Характеристика последующих затрат после приобретения основных средств и методы их учета ( кроме ремонта )

2.3 Характеристика последующих затрат после приобретения основных средств и методы их учета ( кроме ремонта ).

Объекты основных средств являются долгосрочными активами и поэтому в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты, которые варьируются от обычного текущего ремонта и до значительных модификаций. Поэтому проблему в учете представляют распределение затрат по их видам и на соответствующие периоды времени.

Затраты, понесенные для достижения больших выгод в будущем должны капитализироваться, в то время как затраты, которые просто поддерживают данный уровень услуг должны относится на расходы.

Чтобы капитализировать затраты необходимо наличие одного из следующих условий:

- Должен увеличиваться срок полезной службы актива ;

- Должна увеличиться производительность актива;

- Должно улучшится качество выпускаемой продукции;

- Внедрение новых производственных процессов (технологий), обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат (снижение себестоимости )

Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды актива должны списываться на расходы отчетного периода.

Все последующие затраты, которые возникают после введения в эксплуатацию основных средств в соответствии МСФО 16 «Основные средства», подразделяются на следующие виды:

1.Модификация

2. Усовершенствование и замена

3. Перемещение и переустановка

4. Ремонт

Модификация – увеличение или расширение существующих активов. Например, пристройка дополнительного крыла к цеху, данные затраты увеличивают производственный потенциал данного объекта. Наиболее трудной проблемой, возникающей в данном вопросе, является учет каких – либо изменений, относящихся к существующей структуре, вызванных этой модификацией. Являются ли затраты, понесенные за снос старой стены в целях освобождения места для модификации, затратами на модификации или расходами/убытком периода? Но все это зависит от первоначального намерения компании. Если компания ожидала, что позднее модификация будет произведена, тогда эти затраты по сносу являются затратами по модификации. Но, если компания не предполагала такой вариант, эти затраты должны быть соответственно отражены как убыток в текущем периоде на том основании, что компания была нееэфективна в своем планировании. Обычно балансовая стоимость старой стены остается в документах, хотя теоретически она должна быть ликвидирована.

Усовершенствование и замена – замещение одного актива на другой. Усовершенствованием является замещение используемого в настоящее время актива на лучший актив (например, провод АПВ 6 на провод СИП).Заменой является замещение аналогичным активом (провод АПВ 6 на провод АПВ 6). Проблема заключается в отличии этих видов затрат от обычного ремонта.

Увеличивают ли данные затраты будущий производительный потенциал актива или он просто поддерживают существующий уровень производительности?

Перемещение и переустановка – передвижение активов с одного места на другое место. Примером является перемещение и переустановка группы станков для обеспечения, будущего производства. Если затраты по перемещению и переустановке несущественны, если они не могут быть отделены от других операционных расходов или если их будущая стоимость под вопросом, они должны списываются как расходы отчетного периода. Ремонт – затраты, которые поддерживают активы в рабочем состоянии.

Следующая таблица кратко обобщает методы учет различных затрат, возникающих после приобретения капитализированных активов.

Таблица 9- Обзор затрат, возникающих после приобретения основных средств