Аудит расчетов

2.4 Аудит расчетов

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг ; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В ООО «СМФ Градэксстрой» форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором. При этом предприятие по общему согласию с другой стороной может проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, было установлено наличие на предприятии ООО «СМФ Градэксстрой» необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора в ООО «СМФ Градэксстрой» проверялась полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. А также было установлено: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Были выборочно проверены расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливалось, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определялось также проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов.

Проверялась правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверялись с де6етовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверялись с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 соответствуют данным Главной книги и балансом.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами не содержит существенных искажений. Таким образом, при проверке было установлено:

- договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) оформлены в соответствии с требованиями ГК РФ;

- задолженности с истекшим сроком исковой давности не имеется;

- получение авансов обосновано;

- НДС уплачен с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

- ведение аналитического учета по счету 60 и составление бухгалтерских проводок по счету 60 осуществляется правильно;

- записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе;

- цены установленные на материальные ценности соответствуют ценам указанным в договорах поставки;

- затраты с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются правильно;

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «СМФ Градэксстрой» ведутся на счете 62.

Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В процессе проверки было проверено наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливалась правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов. Осуществлялась проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучались также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выяснялись причины неплатежей.

Также была проверена правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Было выяснено, что учитывалась данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания.

Проанализирована также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Путем изучения первичных документов и учетных регистров выяснялась правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключении выяснялась правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками установлено:

- договоры поставки продукции оформлены в соответствии с требованиями ГК РФ;

- задолженность покупателей подтверждены актами инвентаризации счетов;

- ведение аналитического учета по счету 62 и составление бухгалтерских проводок по счету 62 осуществляется правильно;

- записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

В ходе проверки необходимо установить:

- правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

- правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

- правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

- своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» выяснялись причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

Особое внимание в ходе проверки уделялось правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

В этом случае было проверено:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.

В обязательном порядке проверялась правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Типичных ошибок и недостатков учета, которые встречаются в процессе аудита этого раздела учета выявлено не было.

Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

В ООО «СМФ Градэксстрой» для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей и т.п., используется субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба можно сделать следующее заключение:

- все суммы по недостачам отнесены на виновных лиц;

- результаты инвентаризации денежных средств и ТМЦ оформлены и выведены правильно;

- списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли проводиться только после проведения инвентаризации (в случае ее выявления);

- списание недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены происходит правильно и документально обосновано;

- ведение аналитического учета по счету 73-2 и составление бухгалтерских проводок по счету 73-2 осуществляется правильно;

- записи аналитического учета по счету 73 соответствуют записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Для расчетов с подотчетными лицами в ООО «СМФ Градэксстрой» предназначен счет 71.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «СМФ Градэксстрой» было проверено следующее:

- порядок выдачи подотчетных сумм;

- оформление командировочных расходов;

- порядок налогообложения командировочных расходов;

- порядок приобретения материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

- порядок учета представительских расходов;

- порядок ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

- порядок составления авансовых отчетов.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения следующего мнения:

- выдача денежных сумм происходит лицам, указанным в списке, в соответствии с приказом руководителя ООО «СМФ Градэксстрой», которым могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

- лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам, выдача денег под отчет не происходит;

- командировочные расходы оформляются в соответствии с требованиями ТК РФ;

- нормы командировочных расходов соблюдаются в соответствии с требованиями с НК РФ;

- порядок налогообложения при оформлении командировочных расходов соблюдается;

- фактический размер представительских расходов соответствует утвержденной смете;

- аналитический учет представительских расходов ведется в пределах норм;

- бухгалтерские проводки по операциям расчетов с подотчетными лицами составляются правильно;

- командировочные расходы (суточные, стоимость проезда) возмещаются правильно;

- имеются приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку, а также командировочные удостоверения с отметками в месте пребывания;

- авансовые отчеты составляются правильно и своевременно;

- оправдательные документы имеются;

- остатки подотчетных сумм сдаются в кассу правильно и своевременно;

- записи в авансовых отчетах соответствуют записям в журнале-ордере № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и главной книге.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

После проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «СМФ Градэксстрой» установлено:

- счет 76 для выполнения расчетов организацией используется правомерно;

- удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также перечисления удержанных сумм получателя, происходят своевременно, правильно и обоснованно;

- расчеты по выданным беспроцентным суммам членам трудового коллектива выполнены правильно;

- записи по счету 76 соответствуют записям в книге учета депонированной зарплаты;

- начисление и поступление взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях происходят полностью и своевременно;

- записи аналитического учета по счету 76 соответствует записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по претензиям

Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке этих операций мы должны убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» сyммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Можно выделить несколько видов претензий:

- при выявлении ошибок в счетах поставщиков (неправильно указаны тарифы и цены, арифметические ошибки и др.);

- за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- по обнаруженным недостачам груза, за брак и простои;

- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятий;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), применяемым к контрагентам.

Проведенный аудит расчетов по претензиям предоставляет достаточные основания для выражения следующего мнения:

- документы по претензиям оформлены своевременно, обоснованно и правильно (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

- аналитический учет ведется по счету 76 по каждому дебитору и отдельно по претензиям, а также записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Заключение

Цель данного отчета и производственной практики – закрепление полученных теоретических знаний по таким профилирующим дисциплинам, как бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность, была достигнута.

Все поставленные задачи при прохождении практики были выполнены: отчет отразил работу студента во время практики и приобретенные при этом знания и навыки; разобран принятый учет в ООО «Градэксстрой» основных средств, материалов, издержек обращения и учет других разделов, имеющихся в бухгалтерии в соответствии с программой производственной практики.

Сургутский филиал ООО «Градэксстрой» является структурным подразделением ООО «Градэксстрой»» в Москве.

За счет имущества ООО «Градэксстрой» данное структурное подразделение наделяется основными и оборотными средствами, необходимыми для осуществления его деятельности. Имущество, закрепленное за подразделением, отражается на его балансе, который является частью баланса ООО «Градэксстрой».

Итоги деятельности данного предприятия отражаются в балансе, в отчетах и в годовом отчете ООО «Градэксстрой».

В ООО «Градэксстрой» отсутствуют нематериальные активы, финансовые вложения, готовая продукция, собственный капитал и резервы. В связи с чем данные объекты не отражены в отчете.

Анализ ликвидности баланса показал, что на начало и на конец периода предприятие не в состоянии покрывать самыми ликвидными активами самые срочные обязательства. Также предприятие не в состоянии покрывать быстро реализуемыми активами краткосрочные пассивы. Это же подтверждает сравнение неравенств, которое показывает, что у баланса на начало и конец 2007 года отсутствует абсолютная и текущая ликвидность, но имеется перспективная.

Анализ финансовой устойчивости подтвердил, Сургутский филиал не является самостоятельным, и за счет имущества головной организации оно наделяется основными и оборотными средствами, необходимыми для осуществления своей деятельности. Это объясняется и показателем коэффициента финансовой зависимости, по его результатам видно, что предприятие очень сильно зависит от внешних источников финансирования. Эти данные так же подтверждаются коэффициентом финансовой напряженности, он показывает большую зависимость предприятия от внешних финансовых источников.

В заключении можно сказать, что учет в Сургутском филиале ООО «Градэксстрой» организован правильно. Он достоверно отражает всю хозяйственную деятельность организации. Главный бухгалтер постоянно следит за изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательствах.