2.2 Аудит налоговых расчетов и платежей по социальному страхованию и обеспечению
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.
В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу было проверено:
- правильность исчисления налогооблагаемой базы;
- правильность применения налоговых ставок;
- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления - налоговых платежей;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;
- правильность составления налоговой отчетности.
При проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, были привлечены нормативные документы, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.
На начальном этапе проверки было выяснено, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыты следующие субсчета:
расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
расчеты по налогу на прибыль;
расчеты по НДС;
расчеты по налогу на имущество;
расчеты по налогу на владельцев автотранспортных средств;
расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог и др. .
Начиная проверку, ознакомились с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия, что позволило выяснить характер ошибок, которые были допущенны в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов, был выполнен расчет налогооблагаемой базы и сравнены полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам было подтверждено путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, были изучены записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание было уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).
При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов была проверена правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), необходимо рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, было проверено наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, произведен пересчет отдельных показателей, осуществлена взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, было проверено соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
В ходе проверки расчетов по налогу на прибыль применялись следующие процедуры:
- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
- подготовка расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверка остатков;
- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога;
- пересчет и проверка правильности подсчетов по данным налогового учета;
- сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.
В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению было проверено своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования – 3,2%, в Фонд медицинского страхования 0,8% и 2,0%, в Пенсионный Фонд - 20%, представляющих собой единый социальный налог - 26%. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аудиторская проверка НДС включала следующие процедуры:
- анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
- проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;
- проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.
При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом необходимо:
- выверить остатки по Главной книге;
- составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
- выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;
- проанализировать правильность применения ставок налога;
- пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
- проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
- определить периодичность уплаты НДС;
- провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.
Особое внимание было уделено правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа, На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.
В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно сделать следующее заключение:
- исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам осуществляется правильно;
- отражение налоговых вычетов по НДС правомерное;
- определение налоговых льгот осуществляется правильно;
- данные аналитического учета по отдельным налогам соответствуют данным синтетического учета и показателям отчетности;
- нарушение сроков платежей по налогам не выявлено;
- использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов ведется;
- ставки налога применяются верные;
- ведется верный учет пеней и штрафов;
- классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету осуществляется правильно;
- проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между головным подразделением и филиалом для получения льгот по налогообложению не выявлено.
0 комментариев