Классификация и виды бухгалтерских балансов

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса организации

1.1 Сущность и значение бухгалтерского баланса организации

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

1.3 Предъявляемые требования к бухгалтерскому балансу

2. Бухгалтерский баланс в ООО «Гетэкс»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Гетэкс»

2.2 Бухгалтерский баланс ООО «Гетэкс»

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского баланса в ООО «Гетэкс»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения с № 1 по № 3

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Актуальность данной темы обусловлена тем, что в экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом изготовления производственных запасов; использование последних — с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь, степень удовлетворенности рынка зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

1) руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

2) аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

3) аналитики определяют направления финансового анализа.

Цель выполнения курсовой работы: исследовать бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом состоянии предприятия на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.   исследовать теоретические и методические вопросы бухгалтерского баланса;

2.   дать экономическую характеристику предприятия и проанализировать бухгалтерский баланс на предприятии.

3.   предложить пути совершенствования бухгалтерского баланса.

Методы выполнения курсовой работы:

1.         подбор и изучение научной литературы, учебных пособий по теме исследования;

2.         рассмотрение специфики бухгалтерского баланса в изданиях периодической печати;

3.         анализ практического материала исследуемой организации;

4.         разработка основных направлений совершенствования бухгалтерского баланса.

Объектом исследования является бухгалтерский баланс в ООО «Гетэкс».

Предметом исследования является ООО «Гетэкс», основным видом деятельности, которого является оптовая торговля зерном. Организация находится на общем режиме налогообложения, бухгалтерская финансовая отчетность составляется в полном составе.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса организации

 

1.1 Сущность и значение бухгалтерского баланса организации

Баланс (франц. balance, весы) — система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин “баланс” латинского происхождения. Буквально: bis — дважды, lans — чаша весов.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово “баланс” имеет двойное значение [36]:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна их форм периодической и годовой отчетности.

В бухгалтерском балансе показывают состояние предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т. д.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:

1) состав (вид);

2) источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т. д.), а в другой — по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т. д. Первая часть баланса называется активом, а вторая — пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отображается одно и то же — хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве — за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы — в правой.

Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее — статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами [30].

Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал.

Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы — в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи (“нематериальные активы”, “основные средства”, “долгосрочные инвестиции” и т. п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Группировка балансовых статей актива позволяет выделить три раздела [39]:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы;

3) убытки.

В активе два раздела [34]:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, КФВ, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяет выделить три раздела пассива [32]:

3) капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.).

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в третьем разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей “Доходы будущих периодов”, (“Резервы предстоящих расходов”) и др.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: “На начало отчетного периода” и “На конец отчетного периода”.

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

Существует несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Признаки классификации бухгалтерских балансов:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки [31].

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

По источнику составления баланс подразделяется на инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на:

самостоятельные;

отдельные.

По способу очистки могут быть:

балансы-брутто;

балансы-нетто.

1.3 Предъявляемые требования к бухгалтерскому балансу

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

·          правдивость (верность),

·          реальность,

·          единство,

·          преемственность,

·          ясность.

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах предприятий и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размеры, структуру валюты баланса все имущество фактов хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

2. Бухгалтерский баланс в ООО «Гетэкс» 2.1 Экономическая характеристика ООО «Гетэкс»

 

ООО «Гетэкс» в результате реорганизации в форме присоединения, является правопреемником присоединенных к нему юридических лиц – ООО «Новоаннинский Монолит» и ООО « МТС Нехаевская».

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 1 279 148 руб. (один миллион двести семьдесят девять тысяч сто сорок восемь рублей), который распределяется следующим образом:

Глинянов Владимир Сергеевич – доля составляет 0,4 % Уставного капитала на сумму 4900 (четыре тысячи девятьсот) рублей.

Губанов Сергей Валерьевич - доля составляет 0,38 % Уставного капитала на сумму 5100 (пять тысяч сто) рублей.

Глинянов Михаил Владимирович - доля составляет 50,6 % Уставного капитала на сумму 647265,48 руб. (шестьсот сорок семь тысяч двести шестьдесят пять рублей 48 копеек).

Губанова Галина Викторовна - доля составляет 48,62 % Уставного капитала на сумму 621882,52 руб. (шестьсот двадцать одна тысяча восемьсот восемьдесят два рубля 52 копейки).

Предметом деятельности Общества является:

·          производство, закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

·          упаковка сельскохозяйственной продукции и результатов ее переработки;

·          производство и реализация экологически чистых строительных и иных материалов, изделий, технологий, оборудования.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. (План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. ред. от 7.05.2003 г.)

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер.

Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Показатели экономической деятельности ООО «Гетэкс» представлены в таблицах, данные для расчета показателей в таблицах взяты из приложений с № 2 по № 3. Таблица 1. Анализ финансового состояния ООО «Гетекс» за 2008 год

№п.\п.	Показатель	Оптимальное значение	На начало	На конец	Отклонение 2008(+,-)
1	2	3	4	5	6
1.	Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия)	>0,8-1	0,401	1,001	0,60
2.	Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2-0,3 min 0,2	0,102	0,4	0,298
3.	Коэффициент текущей ликвидности или покрытия		0,701	1,01	0,309
4.	Коэффициент автономии	>0,5	0,21	0,52	0,31
5.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	³0,1	-0,40	0,02	0,42
6.	Коэффициент финансовой устойчивости	>1	1,02	1,51	0,49
7.	Коэффициент маневренности собственного капитала (мобильности или гибкости использования собственных средств)	³0,2-0,5 max 1	-1,12	-23,51	-22,39

Вывод: рассматривая данные таблицы 1 видно, что ООО «Гетекс» по некоторым показателям ликвидности баланса не укладывается в оптимальное значение, что говорит о неплатежеспособности организации.

Коэффициент критической ликвидности показывает надежность ООО «Гетекс» как делового партнера.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности, если коэффициент выше допустимого значения то это указывает на то, что предприятие в данный отрезок времени в состоянии расплатиться по краткосрочным обязательствам за счет собственных средств. Как видно из таблицы предприятие в состоянии расплачиваться за счет собственных средств.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов, приходится на 1 рубль текущих обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами - характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации. Как видно из таблицы ООО «Гетекс» в финансовом плане является неплатежеспособным.

Анализируя коэффициент финансовой устойчивости, можно утверждать, что финансовое состояние ООО «Гетекс» устойчивое, так как показатель превышает 1.

Коэффициент маневренности указывает на наличие собственных оборотных средств, находящихся в форме денежных средств, которые имеют абсолютную ликвидность. У исследуемой организации данный показатель имеет отрицательное значение.

Таблица 2. Анализ финансовых результатов ООО «Гетэкс»

№п.\	Показатель	2007г	2008г	Отклонение (+;-)
				К 2007 г.
1	2	3	4	5
1.	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	136245	108918	-27327
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	127685	108456	-19229
3.	Валовая прибыль	8560	462	-8098
4.	Коммерческие расходы	-	-	-
5.	Управленческие расходы	-	-	-
6.	Прибыль (убыток) от продаж	8560	462	-8098
7.	Проценты к получению	2152	5093	2941
8.	Проценты к уплате	2892	8388	5496
9.	Доходы от участия в других организациях	-	-	-
10.	Прочие доходы	5357	9760	4403
11.	Прочие расходы	4023	11078	7055
12.	Прибыль (убыток) до налогообложения	9154	4151	-5003
13.	Отложенные налоговые активы	-	-	-
14.	Отложенные налоговые обязательства	-	-	-
15.	Текущий налог на прибыль	1896	-	-1896
16.	Чистая прибыль (убыток) очередного периода	7258	4393	-2865

Вывод: рассматривая данные, представленные в таблице 2, можно отметить, что общая результативность ООО «Гетекс» имеет тенденцию к спаду, чему является подтверждение снижение валовой прибыли, чистой прибыли, остающееся в распоряжении организации.

Таблица 3. Анализ деловой активности ОАО «Гетэкс»

№п.\п.	Показатель	На начало	На конец	Отклонение(+,-)
1	2	4	5	6
1	Коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага)	3,90	46,91	43,01
2	Коэффициент оборачиваемости всего капитала (капиталоотдача)	1,21	1,01	-0,2
3	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	22,60	18,01	-4,59
4	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	2,44	1,94	-0,50
5	Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (запасов)	18,93	16,02	-2,91
6	Коэффициент оборачиваемости денежных средств	17,40	13,92	-3,48
7	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	3,01	2,63	-0,38
8	Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности	4,33	3,51	-0,82

Вывод: анализируя данные таблицы 3, наблюдается спад практически по всем показателям у организации, что свидетельствует об уменьшении деловой активности основной производственной деятельности. Однако, коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага) имеет тенденцию к значительному росту.

2.2 Бухгалтерский баланс ООО «Гетэкс»

Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Гетэкс» составляется в полном составе:

1) бухгалтерского баланса (ф. № 1), характеризующего величину и состав активов, и источники их формирования (пассивов) на отчетную дату;

2) отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), где приводятся данные по формированию финансовых результатов;

3) отчета об изменениях капитала (ф. № 3), отражающего данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов;

4) отчета о движении денежных средств, содержащего показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств (ф. № 4);

5) приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону.

Рассмотрим особенности бухгалтерского баланса ООО «Гетэкс».

В активе бухгалтерского баланса организации на начало отчетного года (2008) итого по первому разделу «Внеоборотные активы» составило 17494 (строка 190), на конец отчетного года (2008) итого по первому разделу составило 94148 (строка 190), что превышает сумму на начало отчетного года на 76654.

В активе баланса организации на начало отчетного года (2008) итого по второму разделу « Оборотные активы» составило 23147 (строка 290), на конец отчетного года (2008) итого по второму разделу составило 89816 (строка 290), что превышает сумму на начало отчетного года на 66669.

В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Гетэкс» на начало отчетного года (2008) итого по третьему разделу «Капитал и резервы» составило 8231 (строка 490), на конец отчетного года (2008) итого по третьему разделу составило 3838 (строка 490), что меньше суммы на начало отчетного года на 4393.

В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Гетэкс» на начало отчетного года (2008) итого по четвертому разделу «Долгосрочные обязательства» составило 0 (строка 590), на конец отчетного года (2008) итого по четвертому разделу «Долгосрочные обязательства» составило 92120 (строка 590), что превышает сумму на начало отчетного года на 92120.

В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Гетэкс» на начало отчетного года (2008) итого по пятому разделу «Краткосрочные обязательства» составило 32410 (строка 690), на конец отчетного года (2008) итого по пятому разделу «Краткосрочные обязательства» составило 88006 (строка 690), что превышает сумму на начало отчетного года на 55596.

Итог актива бухгалтерского баланса ООО «Гетэкс» на начало отчетного года (2008) равен пассиву баланса и составил 40641 (строки 300 и 700). Итог актива бухгалтерского баланса ООО «Гетэкс» на конец отчетного года (2008) равен пассиву баланса и составил 183964 (строки 300 и 700).