Навигация
4 Учет расходов на тару
Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.
На счетах бухгалтерского учета расходы на тару и упаковку готовых изделий отражаются следующим образом. На стоимость тары и тарных материалов, израсходованных на упаковку продукции после ее сдачи на склад, суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды занятых упаковкой продукции, погрузкой изделий в транспортные средства рабочих производится бухгалтерская запись
Д-т сч. Расходов на продажу
К-т сч. Материалов, Расчетов с персоналом по оплате труда,
Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.
Если процесс упаковки продукции осуществляется в цехах основного производства, указанные расходы включают в производственную себестоимость основной продукции и отражают на счете Основного производства по калькуляционным статьям затрат вспомогательных материалов, оплаты труда и др.
Стоимость тары, изготавливаемой обособленно от основной продукции, калькулируют отдельно и включают комплексной статьей в расходы на продажу или в счет к оплате в зависимости от того, возвращается она покупателем или нет.
1) Особенности учета одноразовой тары. Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ, при условии, что в такую тару упакована продукция, облагаемая НДС. Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится:
- в дебет счета «Основное производство» (то есть включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
- в дебет счета «Расходы на продажу», если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.
В торговых организациях расходы на упаковку всегда относятся к косвенным. Ведь прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( ст. 320 НК РФ ).
2) Особенности учета многооборотной тары
Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).
Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Пример 2.
Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.
При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб. х 1 000 шт.) | 41-3 | 60 | 90 000 |
| Отражен НДС по оприходованной таре | 19 | 60 | 12 600 |
| «Входной» НДС учтен в стоимости тары | 41-3 | 19 | 12 600 |
| СТОРНО на сумму «входного» НДС | 41-3 | 60 | (12 600) |
| Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 - 82 600) руб. | 60 | 91-1 | 7 400 |
Получается, что, оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится. В налоговом учете многооборотная тара по фактическим затратам на ее приобретение должна отражаться в составе внереализационных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ . Очевидно, что это должно произойти в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа. Документально этот факт должен быть зафиксирован актом, составленным соответствующей комиссией и утвержденным руководителем организации либо уполномоченным лицом. То есть в бухгалтерском и налоговом учете стоимость тары списывают по-разному, что приведет к возникновению временных разниц. Чтобы этого не произошло, залоговые цены на многооборотную тару должны устанавливаться равными ее фактической стоимости.
Похожие работы
... Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Таблица 1 Типовые проводки по учету расходов на продажу Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 44 10 Израсходованы материалы на операции по продаже продукции. № М-11 "Требование - накладная" 44 23 ...
... налогового) периода. В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, арендные (лизинговые) платежи признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли только после их фактической оплаты. В бухгалтерской отчетности расходы в виде арендных (лизинговых) платежей показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения ...
... документам Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы приводятся в таблице: Если Ваше предприятие избрало для себя простую форму бухгалтерского учета (см. брошюру «Организация бухгалтерского учета»), то все расчеты по оплате труда и удержания из нее учитываются в ведомости «Учет заработной платы». Эта ведомость используется для расчета размеров заработной платы ...
... с персоналом по оплате труда»; 90 – «Продажи»; 94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 97 – «Расходы будущих периодов»; 98 – «доходы будущих периодов»; 99 – «Прибыль и убытки». 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии 2.1 Учет товарных запасов и других оборотных активов Синтетический учет поступления товаров ведется на активном счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в ...
0 комментариев