3.2 Особенности и проблемы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях с механической технологией производства
В производствах данного рода предметы труда (основные материалы), образующие основу изделий, подвергаются механическим воздействиям без существенного изменения их физико-химического состояния. Как правило, в ходе технологического процесса сначала изготавливаются отдельные части продуктов (комплектующие), которые в ходе последующего соединения образуют готовый продукт. Себестоимость готового продукта, таким образом, складывается из затрат на изготовление отдельных составляющих (деталей) данного продукта и затрат на сборку составляющих в готовый продукт.
Проблемы калькулирования себестоимости в производства.х данного типа могут быть вызваны:
конструктивной сложностью про изводимых продуктов И сложностью используемых технологических процессов;
значительной продолжительностью производственного цикла, которая может охватывать несколько отчетных периодов.
к общим для производств с химико-физической и механической обработкой можно отнести следующие проблемы калькулирования:
наличие, очень часто, широкого ассортимента выпускаемои продукции.
Калькулирование себестоимости всех видов выпускаемой продукции в таких случаях является очень трудоемкой задачей. В целях упрощения калькулирование ведется по укрупненным группам, внутри которых соотношение себестоимости отдельных продуктов выражается переводными коэффициентами (так называемый метод эквивалентных коэффициентов, который будет рассмотрен ниже);
необходимость косвенного распределения затрат, поскольку часть затрат невозможно или нецелесообразно в момент учета 'связать с носителями затрат (объектами калькулирования) по прямому признаку .
3.3 Методы калькулирования химико-физической и механической технологии производства
Рассмотренная классификация производств по типу используемых технологий - с химико-физической и механической обработкой - определяет, в свою очередь, деление методов калькулирования на попередельный и позаказны.
Принято считать, что:
попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства. Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;
областью применения по заказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы ит.Д ..
Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.
Кроме того, «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» определено:
«При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ».
Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:
вид используемой технологии (химико-физическая и механическая обработка);
тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);
тип объекта учета и калькулирования (вид I группа продукции, заказ).
Однако, сформулированные критерии не настолько существенны,- чтобы обеспечить однозначную классификацию методов калькулирования.
Например, в металлургическом производстве (которое формально относится к производствам с химико-физической технологией) на первых этапах технологического процесса может быть использована химико-физическая технология обработки, а на заключительных этапах - механическая технология обработки.
С другой стороны, на машиностроительном предприятии (которое формально относится к производствам с механической технологией обработки) производимые детали могут, например, подвергаться гальванической обработке, то есть будет использоваться химико-физическая технология. Поэтому «технологический» критерий неоднозначен.
Что можно сказать о критерии массовости производства? В современных рыночных условиях, когда завоевание симпатий потребителей является важнейшим условием успешной деятельности предприятия, производство становится все более клиентоориентированным.
Выражается это, в том числе, и в переходе от массового и крупносерийного производства к мелкосерийному (партионному) и единичному.
Поэтому можно говорить о том, что массового производства (как области, использующей попередельный метод) скоро практически не будет.
Кроме того, как принято говорить, попередельный метод применяют там, где производимые продукты проходят последовательную обработку по нескольким стадиям, называемым переделами.
А разве на машиностроительном предприятии, где формально должно применяться позаказное калькулирование, обрабатьrваемая в процессе производства деталь не проходит последовательную обработку по нескольким стадиям (операциям, переходам) ?
В отношении позаказного метода существует формулировка, что он применим на предприятиях, где затраты на основные материалы и затраты на обработку легко идентифицировать с конкретными продуктами (группами продуктов). Если попытаться развить заложенную в данную формулировку логику, то получится, что позаказный метод применяется только при наличии прямых затрат. А значит, при калькулировании с использованием попередельного метода прямых затрат вообще нет. Но это обстоятельство не выдерживает никакой критики. Не добавляет ясности и использование третьего критерия - тип объекта учета и калькулирования, поскольку трудно провести четкую грань между видом I группой продукции и заказом. Поэтому, по нашему мнению, представленные критерии разделения методов калькулирования на позаказный и попередельный нельзя признать однозначными и бесспорными. Данное обстоятельство признается многими авторами. Именно поэтому мы взяли на себя смелость сформулировать собственный критерий разделения методов калькулирования - сложность продукта. Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).
Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов. Пример сложного продукта - редуктор, в который входят десятки простых продуктов (шестерни, шпонки, фланцы, болты). Но это пример «конструктивно» сложного продукта. Продукт может быть и «коммерчески» сложным.
Можно сказать, что различие между попередельным и по заказным методами связано с различием объектов калькулирования:
попередельный метод используется для калькулирования себестоимости простого (одноэлементного) продукта после определенной стадии обработки;
позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, включающих в себя несколько элементов.
На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода:
простой (одноступенчатый) попередельный метод;
метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
метод эквивалентных коэффициентов;
метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства).
Простой (одноступенчатый) попередельный метод
Данный метод применяется, когда:
на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;
отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.
Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции:
Совокупный затраты отчетного периода Количество произведенной продукции
Достоинством данного метода является очевидная простота. Недостатками - ограниченная область применения.
Метод многоступенчатого попередельного калькулирования
Областью применения данного метода является производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции. Его сущность и особенности рассмотрим на примере.
Пример
Производственный процесс состоит из трех этапов, на каждом из которых присутствуют затраты на обработку:
3061 = 20000 руб., 3062 = 15000 руб., 306З = 25 000 руб.
Затраты на поступающие в переработку сырье и материалы составляют ЗМ = 80 000 руб.
После l-ro. этапа образуется Аl = 200 кг продукта, из которых Аl1 = 150 кг идет в дальнейшую переработку.
После 2-го этапа образуется А2 = 100 кг продукта, из которых А21 = 80 кг идет в дальнейшую переработку.
После 3-го этапа образуется А3 = 40 кг продукта, себестоимость единицы которого необходимо определить.
Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого этапа производственного процесса.
Memag pacopegeJleBul
При данном подходе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:
натуральных показателей. Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других;
стоимостных показателей.
Данный способ распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов.
Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.
Бесполуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый, то есть прошедший все технологические переделы, продукт.
Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.
0 комментариев