	20	1719393
30	Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)	90/2	43	1100000
31	Отражена задолженность покупателя (ООО «Аура») за реализованную продукцию	62/1	90/1	1860000
32	Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям	44	51	52000
33	Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции	90/2	44	52000
34	Начилен НДС (расчитать)	90/3	68	283729
35	Расчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 2% (расчитать)	90/5	68	31525
36	Отражен финансовый результат (расчитать)	90/9	99	392746
37	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей:
	ООО «Аура»	51	62/1	1100000
	ООО «Стройкомплект»	51	62/2	120000
	ООО «Восток»	51	62/3	676000
38	Перечислены с расчетного счета следующие платежи:
	Платежи в бюджет	68	51	134165
	Фонд социальной защиты населения	69	51	60984
	Поставщикам:
	ООО «Свет»	60/1	51	148000
	ООО «Заря»	60/2	51	228000
ИТОГО:				15290095

Для учета движения средств, источников и процессов откроем синтетические, а там, где необходимо и аналитические, счета, с указанием остатков на начало отчетного периода, оборотов за отчетный период, составленных на основании хозяйственных операций, и остатков на конец отчетного периода. Остатки на конец отчетного периода по синтетическим счетам 10, 60, 62 и 71 рассчитываются исходя из остатков по их аналитическим счетам.

Активные счета:

01 "Основные средства"
Дт	Кт
Сн = 988546
Дт об = 790000	Кт об = 0
Ск = 1778546

04 "Нематериальные активы"
Дт	Кт
Сн = 142330
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 142330

08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дт	Кт
Сн = 0
Дт об = 790000	Кт об = 790000
Ск = 0

10 "Материалы"
Дт	Кт
Сн = 478200
Дт об = 405000	Кт об = 110383
Ск = 772817

10/1 "Мука"
Дт	Кт
Сн = 178200
Дт об = 125000	Кт об = 48383
Ск = 254817

10/2 "Сахар"
Дт	Кт
Сн = 300000
Дт об = 0	Кт об = 20000
Ск = 280000

10/3 " Масло сливочное "
Дт	Кт
Сн = 0
Дт об = 280000	Кт об = 42000
Ск = 238000

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
Дт	Кт
Сн = 95760
Дт об = 346680	Кт об = 95400
Ск= 347040

20 "Основное производство"
Дт	Кт
Сн = 25704
Дт об = 1712319	Кт об = 1719393
Ск = 18600

26 "Общехозяйственные расходы"
Дт	Кт
Сн = нет
Дт об = 770314	Кт об = 770314
Ск = нет

43 "Готовая продукция"
Дт	Кт
Сн = 604800
Дт об = 1719393	Кт об = 1100000
Ск= 1224193

44 "Расходы на реализацию"
Дт	Кт
Сн = 0
Дт об = 52000	Кт об = 52000
Ск= 0

50 "Касса"
Дт	Кт
Сн = 35784
Дт об = 829920	Кт об = 829920
Ск = 35784

51 "Расчетный счет"
Дт	Кт
Сн = 907200
Дт об = 2045920	Кт об = 2078469
Ск = 874651

Пассивные счета:

02 "Амортизация основных средств"
Дт	Кт
	Сн = 147067
Дт об =0	Кт об = 67000
	Ск = 214067

04 "Амортизация нематериальных активов"
Дт	Кт
	Сн = 42134
Дт об = 0	Кт об =0
	Ск = 42134

80 "Уставный фонд"
Дт	Кт
	Сн = 2120637
Дт об = 0	Кт об = 0
	Ск = 2120637

Активно – пассивные счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 353506
Дт об = 1001400	Кт об = 1340480
Ск = 0	Ск = 692586

60/1 "ООО «Свет»"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 260000
Дт об = 148000	Кт об = 330400
Ск = 0	Ск= 442400

60/2 "ООО «Заря»"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 93506
Дт об = 228000	Кт об = 147500
Ск = 0	Ск = 13006

60/3 "ОАО «Агат»"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
Дт об = 625400	Кт об = 625400
Ск = 0	Ск = 0

60/4 "Расчеты по теплоснабжению "
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 122720
Ск = 0	Ск = 122720

60/5 "Расчеты по аренде"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 114460
Ск = 0	Ск = 114460

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дт	Кт
Сн = 291514	Сн = 0
Дт об = 1860000	Кт об = 1896000
Ск = 838500	Ск= 582986

62/1 "ООО «Аура»"
Дт	Кт
Сн = 78500	Сн = 0
Дт об = 1860000	Кт об = 1100000
Ск = 838500	Ск = 0

62/2 "ООО «Стройкомплект»"
Дт	Кт
Сн = 71300	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 120000
Ск = 0	Ск = 48700

62/3 "ООО «Восток»"
Дт	Кт
Сн = 141714	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 676000
Ск= 0	Ск = 534286

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 403200
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 0	Ск = 403200

68 "Расчеты по налогам и сборам"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 134165
Дт об = 134165	Кт об = 388214
Ск = 0	Ск = 388214

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 60984
Дт об = 60984	Кт об = 328320
Ск = 0	Ск = 328320

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 232848
Дт об = 912000	Кт об = 912000
Ск = 0	Ск = 232848

71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Дт	Кт
Сн = 18245	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 100000
Ск = 5100	Ск = 86855

71/1 "Руководитель организации Кукушкин А.И."
Дт	Кт
Сн = 4000	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 50000
Ск = 0	Ск = 46000
71/2 "Зав. склада Власенко Т. И."
Дт	Кт
Сн = 5100	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 5100	Ск = 0

71/3 "Главный бухгалтер Завало Н.А."
Дт	Кт
Сн = 9145	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 50000
Ск= 0	Ск = 40855

75 "Расчеты с учредителями"
Дт	Кт
Сн = 171763	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 171763	Ск = 0

76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 88099
Дт об = 0	Кт об = 459456
Сн = 0	Сн = 547555

90 "Реализация"
Дт	Кт
Сн = нет	Сн = нет
Дт об = 1860000	Кт об = 1860000
Ск = нет	Ск = нет

99 "Прибыли и убытки"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 177206
Дт об = 0	Кт об = 392746
Ск = 0	Ск = 569952

На основании открытых счетов составим оборотные ведомости по аналитическим счетам, а затем и по синтетическим.

Таблица 8 Ведомость аналитического учета к счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/п	Предприятие	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО «Свет»	0	260000	148000	330400	0	442400
2	ООО «Заря»	0	93506	228000	147500	0	13006
3	ОАО «Агат»	0	0	625400	625400	0	0
4	Расчеты по теплоснабжению	0	0	0	122720	0	122720
5	Расчеты по аренде	0	0	0	114460	0	114460
Итого:		0	353506	1001400	1340480	0	692586

Таблица 9 Ведомость аналитического учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/п	Предприятие	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО «Аура»	78500	0	1860000	1100000	838500	0
2	ООО «Стройкомплект»	71300	0	0	120000	0	48700
3	ООО «Восток»	141714	0	0	676000	0	534286
Итого:		291514	0	1860000	1896000	838500	582986

Таблица 10 Ведомость аналитического учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/п	ФИО	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Рук. организ. Кукушкин А.И.	4000	0	0	50000	0	46000
2	Зав. склад. Власенко Т. И.	5100	0	0	0	5100	0
3	Бухгалтер Завало Н.А.	9145	0	0	50000	0	40855
Итого:		18245	0	0	100000	5100	86855

Таблица 11

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Счет	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	988546	-	790000	-	1778546	-
02	-	147067	-	67000	-	214067
04	142330	-	-	-	142330	-
05	-	42134	-	-	-	42134
08	-	-	790000	790000	-	-
10	478200	-	405000	110383	772817	-
18	95760	-	346680	95400	347040	-
20	25704	-	1712319	1719393	18630	-
26	-	-	770314	770314	-	-
43	604800	-	1719393	1100000	1224193	-
44	-	-	52000	52000	-	-
50	35784	-	829920	829920	35784	-
51	907200	-	2045920	2078469	874651	-
60	-	353506	1001400	1340480	-	692586
62	291514	-	1860000	1896000	838500	582986
67	-	403200	-	-	-	403200
68	-	134165	134165	388214	-	388214
69	-	60984	60984	328320	-	328320
70	-	232848	912000	912000	-	232848
71	18245	-	-	100000	5100	86855
75	171763	-	-	-	171763	-
76	-	88099	-	459456	-	547555
80	-	2120637	-	-	-	2120637
90	-	-	1860000	1860000	-	-
99	-	177206	-	392746	-	569952
Итого	3759846	3759846	15290095	15290095	6209354	6209354

На основании составленной оборотной ведомости, можно составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Таблица 12

Приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 № 19

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ____________________ 20___г.

		КОДЫ
	Форма 1по ОКУД	0502070
	Дата (год, месяц, число)
Организация	по ОКЮЛП
Учетный номер плательщика	УНП
Вид деятельности	по ОКЭД
Организационно-правовая форма	по ОКОПФ
Орган управления	по СООУ
Единица измерения	по ОКЕИ
Адрес

	Контрольная сумма
	Дата утверждения
	Дата отправки
	Дата принятия

Актив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства:
первоначальная стоимость	101	988 546	1778546
амортизация	102	147 067	214067
остаточная стоимость	110	841479	1564479
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость	111	142 330	142330
амортизация	112	42 134	42134
остаточная стоимость	120	100196	100196
Доходные вложения в материальные ценности:
первоначальная стоимость	121
амортизация	122
остаточная стоимость	130
Вложения во внеоборотные активы	140
В том числе: незавершенное строительство	141
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	941675	1664675
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210	1108704	2015640
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы	211	478200	772817
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	213	25 704	18630
расходы на реализацию	214
готовая продукция и товары для реализации	215	604 800	1224193
товары отгруженные	216
выполненные этапы по незавершенным работам	217
расходы будущих периодов	218
прочие запасы и затраты	219
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	220	95 760	347040
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
В том числе: покупателей и заказчиков	231
прочая дебиторская задолженность	232
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	309759	843600
В том числе: покупателей и заказчиков	241	291 514	838500
поставщиков и подрядчиков	242
по налогам и сборам	243
по расчетам с персоналом	244	18 245	5100
разных дебиторов	245
прочая дебиторская задолженность	249
Расчеты с учредителями	250	171 763	171763
В том числе: по вкладам в уставный фонд	251
прочие	252
Денежные средства	260	942984	910435
В том числе: денежные средства на депозитных счетах	261
Финансовые вложения	270
Прочие оборотные активы	280
ИТОГО по разделу II	290	2628970	4288478
БАЛАНС (190+290)	300	3570645	5953153

Пассив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд	410	2120637	2120637
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)	411
Резервный фонд	420
В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	421
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами	422
Добавочный фонд	430
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	440	177 206	569952
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)	450
Целевое финансирование	460
Доходы будущих периодов	470
ИТОГО по разделу III	490	2297843	2690589
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510	403 200	403 200
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	403 200	403 200
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610
Кредиторская задолженность	620	869602	2859364
В том числе: перед поставщиками и подрядчиками	621	353 506	692586
перед покупателями и заказчиками	622	-	582986
по расчетам с персоналом по оплате труда	623	232 848	232848
по прочим расчетам с персоналом	624	-	86855
по налогам и сборам	625	134 165	388214
по социальному страхованию и обеспечению	626	60 984	328320
по лизинговым платежам	627
перед прочими кредиторами	628	88 099	547555
Задолженность перед участниками (учредителями)	630
В том числе: по выплате доходов, дивидендов	631
прочая задолженность	632
Резервы предстоящих расходов	640
Прочие краткосрочные обязательства	650
ИТОГО по разделу V	690	869602	2859346
БАЛАНС (490+590+690)	700	3570643	5953153
Из строки 620:
долгосрочная кредиторская задолженность	701
краткосрочная кредиторская задолженность	702

Активы и обязательства, учитываемые за балансом	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду (лизинг)	011
Нематериальные активы, полученные в пользование	012
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов	013
Потеря стоимости основных средств	014

Руководитель ________________		А.И. Кукушкин
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		Н.А Завало
(подпись)		(инициалы, фамилия)

«21» марта 2008 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 "Арендованные основные средства"

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

003 "Материалы, принятые в переработку"

004 "Товары, принятые на комиссию"

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Забалансовые счета предназначены:

·          для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

Ø   в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

Ø   на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");

Ø   в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");

Ø   на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

·          учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");

·          учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");

·          учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

·          учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");

·          контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);

·          учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование").

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

4)учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;

5)записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

6)данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

По сравнению с белорусским планом счетов в российском отсутствует такие забалансовые счета, как:

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Однако в российском плане счетов применяется забалансовый счет 010 "Износ основных средств", который предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

В отличие от белорусских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подход традиционен для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, в России план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. Забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако, англосаксонскими странами, как правило, не используются.

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Список использованных источников

1.    Северина, С. М. Назначение, характеристика забалансового учета и классификация его счетов // Труды молодых специалистов Полоцкого государственного университета. Экономические науки. - 2004. - Вып. 1. - С. 98-102.

2.    Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Мн.: ООО “Информпресс”, 2002 - 216с.

3.    Крупнова А. В. (зам. нач. Управления методологии бухучета и отчетности Минфина РБ) Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах // Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. - 2006. - N 9. - С. 80-87.

4.    Бухгалтерский учет : учеб.-метод. комплекс. Ч.1 / Сост. и общ. ред. И.И. Сапего. - Новополоцк : ПГУ, 2004. - 391с.

5.    Постановление Министерсва финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 № 153).

6.    Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 07.05.2003).

7.    http://consulting.ru

8.    Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д. Н. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. – 664с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение А

Форма приходного кассового ордера

Приложение Б

Форма расходного кассового ордера

Приложение 2

к постановлению

Министерства финансов

Республики Беларусь

19.04.2001 № 43

Форма N КО-2

____________________________________________________________

(полное наименование предприятия)

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР N _____

N док.	Дата составления		Корреспондирующий счет, субсчет	Код аналитического учета	Сумма	Код целевого назначения

Выдать _____________________________________________________

(Ф.И.О.)

Основание __________________________________________________

____________________________________________________________

Сумма _________________________________________________ руб.

(прописью)

Приложение ________________________________________________

____________________________________________________________

Руководитель _____________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _____________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Получил ____________________________________________________

(сумма прописью)

________________________________________________________ руб.

"______" ________________ ______ г. Подпись ________________

По _________________________________________________________

(наименование, номер, дата и место выдачи документа,

____________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир _____________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение В

Товарно–транспортная накладная