Этап планирования аудита в условиях КОД

2. Этап планирования аудита в условиях КОД

 

Этот этап обычно представляет сложность для всех аудиторских фирм, особенно для малых и средних. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Используемые в системе процедуры позволяют также распределить величину существенности по статьям баланса. Кроме того, системой формируется общий план и сводная программа аудита. Планирование аудита включает в себя: оценку неотъемлемого риска, существенности и риска аудита, расчет аудиторской выборки и составление общего плана и программы аудита согласно шаблонов программ (табл.3).

Таблица 3

Перечень шаблонов бланков этапа планирования аудита в программном комплексе Audit

Раздел аудита и индекс классификации бланка
200	Этап 2 (Планирование аудита)
210	Понимание деятельности
211	Неотъемлемый риск
212	Риск системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
213	Аудиторский риск
221	Определение общего уровня существенности
222	Распределение существенности по элементам
230	Расчет показателей выборки
231	Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
232	Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
240	Общий план аудита
250	Программа проведения аудита
260	Оценка стоимости аудита

XP «Комплекс Аудит»

Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле (1):

, (1)

где АР — аудиторский риск;

НР —неотъемлемый риск;

РК — риск средств контроля;

РН — риск необнаружения.

В качестве примера рассмотрим формирование аудитором электронного бланка «оценка неотъемлемого риска», представляющего собой тест, содержащий вопросы, на которые могут быть три варианта ответа: низкий, средний и высокий. Соответственно в колонке «Оценка» ставится цифра 1, соответствующая ответу «высокий», цифра 2 - «средний» и цифра 3 - «низкий». На основании этих оценок по каждому из вопросов производится расчет НР-вероятности неотъемлемого риска. Формула, заложенная в алгоритме расчетов, имеет вид (2):

 

НР , (2)

где , - верхняя и нижняя граница вероятности неотъемлемого аудиторского риска;

, , - соответственно число оценок «высокий», «средний» и «низкий» в тестовом задании;

 – общее число оценок в тесте.

Пользователь программы вправе самостоятельно определить диапазон значений неотъемлемого риска, задав его нижнюю и верхнюю границы. Численное значение вероятности является базовым для дальнейших расчетов. Пример упрощенной оценки неотъемлемого риска приведен в таблице 4.

Таблица 4

Оценка неотъемлемого риска

№	Факторы риска					Оценка
	Экономические условия ( сокращение или расширение производства, наличие серьезной ценовой конкуренции, насыщенность рынка, длительность производственного цикла, сезонность, градообразующая организация)					2
	Особенности производства (описание процесса производства, отмечая наличие территориально обособленных производств и складов)					1
	Качество системы менеджмента					2
	Особенности учетной политики по объектам учета					2
	Среда внешнего регулирования (правительственные и/или контрольные органы, которые оказывают влияние на деятельность организации)					3
	Особенности реализации (описание продукции, производимой организацией или оказываемые услуги)					1
	Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса)					2
	Уровень кредиторской задолженности и средств целевого финансирования					2
	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения					1
	Состояние дебиторской задолженности (доля в текущих активах, период оборота)					2
	Показатели рентабельности продаж за отчетный период					1
	Текущая ликвидность					1
	Направления использования прибыли					2
	Вероятность банкротства					3
	Состояние системы бухгалтерского учета					2
Границы риска:	Нижняя (не менее 0,5)	0.50	Верхняя (не более 1,0)		0.80
Неотъемлемый риск				0.51

Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к необходимости производить оценку достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в бухгалтерской отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности. Для определения существенности, прежде всего, необходимо выбрать элементы существенности в зависимости от типа проверяемого субъекта. В зависимости от типа выбранного предприятия программа предлагает свой набор элементов бухгалтерской отчетности. Вся последовательность расчетов производится с помощью специального бланка. Подставив значения указанных элементов в колонку «База текущего периода», в колонке «Промежуточные уровни существенности» получим значения промежуточных уровней существенности в соответствии с рекомендуемым значением вероятности, выраженным в процентах. Промежуточным уровням существенности присваиваются ранги в зависимости от значимости элемента в отчетности, на основе которой они были рассчитаны. По результатам ранжирования для каждого элемента рассчитывается его весовое значение. В таблице 5 приведены весовые показатели для различного числа элементов.

Таблица 5

Расчет весовых значений

Варианты	Количество показателей	Ранги
		1	2	3	4	5
1 вариант	5 элементов	0.36	0.28	0.2	0.12	0.04
2 вариант	4 элемента	0.44	0.31	0.19	0.06
3 вариант	3 элемента	0.56	0.33	0.11
4 вариант	2 элемента	0.67	0.33

Умножая промежуточные значения существенности на весовые показатели, получаем элементы для определения уровня существенности. Величина уровня существенности определяется как средневзвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом важности каждой из них. Для того, чтобы получить точностную характеристику объекта в денежном выражении, величину уровня существенности снижают до 75 % от рассчитанного значения. Это значение мы получаем в графе «Округленная величина уровня существенности». Далее следует определить наиболее «критические» статьи баланса. Не распределяется существенность по тем статьям, которые, на взгляд аудитора, маловероятно содержат ошибку, незначимы или могут быть проверены сплошным методом.

Риск средств контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0,3 до 0,5. Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике, этот риск составляет около 0,1 (около 10 %). Получив значение величины аудиторского риска, необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено. В современных условиях при проверке отечественных предприятий величина аудиторского риска, превышающая 20%, является критической.

Аудиторская организация вправе самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ. Рассмотрим аудиторский план и программу проведения аудита, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартом «Планирование аудита». В общем плане выделены четыре основных этапа проведения аудита, в соответствии с которыми и построено предлагаемое программное приложение Audit XP «Комплекс Аудит». Программа проведения аудита носит общий характер и содержит все возможные работы по объектам аудита, сгруппированные по разделам аудита аналогично разделам формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Расчет величины аудиторской выборки должен производиться для каждого объекта аудита в соответствии со стандартом «Аудиторская выборка». Бланк расчета аудиторской выборки предполагает ввод следующих обязательных величин:

Проверяемая величина (оборот или счет).

Уточненный уровень существенности, распределенный на данный объект аудита.

Коэффициент надежности.

Расчет вспомогательных параметров осуществляется автоматически на основе ранее проведенных расчетов неотъемлемого риска, существенности и аудиторского риска. Распределение уровня существенности по составляющим объектам аудиторы проводят самостоятельно, исходя из числа выбранных объектов и их доли в суммарной величине элемента существенности. Данные по расчету запоминают в картотеке. Для расчета используется формула (3):

, (3)

где V - объем выборки;

N - проверяемая величина (сальдо или оборот счета);

МР -уточненная существенность;

r - аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков вида (4):

, (4)

где k - коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете. В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95 %, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95 %;

i - коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете;

c - коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

Связь между доверительной вероятностью ДВ и коэффициентами надежности КН выражается формулой (5) и представлена в таблице 6:

, (5)

Расчет величины аудиторской выборки должен производиться для каждого объекта аудита. Бланк расчета аудиторской выборки предполагает ввод следующих обязательных величин:

Проверяемая величина (оборот или счет).

Число документов в проверяемой совокупности.

Уточненный уровень существенности, распространяемый на данный объект аудита.

Коэффициент надежности.

Расчет вспомогательных параметров осуществляется автоматически на основе ранее проведенных расчетов неотъемлемого риска, существенности и аудиторского риска. В результате расчета получается объем выборки в суммовом выражении и необходимое число документов в выборке.

Таблица 6

Коэффициенты надежности

Доверительная вероятность, в %	Коэффициент надежности при ожидании отсутствия ошибок
99	-4.60517
95	-2.99573
90	-2.30259
85	-1.89712
80	-1.60944
70	-1.20397
63	-0.99425
50	-0.69315