Хищения, скрываемые путем составления подложных актов на списание основных средств

1. Хищения, скрываемые путем составления подложных актов на списание основных средств.

Суть нарушения заключается в том, что под видом устаревших и негодных к эксплуатации объектов списываются и расхищаются новые или вполне пригодные к эксплуатации, а на предприятии остаются те, которые подлежат на самом деле списанию. Для этого в актах на списание искажаются даты приобретения списываемых объектов. Могут также производиться искажения в инвентарных карточках.

Для выявления таких нарушений анализируются данные следующих документов: «Акт приемки-передачи основных средств». «Инвентарная карточка учета основных средств» и «Акт списания основных средств» по каждому' списываемому объекту. Кроме того, необходимо рассмотреть документы на оприходование пригодных для использования деталей и материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств. Неотражение в учете операций по оприходованию материалов, узлов и деталей после ликвидации основных средств позволяет в дальнейшем производить замен новых объектов основных средств устаревшими.

2. Непроведение индексации основных средств или индексирование их стоимости по заниженным коэффициентам.

В случае проведения индексации основных средств их стоимость в денежном выражении увеличивается. Если продажа объекта осуществляется без индексации, предприятие теряет часть своего дохода.

Выявление такого рода нарушений осуществляется в результате проверки наличия на предприятии Ведомости индексации балансовой стоимости основных фондов и их износа на каждую дату официальной индексации и сличения индексов переоценки в ведомости с официально установленными индексами. Одновременно проверяется информация по операциям, связанным с продажей основных средств, приватизацией предприятий, которые осуществлялись накануне проведения индексации.

Например, харьковское СПК не проиндексировала стоимость приватизируемого имущества. Разница между остаточной стоимостью имущества и индексированной стоимостью составилa 32,3 млн. грн. Это привело к тому, что имущество перешло во владение трудового коллектива не путем выкупа той части имущества, которое принадлежит государству, а фактически бесплатно.

По факту злоупотребления служебным положением руководством фабрики прокуратурой Харьковской области было возбуждено уголовное дело.

2. Исследование операций по учету производственных запасов

В повышении эффективности работы предприятий важную роль играет рациональное и эффективное использование материальных ресурсов, которые являются основой производственной деятельности. Предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, либо для хозяйственных нужд, принадлежащие предприятию, составляют материально-производственные запасы. К ним относятся сырье, материалы, топливо, запасные части, тара, строительные материалы, товары, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Характерной особенностью производственных запасов является то, что они полностью потребляются в каждом цикле производства, и поэтому для каждого нового производственного процесса их необходимо заменять новыми.

Для учета материальных ценностей используются следующие активные счета:

20 - «Производственные запасы» по субсчетам: 201 - «Сырье и материалы»;

202- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

203- «Топливо»;

204- «Тара и тарные материалы»; 205 - «Строительные материалы»;

206- «Материалы, переданные в переработку»; 207 - «Запасные части»,

208- «Материалы сельскохозяйственного назначения;

209- «Прочие материалы»;

22 - «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 28 - «Товары».

Малые предприятия могут учитывать все ценности на счете 20 «Производственные запасы».

Важным условием правильной организации учета и контроля за сохранностью и использованием материалов является надлежащее оформление их поступления, хранения и отпуска.

Основным источником поступления материальных ресурсов на предприятие являются поставщики. Материальные ценности, поступающие от поставщиков, сопровождаются Счетами-фактурами, Товарно-транспортными накладными и другими документами, в которых указывается наименование и количество груза, поставщик и порядок оплаты. Получение материалов непосредственно у поставщиков или у транспортной организации производится материально ответственным лицом, на которого в бухгалтерии выписывается Доверенность. Подпись лица, которому' поручено получение ценностей, заверяется руководителем и главным бухгалтером предприятия. Выданные доверенности должны регистрироваться в специальном Журнале регистрации доверенностей и выдаваться под расписку материально ответственным лицам. Следует иметь в виду, что новая доверенность может быть выдана лицу лишь после того, как оно отчиталось в исполнении поручения по ранее выданной доверенности. В настоящее время доверенности относятся к документам строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета».

Сопроводительные документы поставщиков регистрируются в специальном журнале, где каждому первичному документу присваивается порядковый номер. Причем во всех документах указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая в стоимость материала не входит, а записывается отдельной строкой.

Материалы, поступающие на склад, тщательно проверяются на соответствие их качества, количества, ассортимента данным, указанным в сопроводительных документах. Если расхождений не выявлено, то материалы принимаются на склад, а их приход оформляется либо непосредственно на основании документов поставщиков, либо путем выписки Приходных ордеров типовой формы. В случаях, когда наблюдаются расхождения между данными сопроводительных документов и фактическим состоянием груза по количеству и качеству, а также для оформления трутов, которые поступили без сопроводительных документов, составляется Акт приема материалов.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведется на активно-пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Комбинированным регистром для учета расчетов с поставщиками является журнал 3, в котором ведется синтетический учет по кредиту счета 63. и ведомость 3.3 к нему, в которой ведется аналитический учет по каждому приходному и платежному документу. Записи в ведомости 3.3 отражаются по мере признания обязательств на основании первичных документов.

Синтетический учет материальных ценностей ведется по и\ фактической себестоимости, которая состоит из закупочной цены и транспортно-заготовительных расходов, включающих в себя расходы по транспортировке, наценки, комиссионные и таможенные сборы, расходы по страхованию, а также потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

При поступлении материалов на предприятие от поставщиков, на их фактическую себестоимость без НДС, дебетуются счета 20 «Производственные запасы», 22 «МБШ, 28 «Товары» и кредитуется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму указанного в сопроводительных документах НДС дебетуется счет 641 «Расчеты по налогам» и кредитуется счет 63.

Если при приеме ценностей по принятому к оплате счету поставщика будет выявлена недостача по его вине или вине транспортной ор1ани-зации, то счета материальных ценностей дебетуются только на сумму фактически принятых материалов, а на сумму недостач дебетуется счет 374 «Расчеты по претензиям». Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае кредитуется на всю сумму, указанную в сопроводительных документах, независимо от недостачи.

Принятые на ответственное хранение материалы, от оплаты которых пред1фиягие отказалось, учитываются на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

На материальные ценности, поступившие от подотчетных лиц, составляются приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется отметка заведующим складом со ссылкой на номер приходного ордера. При этом дебетуются счета учета материальных ценностей и кредитуется счет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». На складе кладовщиком каждому виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который повторяется во всех первичных документах, отражающих движение этого материала.

Складской учет материалов ведется в Карточках складского учета материалов или книгах. В этих регистрах записи делаются по каждому приходному или расходному документу, и после каждой операции выводится остаток данного вида материалов. Первичные документы сдаются в бухгалтерию для дальнейшего учета и хранения согласно составляемым реестрам.

Выдача материальных ценностей со склада производится материально ответственными лицами по документам, оформленным надлежащим образом. Внутренний отпуск материалов оформляется Лимитно-заборными картами. Накладными-требованиями на отпуск материалов.

Лимитно-заборные карты применяются при систематическом потреблении производственными подразделениями определенных материалов. В такой карте указывается количество данного материала, подлежащего отпуску со склада в цех в течение месяца. Один экземпляр карты передается в цех, другой на склад, где хранятся материалы. При получении материалов в пределах лимита мастер цеха расписывается в Лимитно-заборной карте, находящейся на складе, а кладовщик — в экземпляре, находящимся в цехе, подтверждая факт отпуска материалов. В конце месяца все экземпляры Лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию для их обработки и составления учетных записей.

В случае перерасхода лимита составляется особое требование на отпуск материала, которое подписывается главным инженером или директором, и выписывается накладная склада.

При отпуске материалов в производство дебетуются счета учета затрат на производство: 23 «Производство». 91 «Общепроизводственные расходы» или счет 80 «Материальные расходы» и кредитуются счета учета материальных ценностей.

Сторонним организациям отпуск материалов оформляется приказами, счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными. Выдача материалов при этом осуществляется непосредственно представителям покупателя на основании надлежащим образом оформленных доверенностей на право получения ценностей и отражается в учете как реализация товаров.

В бухгалтерии предприятия учет материальных ценностей ведется в накопительных ведомостях по каждому виду материалов, и группе, в которую входят предметы со сроком службы менее одною года или менее одного операционного цикла независимо от стоимости. В эту труппу включаются инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т.п.

Для учета перечисленных выше предметов применяется синтетический счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Объекты данной группы не следует путать с малоценными необоротными материальными активами. В группу малоценных необоротных материальных активов входят предметы, срок полезного использования которых превышает один год или один операционный цикл. Такие объекты относятся к необоротным активам, они подлежат амортизации и учитываются на счете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Их износ отражается на счете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». Нормы начисления износа устанавливаются предприятиями самостоятельно.

В отличие от материалов, МБП в процессе производства потребляются постепенно, поэтому необходимо вести учет их наличия в местах эксплуатации. С целью контроля за движение МБП в процессе их использования, правильностью и своевременностью их списания Министерство статистики Украины своим приказом № 145 от 22.05.1996 г. утвердило перечень типовых форм первичных документов по учету МБП.

Так, например, списание морально устаревших, изношенных непригодных к эксплуатации МБП осуществляется по Акту на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов; списание и обмен непригодных к эксплуатации инструментов производится по Акту на списание инструментов и их обмену на пригодные: на каждого работника, получившего под расписку МБП, оформляется Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Необходимыми условиями обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей являются правильная организация складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, а также кадрового обеспечения служб материально-технического обеспечения предприятия.

В ходе проверки необходимо изучить материалы, которые имеются в отделе кадров по вопросам подбора, приема, перемещения и увольнения материально ответственных лиц. По данным трудовых книжек и личных листков требуется установить, не назначаются ли на эти должности лица, имеющие судимости за корыстные преступления, согласовывалось ли их назначение и перемещение с главным бухгалтером предприятия.

Далее следует проверить:

а) заключены ли письменные договора с этими лицами о полной материальной ответственности;

б) определен ли круг должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также выдавать разрешение на вывоз материальных ценностей с предприятия;

в) соблюдается ли установленный порядок выдачи доверенностей;

г) предоставляются ли ежегодные отпуска материально ответственным лицам с передачей ценностей лицам, которые их замещают.

В начале ревизии товарно-материальных ценностей проверяется состояние складских помещений, оснащение мест хранения весами, мерной тарой и другими измерительными приборами. Склады должны быть оборудованы стеллажами, полками и другими приспособлениями для хранения материалов. Следует также проверить состояние охраны предприятия и соблюдение пропускного режима.

Как показывает практика, основными причинами недостач и хищений товарно-материальных ценностей являются:

— отсутствие в ряде производств технически обоснованных норм расхода сырья и материалов;

— списание материалов на производство по завышенным нормам или замена дорогостоящего сырья более дешевым;

— неоправданно высокие нормы естественной убыли и производственных потерь, приемка и отпуск материалов без взвешивания, обмера, пересчета и технических испытаний их качества;

— недостаточная ответственность должностных лиц за своевременное и правильное составление первичной документации на расход материалов и нечеткая организация оперативного учета движения деталей, узлов и полуфабрикатов в производстве и недостаточная их сохранность;

- неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

По результатам проверок разрабатывается система мер по ликвидации причин и условий, порождающих расточительность, бесхозяйственность и злоупотребления. Большую роль в предотвращении потерь и хищений материалов играет точность определения веса и качества при поступлении, хранении и отпуске материалов. Поэтому в ходе проверки необходимо отметить случаи, когда материалы отпускаются в производство без взвешиваний и замеров, пересчета или без технического испытания качества.

Важным фактором повышения эффективности производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции является нормирование расходов материалов. Поэтому в необходимых случаях для определения действительного расхода материалов во время проведения ревизии производятся контрольные запуски материалов в производство. По их результатам составляется акт, который помимо ревизора подписывают соответствующие специалисты и эксперты. Эти данные могут быть использованы для восстановления учета по расходу материалов. Полученные данные должны быть сличены с фактическими данными о расходе отдельных групп материалов, определены результаты, а у материально ответственных лиц должны быть собраны пояснения по данному вопросу.

Одной из предпосылок контроля за расходом материалов является установление строгого порядка лимитирования их выдачи. Лимиты должны устанавливаться на основе научно обоснованных норм расхода, объема производственной программы и с учетом остатков неизрасходованных материалов на начало планируемого периода. Для анализа и обобщения отклонений расхода материалов от установленных норм на предприятиях с серийным и массовым типом производства должна существовать классификация причин перерасхода и экономии сырья и материалов.

Важным элементом проверки запасов материальных ресурсов является изучение материалов проводимых на предприятии контрольных проверок и инвентаризаций. Порядок их проведения и оформления результатов подробно описан в подразделе 1.3.

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материальных средств, которые установлены при инвентаризации, должны регулироваться предприятием в таком порядке:

1. Материальные ценности и другое имущество, которое выявилось в излишке, подлежат оприходованию и отражению в учете как прочие доходы. При этом дебетуются счета учета материальных запасов и кредитуется счет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», что в результате увеличивает прибыль предприятия как объект налогообложения.

2. Общая сумма выявленных недостач с кредита счетов уче1а материальных запасов сначала относится на дебет- счета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем распределяется в соответствии с решениями инвентаризационной комиссии.

2.1. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются, по решению руководителя предприятия, на счета затрат производства или расходов на сбыт, т.е. дебетуются счета и кредитуется счет 947.

2.2. Сверхнормативные потери и недостачи материальных ценностей в тех случаях, по которым виновные лица не установлены, или если по иску о взыскании ущерба с виновных лиц судом отказано, относятся на убытки. При этом дебетуется счет 791 «Результаты основной деятельности» и кредитуется счет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».