Отражение затрат, связанных с безвозмездным получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию

2. Отражение затрат, связанных с безвозмездным получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Дебет аналитических счетов учета увеличения капитальных вложений в основные средства 0 106 01 310, в нематериальные активы 0 106 03 320, в непроизведенные активы 0 106 03 330, в материальные запасы 0 106 04 340

Кредит аналитических счетов учета увеличения кредиторской задолженности по приобретению нефинансовых активов 0 302 хх 730 (в случае дополнительных затрат), уменьшения дебиторской задолженности подотчетных лиц 0 208 хх 660

3. Принятие на учет (ввод в эксплуатацию) имущества:

Дебет аналитических счетов учета увеличения стоимости основных средств 0 101 хх 310, непроизведенных активов 0 102 хх 330, нематериальных активов 0 103 01 320, материальных запасов 0 105 хх 340

Кредит аналитических счетов учета уменьшения капитальных вложений в основные средства 0 106 01 410, в нематериальные активы 0 106 03 420, в непроизведенные активы 0 106 03 430, в материальные запасы 0 106 04 440

Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по безвозмездному получению (передачи) имущества на примере.

Пример. Учреждение образования в качестве пожертвования передает учреждению здравоохранения здание. Восстановительная стоимость здания по данным учета учреждения образования - 420 000 руб. На момент передачи здания сумма начисленной амортизации составила 220 500 руб. В соответствии с заключением организации - оценщика рыночная стоимость здания составляет 500 000 руб. Услуги по оценке здания составили 10 000 руб. Оба учреждения финансируются из федерального бюджета.

В бухгалтерском учете учреждения образования (передающей стороны) делаются следующие записи:

В случае передачи имущества со 100%-ным износом эти проводки не делаются. Таким образом, передача имущества, на которое амортизация начислена в размере 100%, не повлияет на финансовый результат передающей стороны.

В бухгалтерском учете учреждения здравоохранения (принимающей стороны) операции отражаются следующим образом:

В случае дополнительных затрат при безвозмездном получении имущества у бюджетных организаций возникнет вопрос: где взять деньги на их оплату? Безвозмездная передача должна носить плановый характер, тогда дополнительные затраты закладываются в смету расходов учреждения.

3. Эффективность использования бюджетных средств

Оценка эффективности использования бюджетных средств — это сущность деятельности органов внешнего финансового контроля.

Государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными) органами власти и органами исполнительной власти, органами местного самоуправления.

Предусмотрены следующие формы финансового контроля:

• предварительный контроль — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам:

• текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

• последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Для осуществления контрольных функций законодательные (представительные) органы имеют право на получение от органов исполнительной власти и органов местного самоуправления необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета, оперативной информации об исполнении бюджетов, а также право на утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета.

Органы исполнительной власти, органы местного самоуправления обязаны представлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам, представительным органам местного самоуправления в пределах их компетенции по бюджетным вопросам.

Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, производят Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления устанавливаются Бюджетным кодексом РФ, иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федера' ции, ее субъектов и органов местного самоуправления.

При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса.

В случае передачи исполнения бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль за соблюдением главными распорядителями, распорядителями й получателями бюджетных средств условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления указанного контроля и координирует их работу.

Министерство финансов РФ осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. В отдельных случаях министерство осуществляет финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Министерство финансов РФ организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц — получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.

Организация действенного финансового контроля за полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжения государственной собственностью становится одним из направлений современной российской экономической политики.

Либерализация экономики, развитие рыночных отношений не могут и не должны означать отмену строгого государственного финансового контроля за бюджетным процессом и целевым расходованием финансовых ресурсов страны. Напротив, современные социально — экономические условия требует дальнейшего развития единой системы государственного финансового контроля.

В настоящее время в России создано и функционирует множество государственных органов и служб, осуществляющих финансовый контроль. В их число входят органы федерального Казначейства, казначейские органы в субъектах Федерации и муниципалитетах, контрольно-ревизионные органы Минфина, Главное контрольное управление Президента Российской Федерации, Департамент валютного контроля Минфина, Центральный банк и его территориальные органы, налоговые и таможенные органы, контрольные органы главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств, Сметная Палата Российской Федерации, а также контрольно — счетные органы субъектов Федерации. Определенные контрольные функции выполняет также вновь образованный Комитет по финансовому мониторингу Минфина, на который возложена задача общего анализа движения финансовых потоков с точки зрения их соответствия требованиям действующего законодательства.

Между тем в деятельности указанных органов отсутствует четкое взаимодействие в смысле их взаимосвязи и взаимодополнительности. По существу, государственный финансовый контроль представляет собой простой набор министерств, ведомств и организаций, которые выполняют несогласованные, разобщенные и неупорядоченные контрольные функции Их функции, статус и сферы контрольной деятельности определяют различные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства и другие нормативно-правовые акты. Однако зачастую, данные законодательные и правовые акты не только не обеспечивают системности государственного финансового контроля, а напротив устанавливают не эффективные дублирование и параллелизм в его осуществлении Планы их работ и контрольных мероприятий в основном не согласовываются. В результате одни и те же субъекты контроля нередко проверяются в течение года разными контрольными органами, в то время как другие получатели бюджетных средств не контролируются годами.

Поэтому назрела настоятельная необходимость создания единой системы государственного финансового контроля в стране. Для этого нужно разработать и принять Федеральный закон об основах государственного финансового контроля в Российской Федерации Справедливости ради следует отметить, что попытки разработать и принять такой закон предпринимались неоднократно. Однако данные попытки не имели успеха, в первую очередь, по причине отсутствия Концепции, в которой бы были определены не только органы государственного финансового контроля, но и их функции и полномочия Принципиальное значение имеет строгое установление задач и целей государственного финансового контроля. В настоящее время широко распространено слишком примитивное понимание государственного финансового контроля проверка правильности расхода бюджетных средств. Но для этого не нужна система, можно было бы оставить только контрольно — ревизионные управления на трех уровнях бюджетной системы. Думается, что задачи и цели государственного финансового контроля намного шире. Если в Концепции они будут выработаны, то тогда не будет проблем с тем, какие органы государственного финансового контроля нужны в стране, что должен делать каждый из них, кто из них главный и кто – нет. Еще одна концептуальная проблема закона — нужно ли в федеральном законе устанавливать положения по формированию и функционированию органов государственного финансового контроля субъекта Федерации' Думается, что это крайне необходимо! Важно, чтобы вся система единого государственного финансового контроля в стране строилась на единых принципах. В каждом из субъектов Российской Федерации должен быть независимый орган государственного финансового контроля.

В этой связи является крайне актуальной разработка такой Концепции, призванной определить методологические основы формирования и функционирования единой системы государственного финансового контроля.

Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации — это не прихоть а настоятельная необходимость Она должна быть разработана на основе системной методологии организационно — функционального подхода с учетом отечественного и зарубежного опыта. При этом важно также иметь в виду, что в случае разработки и принятия Федерального закона о государственном финансовом контроле в условиях отсутствия тщательно продуманной Концепции такого контроля чрезвычайно веника опасность перекоса в сторону либо чрезмерной его жесткости, либо необоснованного либерализма, что может весьма дорого обойтись для перспектив развития национальной экономики.

Поэтому для решения вышеуказанных проблем и обеспечения эффективного государственного финансового контроля, прежде всего, необходим программный документ концептуальною характера. Данная все сторонне методологически проработанная Концепция призвана определить четкую стратегию организации действенного финансового контроля за полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, за законностью использования бюджетных средств и эффективностью распоряжения государственной собственностью с обязательным установлением основных принципов и механизмов обеспечения должного взаимодействия между всеми органами, которые проводят государственный финансовый контроль. Данная стратегия должна быть направлена на строгое разграничение сфер деятельности конституционного органа и исполнительных органов, осуществляющих государственный финансовый контроль, а также на устранение необоснованного дублирования и параллелизма в их функциях и полномочиях с целью обеспечения дальнейшего повышения всесторонней защищенности государственных средств. Эти же функции должны выполнять и бухгалтерские службы организаций, финансируемых из бюджета.

В первую очередь необходимо четко разделить государственный финансовый контроль на внутренний и внешний контроль их задачи и цели, а также органы, их осуществляющие Внутренний контроль, по своей сути, как известно, является внутриведомственным самоконтролем, а внешний — это надведомственный финансовый контроль. Строго говоря именно вне шипи финансовый контроль является действительно независимым государственным контролем Внутренний финансовый контроль осуществляют как правило, контрольные службы подведомственные исполнительным органам власти в том числе и получателям бюджетных средств. Эту же функцию должны выполнять и бухгалтерские службы организации, финансируемых из бюджета.

Исключительность государственного финансового контроля, в первую очередь предопределяет необходимость его формирования и функционирования как целостной структурной системы. В настоящее время Счетная Палата Российской Федерации гармонично втянута» в сферу деятельности налоговых органов и служб таможенного контроля. В определенной степени об этом можно говорить и в части органов федеральною Казначейства. Иными словами, основные полномочия указанных государственных органов в должной степени разграничены, а их контрольные функции в основном не дублируются. В то же время Счетная Палата имеет право контролировать деятельность этих органов в облает выполнения ими возложенных на них задач по исполнению федерального бюджета.

Однако принципиальные полномочия по проведению проверок за рациональным и целевым использованием государственных средств и материальных ценностей ряда федеральных государственных органов осуществляющих финансовый контроль (Счетная Палата контрольно — ревизионные органы Минфина, ревизионные управления министерств и ведомств федерального уровня), как правило, пересекаются. Те же проблемы возникают и в разграничении полномочии в субъектах Федерации. В связи с этим крайне важным представляется установить в Концепции обоснованное разграничение контрольных полномочии данных органов. Вместо последовательного развития концептуальной и методологической базы единой системы государственного финансового контроля, зачастую контрольные ведомства пытаются определить высший орган и главные органы государственного финансового контроля. При этом как бы подразумевается, что указанный высший государственный контрольный орган должен возглавлять иерархически жестко подчиненное вертикально структурированное объединение действующих органов финансового контроля. При этом игнорируется опасность того, что подобная централизация неизбежно приведет к тому, что система государственного финансового контроля станет край не «громоздкой» и неспособной оперативно реагировать на изменения экономической ситуации произойдет нерациональное дублирование полномочии органов государственного финансового контроля и снижение эффективности их деятельности.

В настоящее время в Российской Федерации насчитывается более 150 тыс. главных распорядителей, распорядителей и получателей средств только федерального бюджета. И это без учета получателей средств территориальных бюджетов Суммарное же число получателей средств из бюджетов различных уровней и хозяйствующих субъектов, использующих в своей деятельности государственное имущество, составляет порядка 3,5 млн. Активно осуществляют экономическую деятельность и пользуются налоговыми льготами, поданным МНС России, свыше 2,5 млн. значимых налогоплательщиков — юридических лиц. Разумеется, для обеспечения элементарного порядка в финансовой сфере требуется, чтобы хотя бы раз в два года была проведена финансовая проверка законности, эффективности и целесообразности расходования бюджетных средств и использования государственной собственности каждым из этих главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов разных уровней и обладателей государственной собственности, а также налогоплательщиков.

Такое масштабное число бюджетополучателей и распорядителей государственной собственности, а также налогоплательщиков, их абсолютно неодинаковая роль и значение в экономике страны, а также актуальность задачи обеспечения контроля за соблюдением ими финансовой дисциплины на должном уровне со всей очевидностью указывает, что здесь нужны усилия всех без исключения контрольных органов. При этом не должно происходить дублирования в их работе.

Представляется целесообразным строго определить приоритетным и исключительным направлением контрольной деятельности органов Казначейства осуществление текущего контроля за обоснованностью оплаты счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Последующий контроль, думается, не должен входить в функции казначейских органов Контрольно-ревизионные органы Минфина при этом должны получить полномочия проверять территориальные органы федерального Казначейства на предмет полноты и своевременности исполнения обязательств перед конкретными бюджетополучателями. Одновременно основной функцией этих органов должен стать контроль за законностью, эффективностью и целевым расходованием государственных средств каждым получателем выделенных ресурсов. При этом следовало бы предоставить Департаменту государственного финансового контроля Минфина полномочия по проведению контроля за обоснованностью исполнения сметы расходов Счетной Палаты РФ.

Более четко и определенно должны быть прописаны и полномочия такого важного органа государственного финансового контроля, каковым является Счетная Палата РФ. За годы функционирования, начиная с 18 апреля 1995 г, она достаточно четко спозиционировалась в структуре власти и сформировалась как эффективный конституционный орган, реально влияющий на четкое проведение прозрачной бюджетно-финансовой политики государства.

Актуальность формирования и развития единой системы государственного финансового контроля требует, чтобы Счетная Палата должна быть достаточно компактным, мобильно реагирующим на изменения социально-экономических условий развития страны органом независимого контроля, в первую очередь, за стратегической эффективностью, в самом широком смысле, формирования государственных ресурсов, использования бюджетных средств и распоряжения государственной собственностью.

В этой связи совершенно недопустимым представляется ограничение полномочии и функций Счетной Палаты исключительно внешним финансовым аудитом преимущественно обзорно-аналитического предназначения. Как свидетельствует отечественный и мировой исторический опыт и современная практика контроля за обоснованностью распоряжения государственными финансами во всех развитых странах, независимый орган финансового контроля является главным инструментом самосовершенствования всей системы власти и, в первую очередь, ее исполнительной ветви.

В разрабатываемой Концепции единой системы государственного финансового контроля следует развернут установить статус Счетной Палаты Российской Федерации с учетом положений Лимской декларации руководящих принципов государственного финансового контроля, которая была принята в 1977 г. IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) Принципиальные положения Лимской декорации устанавливают необходимость конституционной гарантии независимости и конституционного определения основных полномочии как основы обеспечения независимого статуса высшего контрольного органа. В этой связи функции и сфера деятельности Счетной Палаты должны концептуально отличаться от задач других государственных органов финансового контроля. Ведь действительно конституционно определенная функциональность Счетной Палаты заключается в том, что она является высшим государственным органом независимого финансового контроля в Российской Федерации. Иначе говоря, Счетная Палата как конституционный орган, находясь вне структуры исполнительной власти, должна осуществлять финансовый контроль за исполнительной властью от имени и в интересах всего общества.

В современных условиях деятельность внешних органов государственною финансовою контроля не должна ограничиваться только осуществлением контроля за полнотой формирования и законностью использования государственных ресурсов. Поэтому в задачи Счетной Палаты Российской Федерации должно входить консультирование законодательных органов при рассмотрении ими всех важных финансово — законодательных проектов и особо значимых финансовых мероприятий. Все законодательные проекты, затрагивающие финансовые отношения в стране, начиная от проекта бюджета на очередной год и заканчивая любым законопроектом, требующим выделения дополнительных финансовых ресурсов или вызывающим изменение налоговых или других поступлении в бюджет должны проходить экспертизу в Счетной палате РФ, и законодатели должны получить соответствующее заключение. Таким образом, важнейшей сферой ее деятельности должен стать предварительный финансовый контроль всех наиболее важных законодательных актов.

На Счетную Палату РФ должен быть также возложен финансовый контроль за надлежащим исполнением всех государственных программ, прежде всего, на предмет достижения установленных программных целей, а также разработка мер по совершенствованию политики и практической деятельности исполнительной власти.

В функции Счетной Палаты РФ должен входить последующий финансовый контроль за использованием государственных средств на уровне главных распорядителей. При этом должен произойти постепенный переход от контроля за финансовыми потоками к контролю эффективности использования бюджетных средств. Эффективность не с узких позиций (по каким ценам и тарифам приобреталась продукция и выполнялись услуги для государственных нужд) а в принципиально ином широком смысле каков экономический эффект бюджетных затрат, в какой степени министерствами ведомствами выполняются поставленные перед ними задачи. Контрольная деятельность Счетной Палаты РФ также должна отвечать, в частности, и на такие вопросы, как эффективна ли действующая система государственной поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводители эффективно ли расходуются бюджетные средства просвещения с точки зрения современных требовании к системе образования в стране и другие? Иными словами, должен проводиться не просто финансовый аудит, а аудит эффективности распоряжения государственными финансами Естественно, что в ходе этих проверок будут проверяться не только министерства, но и отдельные конечные получатели бюджетных средств. При такой постановке задачи требуются знания не только в области финансов, но потребуется привлечение специалистов в тех областях, которые проверяются.

Кроме того, для обеспечения целостной системы единого государственного финансового контроля необходимо включение в сферу деятельности Счетной Палаты проведение комплексных проверок за эффективностью общей деятельности Центрального банка РФ Одновременно Счетная Палата должна проводить проверки за надлежащим исполнением смет расходов всеми высшими государственными органами, в том числе Парламентом, Правительством, Управлением делами и Администрацией Президента РФ.

Разумеется, должны быть сохранены и ныне действующие функции Счетной Палаты, такие, как: контроль за дефицитом бюджета, экономической эффективностью привлечения источников его покрытия, рациональностью расходов по погашению и обслуживанию государственного долга, эффективностью внешнеэкономической деятельности, экономическом целесообразностью заключения крупных контрактов и целевым использованием средств гуманитарной помощи. Важнейшей сферой деятельности Счетной Палаты должно остаться проведение анализа эффективности действующих бюджетного, налогового и таможенного законодательств с точки зрения обеспечения долгосрочного динамичного социально — экономического развития страны, подготовка заключения на проект закона об исполнении Правительством бюджета за истекший год, а также проведение комплексных финансовых проверок стратегической эффективности распоряжения государственной собственностью, в том числе находящейся за рубежом.

Принципиальным представляется усиление роли Счетной Палаты в проведении проверок за обоснованностью расходования субъектами Федерации средств, полученных из федерального бюджета, а также за исполнением бюджетов тех регионов, у которых объем финансовой помощи за счет федеральных ресурсов превышает половину их консолидированного бюджета. Эта контрольная работа, думается, должна быть возложена также на контрольно-ревизионные органы Минфина и проводиться скоординировано со Счетной Палатой РФ. В отличие от организации государственного финансового контроля на федеральном уровне принципиальные вопросы формирования и функционирования независимых контрольных финансовых органов субъектов Российской Федерации ни концептуально, ни методологически не разработаны. Контрольно-счетные органы субъектов Федерации должны быть встроены, то есть гармонично сопряжены в единую систему государственного финансового контроля. Сегодня в регионах фактически отсутствует реально независимая система действенного финансового контроля за эффективностью формирования и законностью распоряжения бюджетными средствами. Это является одной из многих причин в целом ряде территорий их экономически кризисного положения в течение продолжительного времени. Чтобы преодолеть этот негатив, необходимо создать целостную систему единого государственного финансового контроля, которая обеспечивала бы реальное взаимодействие между конституционным органом контроля за стратегической эффективностью использования государственными ресурсами и независимыми органами государственного финансового контроля.

Кроме того, следует учитывать, что, в сущности, на сегодняшний день нет единого бюджета в рамках всей страны, как это было в Советском Союзе, а консолидированный бюджет Российской Федерации имеет преимущественно прогнозно-методологическое предназначение Территориальные бюджеты — бюджеты республик, краев и областей и юридически, и фактически являются самостоятельными. Между тем органы независимого государственного финансового контроля во многих субъектах Федерации или не созданы, или функционируют не на должном уровне.

Например, говоря о работе Счетной палаты Российской Федерации, можно сказать, что по итогам контрольных мероприятий, проведенных в 2005 году, направлено 443 представления и 7 предписаний. По материалам 2005 году возбуждено более 240 уголовных дел, что значительно больше, чем в предыдущем - 72 дела. Основное назначение контрольно-счетных органов состоит не только и не столько в том, чтобы выявлять как можно больше финансовых нарушений, возвращать в бюджет неправильно истраченные бюджетные средства, инициировать возбуждение уголовных дел против нарушителей финансовой дисциплины.

Установление строжайшей дисциплины в распоряжении финансовыми средствами на каждом уровне бюджетной системы есть главное направление деятельности органов государственного финансового контроля и, прежде всего, контрольно-счетных органов. Для реализации этой важнейшей задачи законодатели должны наделить контрольно-счетные органы соответствующими правами и полномочиями.

Второе направление деятельности контрольно-счетных органов - это повышение эффективности государственного управления. Это направление тесно связано с предыдущим, поскольку трудно говорить об эффективности там, где нет дисциплины и должного порядка. Необходимо добиться, чтобы каждый государственный чиновник распоряжался вверенными ему государственными ресурсами не только в рамках закона, но и максимально эффективно, по-хозяйски, строго ориентируясь на достижение конкретных, значимых для государства результатов, и тщательно продумывая оптимальные пути их достижения.

Рачительный хозяин никогда не потратит свои средства, не определив четко результат, который он желает достигнуть этим расходом. Взять, к примеру, США. Казалось, богатая страна - живи и не тужи. Так нет же, американские законодатели еще в 1993 году приняли закон "О государственном управлении, основанном на исполнении и результатах", в 1994 году - "Об эффективности федеральных приобретений". Волнует их, видите ли, чтобы расходование средств американских налогоплательщиков было результативным, приносило пользу американскому обществу. Да еще Главному контрольному управлению - аналогу нашей Счетной палаты - наказали тщательно контролировать результативность бюджетных расходов. Помимо контрольных функций ГКУ США ведет исследовательскую работу по оценке эффективности предлагаемых Президентом и принимаемых Конгрессом программ.

К сожалению, депутатов Государственной Думы прошлого созыва вопросы эффективности расходования бюджетных средств почему-то мало интересовали. Невероятно, но факт: ни одного закона, ни одной нашей поправки в интересах финансового контроля не было принято. Вместе с тем, Счетная палата Российской Федерации неоднократно обращала внимание на то, что эффективность государства во многом определяется эффективностью его деятельности в бюджетно-финансовой сфере, в частности тем, как оно распоряжается финансовыми и материальными ресурсами, которые общество доверило ему в управление. От этого зависят и темпы экономического роста страны, и возможности государства обеспечивать социальные потребности населения, и многое другое.

Контрольно-счетные органы всеми имеющимися в их распоряжении средствами должны принять самое активное участие в обеспечении эффективности управления финансовыми и материальными ресурсами страны. Именно в этом видится главный смысл нашей совместной деятельности. На достижение этого должен быть направлен главный вектор деятельности Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации.

Проблема эффективности государственного управления весьма многогранна. Например, весьма актуальной остается проблема обеспечения эффективного управления государственным имуществом, в том числе в сфере обеспечения обороны и безопасности государства. Ведь на создание военной инфраструктуры государство десятилетиями направляло более половины расходов оборонного бюджета. В итоге создано огромное национальное богатство, которое в связи с сокращением Вооруженных Сил, по нашему глубокому убеждению, может и должно работать на развитие страны. Сколько проблем, связанных с реализацией военной реформы, страна могла бы решить, если бы ответственные лица разумно, эффективно для государства распорядились этой собственностью.

Взять хотя бы использование военного имущества, высвобождаемого в ходе военной реформы. Численность армии и флота сократилась в разы, а количество используемых Министерством обороны зданий и сооружений - всего на доли процента. На балансе Министерства обороны находится более 200 тыс. объектов казарменно-жилищного фонда с остаточной стоимостью 357 млрд. рублей. В целом за 2001-2002 годы подлежало высвобождению более 12 тыс. объектов недвижимости, из которых 4,5 тыс. зданий и сооружений были представлены к реализации на аукционах. Фактически было продано только 156 объектов (3,5 %), а нереализованная недвижимость разрушается и постепенно приходит в негодность. Эти вопросы я подробно докладывал Президенту Российской Федерации. Счетная палата попросила его поручить своим полномочным представителям в федеральных округах совместно с заинтересованными ведомствами оценить состояние и перспективы использования земельных участков, других объектов недвижимого военного имущества, в том числе сданных в аренду, и подготовить проекты соответствующих решений на этот счет.

Также имеется информацией о серьезных нарушениях при приватизации предприятий оборонно-промышленного комплекса и федеральных государственных унитарных предприятий Министерства обороны, да и не только предприятий военного ведомства. Имеются многочисленные факты искусственного банкротства предприятий.

Неоднократно Счетная палата обращала внимание на недостаточную эффективность управления федеральными государственными унитарными предприятиями, когда в большинстве случаев деятельность предприятий не ориентируется на результат, а контроль за их финансово-хозяйственной деятельностью и перечислением части прибыли в федеральный бюджет отсутствует. Убедительно доказывали, что в существующем виде институт представителей государства в органах управления акционерных обществ и ревизионных комиссиях не оправдывает себя, не реализуются все имеющиеся возможности получения доходов от использования федерального имущества.

Все эти проблемы затрагивают непосредственно и интересы субъектов Российской Федерации. Поэтому в их решении нужно надеется на тесное взаимодействие с контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации.

Одним из важнейших элементов работы Счетной палаты по эффективному использованию бюджетных средств является достижение высокого качества собственных контрольных мероприятий. Вот почему она стремится к тому, чтобы анализировать качественные параметры расходования государственных средств и, прежде всего, их социальную результативность. Например, первый опыт проведения аудита эффективности использования средств, выделенных на реализацию федеральной целевой программы "Дети Севера" в 2001-2002 годах, показал, что ожидаемый результат от реализации мероприятий Программы не достигнут и социально-экономический эффект не получен. Не были систематизированы данные о фактическом состоянии проблем детей, в результате чего не удалось разработать оптимальную схему распределения бюджетных средств по целевым направлениям, не были определены критерии выбора системы мероприятий. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, относящихся к северным территориям, не были привлечены к разработке Программы. Механизм управления, учета и контроля за ходом реализации Программы не был создан. От такого, не ориентированного на результат, непродуманного, нерационального распоряжения государственными деньгами пострадали наши дети, которые очень нуждаются в помощи государства.

Контрольно-счетные органы должны взять на особый контроль результативность осуществления социальных программ. Это их первейший долг перед обществом. Государство только тогда будет эффективным, когда результативность деятельности каждого органа власти, каждого должностного лица будет оцениваться не столько по количеству потраченных средств, сколько по достигнутым результатам.

Защитить природные ресурсы от грабительского расхищения - это тоже важная задача контрольно-счетных органов. Здесь большое поле деятельности не только для Счетной палаты Российской Федерации, но и для контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. В частности, после принятия Земельного кодекса контрольно-счетные органы должны усилить свое внимание к учету и использованию земельных ресурсов, акцентировать внимание на контроле доходов от использования земли, проверках обоснованности перевода лесных земель в нелесные и проверках эффективного и целевого использования средств на охрану и воспроизводство лесных ресурсов.

Стране нужны более эффективные решения в сфере управления бюджетными средствами, и, соответственно, более эффективный контроль за этим управлением со стороны контрольно-счетных органов. Поэтому Счетная палата выступает за внедрение в России более прогрессивной, хорошо зарекомендовавшей себя во многих зарубежных странах "результативной" модели бюджета. Для этой модели характерны ориентация на конечные результаты, стремление полно и комплексно оценить затраты, получить больший результат на единицу затрат.

Применение такой модели предполагает, во-первых, изменение процедуры планирования бюджета. Планирование расходов бюджета должно начинаться не с расчета смет отдельных бюджетных организаций, а с анализа общественных потребностей, определения национальных приоритетов. И уже на этой стадии необходимо четко определять желаемый результат от выделяемых ассигнований, а также критерии оценки его достижения. При этом должен соблюдаться приоритет среднесрочного бюджетного планирования, отражающего стратегические направления экономической политики.

Во-вторых, необходимо изменить функции системы прогнозирования, для которой характерны ориентация на инерционное развитие экономики и отсутствие нацеленности на реализацию стратегических задач и, прежде всего, ускорения темпов социально-экономического развития страны.

В-третьих, должна быть создана и адекватная новым требованиям система учета, включающая в себя отчетность органов исполнительной власти об эффективности расходования ими государственных средств.

В-четвертых, модернизация управления бюджетом невозможна без качественного улучшения системы внутреннего и внешнего бюджетного контроля и аудита. Внутренний контроль должен быть направлен на предотвращение неэффективных решений и возможных нарушений бюджетных обязательств. Внешний контроль должен концентрироваться на качестве выполнения бюджетных заданий, функциональных обязанностей, следить за целевым в истинном смысле этого слова использованием средств, осуществлять ревизию контрактов и договоров.

Уже в текущем году совместными усилиями всех участников бюджетного процесса необходимо предпринять реальные шаги по оптимизации действующей сети бюджетополучателей, реорганизации части бюджетных учреждений, привлечению организаций других организационно-правовых форм к предоставлению государственных и муниципальных услуг.

При составлении проекта федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации на 2007 год целесообразно продолжить работу по разработке и внедрению новых методов формирования бюджета, ориентированного на результат, на примере ряда федеральных целевых программ и главных распорядителей бюджетных средств. Это потребует внедрения новой единой методики оценки результативности и эффективности бюджетных расходов и изменения акцентов государственного внешнего контроля за исполнением бюджета.

Важным элементом внешнего контроля должен стать аудит эффективности, как бюджетных расходов, так и в целом управления финансовыми и материальными ресурсами. Он должен дополнить традиционный финансовый аудит в части оценки эффективности, результативности и экономичности бюджетных программ и их влияния на социально-экономическое положение страны и отдельных регионов. Аудит эффективности призван охватить весь спектр деятельности государства, полный круг бюджетных операций - от отдельных бюджетных программ до деятельности государственных органов, организаций и даже отдельного чиновника.

Естественно, что аудит эффективности только тогда принесет ощутимую пользу, когда его будет применять не только Счетная палата Российской Федерации, но и все контрольно-счетные органы России - вне зависимости от того, средства каких звеньев бюджетной системы они контролируют. Причем, применять грамотно, на основе единых принципов, на единой методической и методологической основе. Информирую вас о том, что принято решение распространить и на регионы российско-канадскую программу сотрудничества по внедрению аудита эффективности. В качестве своеобразных "полигонов" для апробации опыта аудита эффективности избраны контрольно-счетные палаты Воронежской и Ростовской областей. Будут вовлечены в эту программу и другие регионы.

Счетная палата Российской Федерации и Научно-методический совет Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации в настоящее время активно работают над созданием методических основ проведения аудита эффективности, ориентированных на все уровни бюджетной системы страны.

Важнейшей составляющей аудита эффективности должен выступать контроль за соблюдением налогового законодательства, оценка его эффективности, а также эффективности проводимой налоговой политики как совокупности мер по обеспечению финансовых потребностей государства. Такой контроль осуществляется органами внешнего государственного финансового контроля практически всех стран мира и осуществляется в тесном сотрудничестве с налоговыми органами.

Проверки состояния налогового и бюджетного процессов в регионах выявляют наличие там существенных недостатков. Так, до 50 % организаций уклоняются от постановки на налоговый учет, не представляют отчетность о своей деятельности и по существу находятся вне сферы налогового контроля. Эффективность оперативно-розыскных мероприятий в отношении юридических лиц, уклоняющихся от постановки на налоговый учет и не сдающих отчетность о своей деятельности, остается низкой.

Органы законодательной власти субъектов Федерации предоставляют дополнительные льготы по налогам и сборам, подлежащим зачислению в бюджеты этих регионов сверх льгот, установленных законодательством Российской Федерации. Такие налоговые льготы используются для заинтересованности в регистрации на соответствующих территориях организаций, осуществляющих производственно-хозяйственную деятельность в других регионах страны. Налоговая база этих организаций формируется на территориях других субъектов Российской Федерации, что приводит к оттоку средств из бюджетов субъектов Федерации.

Проблемные вопросы были выявлены при проверках состояния налогообложения при пользовании недрами, а также на предприятиях и в организациях топливно-энергетического комплекса Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит положения, допускающие неоднозначный подход к исчислению налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, определению основных ее элементов. Организации-недропользователи имеют возможность минимизировать налоговую базу для расчета налога. Например, выявленные контрольно-счетными органами при проверке трех крупных предприятий в Мурманской области потери бюджетов всех уровней в результате этого составили в 2002 году около 110 млн. рублей.

Институт контрольно-счетных органов имеет большой потенциал и в силу своего статуса может наиболее полно реализовать принципы законности, рациональности и эффективности использования бюджетных средств. В то же время мы считаем, что функции органов внешнего государственного финансового контроля - контрольно-счетных палат, созданных законодательными органами, должны быть значительно шире и включать в себя анализ эффективности основных направлений бюджетной политики и на его основе выработку конкретных предложений по повышению эффективности финансового управления и контроля.

Участие контрольно-счетных органов в ежегодном цикле бюджетного процесса, когда результаты бюджетного контроля выступают в качестве аргументов при изменении приоритетности тех или иных видов расходов, должно стать повсеместной нормой и важнейшей потребностью.

Органическое включение процедур контроля эффективности в бюджетный процесс потребует проведение аудита эффективности бюджетных расходов на каждой его стадии, а так же более широкого использования процедур среднесрочного планирования. Такой подход отвечает одному из основополагающих принципов бюджетной системы, определенных статьей 34 Бюджетного кодекса - принципу эффективности и экономности использования бюджетных средств.

С аудитом эффективности тесно связано еще одно направление это борьба с коррупцией.

Коррупция - очень скрытое явление, но, как показывает анализ, искать ее надо, прежде всего, там, где выявлено неэффективное использование государственных ресурсов. Поскольку, если у государства убывает, то в кармане нечистоплотного чиновника прибывает.

Проблема коррупции и у нас, и в мире приобретает угрожающий характер. Она получила широкое распространение во всех слоях общества и среди всех ветвей власти. Коррупция демонстрирует полное безразличие государственных должностных лиц к общественной пользе, к закону, к народу. Коррупция имеет высочайшую приспособляемость, непрерывно мимикрирует, видоизменяется и совершенствуется, хитроумно использует недостатки и пробелы контроля и юридической ответственности. Питательной средой для ее воспроизводства является отсутствие жесткой правовой подотчетности и подконтрольности чиновников.

Еще одно предложение в интересах действительной, а не декларируемой борьбы с коррупцией: ввести в действие криминолого-экономическую экспертизу проектов наиболее значимых законодательных и иных правовых актов в целях недопущения в них положений (пробелов, исключений и иных недостатков), прямо или косвенно способствующих совершению преступлений особенно экономических и коррупционных. Результаты проведения антикоррупционной экспертизы законопроектов должны представляться вместе с ними при их внесении в Государственную Думу.

В целях борьбы с коррупцией исключительно важно объединение усилий и взаимодействие контрольно-счетных органов и органов прокуратуры. Сегодня это взаимодействие налажено в рамках реализации специального Соглашения между Счетной Палатой Российской Федерации и Генеральной прокуратурой Российской Федерации. Соглашение это касается в основном заключительного этапа финансового контроля, когда по результатам аудита возбуждаются уголовные дела. Однако рост числа таких возбужденных дел (в 10 раз за пять лет) не может служить главным критерием эффективности государственного контроля в этой сфере. Главным направлением должна стать профилактика коррупции, устранение условий для ее возникновения. И здесь, пользуясь присутствием Генерального прокурора Российской Федерации, хочу просить его содействовать тому, чтобы наши отношения на федеральном уровне служили примером для тесного взаимодействия контрольно-счетных палат и органов прокуратуры на региональном уровне.

Только так, вместе, мы сможем построить действительно правовое демократическое государство, сможем искоренить коррупцию и установить должный порядок в распоряжении государственными финансовыми и материальными ресурсами.

Можно ли считать, что законодательное регулирование проблем государственного финансового контроля на федеральном уровне существует? Да, хотя и в первом приближении. Увы, этого нельзя сказать про финансовый контроль в субъектах Российской Федерации и на муниципальном уровне, который в значительной степени должен определяться федеральным законодательством. Бюджетный кодекс Российской Федерации лишь обозначил наличие органов контроля, при этом терминологически неточно определив все контрольно-счетные органы финансового контроля исключительно как "собственные" по отношению к законодательным органам, их создавшим. Сохраняется также существенная неясность относительно определения содержания финансового контроля.

Имеется серьезное конституционное противоречие в невозможности субъектов Российской Федерации осуществлять управление своей собственностью, если таковая находится в кредитных организациях. Так сказать, некоторое "выпадение" права. Представляется, что законодателям субъектов Российской Федерации можно предложить выступить с запросом в Конституционный суд о конституционности Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в части, касающейся невозможности проверять движение собственных средств в кредитных организациях.

В целом же существует серьезная проблема в организации законодательной работы в Российской Федерации. Законодатель на федеральном уровне "забывает" о проблемах субъектов Российской Федерации, законодатели в субъектах Российской Федерации аналогично забывают о проблемах муниципальных образований. Более того, законодатели не всегда считают должным посоветоваться с теми субъектами права, в чьем ведении находятся вопросы, которые они решают.

Недавно приняты поправки в Уголовный кодекс Российской Федерации, в частности, относящиеся к установлению ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, а также поправки к статье 287 того же Кодекса, содержащие нормы ответственности за непредставление информации Федеральному Собранию и Счетной палате Российской Федерации. Указанная статья 287, как известно, с момента принятия Уголовного кодекса содержит серьезные недочеты. Понятие "нецелевое использование бюджетных средств" также нуждается, по мнению Ассоциации, в корректировке.

Придавая важное значение роли государственного финансового контроля в социально-экономическом развитии России и ее регионов в середине декабря прошлого года Совет Федерации, Счетная палата и Ассоциация контрольно-счетных органов Российской Федерации провели научно-практическую конференцию на тему: "Финансовый контроль и управление экономикой", на которой были рассмотрены проблемы повышения эффективности влияния контрольных органов на развитие экономики страны, регионов. Главный вывод конференции: только на основе эффективного управления мы сможем решить поставленную Президентом России В.В. Путиным задачу: чтобы уже в обозримом будущем Россия прочно заняла место среди действительно сильных, экономически передовых и влиятельных государств мира.

Все работники контрольно-счетных органов помнят, что эффективный финансовый контроль управления государственными средствами является важнейшим фактором укрепления доверия общества к государственной власти, что это средство консолидации власти и общества в достижении единой цели - обеспечения благосостояния граждан и стабильности государственной власти. Россия только тогда станет действительно великим и процветающим государством, когда управление государственными средствами будет максимально эффективным, а государственный контроль станет важнейшей потребностью и государства в целом и каждого субъекта в Российской Федерации.

Заключение

Кардинальные изменения в области учета произошли в 2005 г. у бюджетных организаций. Именно в этом году Минфин планирует изменить действующие принципы построения всей системы бюджетного учета для ее эффективного функционирования (Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов"). Уже утверждены новые коды бюджетной классификации. Поэтому мы посчитали необходимым проанализировать на страницах "БП" содержание и требования действующих нормативных документов, а также уточнить порядок и методы перехода бюджетников на новую систему учета. В предлагаемом вашему вниманию материале мы подробно рассмотрим вопросы организации учета в бюджетных учреждениях.

Бухгалтерский учет единиц бюджетной системы РФ в зависимости от возложенных на них функций в ходе исполнения бюджета делится на две области ведения учета: учет по операциям кассового обслуживания бюджета и учет по операциям исполнения бюджета бюджетным учреждением, которое в отличие от органов, организующих исполнение бюджетов, в рамках реализации Бюджетного послания Президента РФ "О бюджетной политике на 2003 год" должно вести учет финансово-хозяйственных операций по методу начисления. Для формирования качественной прозрачной отчетности о государственных операциях должна существовать единая система ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы РФ, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

В целях реализации новых принципов формирования системы бюджетного учета и устранения вышеперечисленных и иных недостатков ранее действующей системы организации бухгалтерского учета в секторе государственного управления Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 N 70н была утверждена Инструкция по бюджетному учету.

Предпринимательская деятельность является одним из основных источников финансирования бюджетных учреждений. Бюджетное учреждение, призванное осуществлять функции некоммерческого характера, в соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации может осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям.

при отражении расчетов по полученным и использованным средствам от предпринимательской деятельности через счет бюджетного учета 2 201 01 000 «Денежные средства на банковских счетах учреждения» для детализации операций по кодам экономической классификации соответствующих доходов или расходов, не отражаемых в последних трех разрядах данного счета, Инструкцией № 70н предусмотрено одновременное отражение операций на забалансовых счетах 17 «Поступление денежных средств на банковские счета учреждения» и 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения» с детализацией по статьям ЭКД (ЭКР).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.05.04 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» планирование, финансирование и бюджетирование расходов учреждений должны быть ориентированы на конечный результат их финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому при отражении расходных операций учреждений для формирования фактической себестоимости не только платных, а всехуслуг необходимо применять счет 2 106 04 х40.

Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть: целевая программа организации, постановления, договоры, принятые и публично объявленные решения, план передачи земли и сооружений, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть: утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1), акт (накладная) приемки - передачи оборудования (форма N ОС-14) и иные соответствующие документы, подтверждающие передачу организации прав владения, пользования и распоряжения активами.

При соблюдении указанных условий бюджетные средства принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения бюджетных средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств и т.п.

Оценка эффективности использования бюджетных средств — это сущность деятельности органов внешнего финансового контроля.

Государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными) органами власти и органами исполнительной власти, органами местного самоуправления.

Министерство финансов РФ осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. В отдельных случаях министерство осуществляет финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Министерство финансов РФ организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц — получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.

Список литературы

1.         Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2.         «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями от 24.03.2000 г.

3.         «Бюджетный кодекс Российской Федерации», принятый Госдумой РФ 17.07.1998 г., с учетом последующих изменений и дополнений на 31.12.2005 г..

4.         «Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях», утвержденная приказом Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н.

5.         «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6.         «Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью», утвержденная приказом Минфина РФ от 15.06.2000 г. № 54н, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 10.09.2001 г. № 73н.

7.         «План счетов по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете».

8.         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н.

9.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

1.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

10.      «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

11.      Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1,2 с изменениями на 31.12.2005 г.

2.         «Кризис федерального бюджета как зеркало российской экономики», «Банковское дело» №6, 2003

3.         Астахов В. П. «Бухгалтерский (финансовый) учет». Учебное пособие. М., «Экспертное бюро», М., «Экспертное бюро» Приор, 2000 г.

4.         Астахов В. П. «Теория бухгалтерского учета». М., «Экспертное бюро, 1997 г.

5.         Бизнес-план. Методические материалы. / Р.Г. Маниловский, Л.С. Юлкина, Н.А. Колесникова. – М., 2002. – 254 с.

6.         Бюджет//ж-л «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» №15, 2005

7.         Бюджет//ж-л «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» №3, 2004

8.         Бюджетная система России: Учебник для ВУЗов /под ред. Проф. Г.Б. Поляка. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003г.

9.         Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ Под ред. Г.Б.Поляка-М.:Юнити, 2004

10.      Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности». М., 1999 г.

11.      Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА, 2002.-527 с.

12.      Задорнов М.М. «Бюджет жесткий, но реальный»// Финансы.- 2002.- N 3с.3

13.      Задорнов М.М. Финансовая политика государства и возможности ее реализации// Финансы.-2002.- N 1с.6

14.      Иванова Н.Г. Казначейская система исполнения бюджетов. – Спб: Питер, 2001. – 208 с.: ил.

15.      25.Миловицина Н.Г. Казначейская система исполнения бюджетов. – Спб: Питер, 2005. – 208 с.: ил.

16.      Ивантер А. «На пол пути к оживлению» // Эксперт – 2001. - №46.с.10

17.      Игонина Л.Л. Муниципальные финансы.: М.: Экономисть, 2003. – 330 с.,

18.      Игонина Л.Л. Муниципальные финансы.: М.: Экономисть, 2003. – 330 с.,

19.      Илларионов А. «Эффективность бюджетной политики в России в 1994-1997 гг.», «Вопросы экономики» №2, 2000

20.      Ковалев А.П. «Финансовый анализ» / М.: финансы и статистика, 2004г.

21.      Ковалев В.В. Финансы: Учебник. – М.: ПБОЮЛ, 2001г.

22.      Ковалева А.М. Финансы: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2003 г.

23.      Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001г.

24.      Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. – М.: Главбух, 1998 г.

25.      Кондраков Я. П., Кондраков ИЛ. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях». - М., «Проспект» - 2001 г.

26.      Корчагина Л.М. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» // Бухгалтерский учет –2003г.-№10

27.      Курс экономической теории / Под. ред. М.Н. Чупирина – Киров: «АСА», 2000. – 264 с.

28.      Курс экономической теории / Под. ред. М.Н. Чупирина – Киров: «АСА», 2000. – 264 с.

29.      М. И. Ходорович «Бюджет и бюджетная система»: Учебное пособие /ВЗФЭИ-М.: Экономическое образование, 2004 г.

30.      Мураховская И. С. «Бухгалтерский учет и отчетность 2000». Сборник нормативных документов и справочных материалов, М., 2000 г.

31.      Павлова Л. «Источники финансирования бюджетного дефицита», «Экономист» №1, 2002

32.      Покропивный С.Ф. Экономика предприятия. – Киев, 2001.-249 с.

33.      Пошерстняк Е.Б. «Кассовые операции». М., 2003 г.

34.      Раицкий К.А. Экономика пердприятия. – М.: ЮНИТИ, 2004.-260 с.

35.      Романовский М.В., Финансы предприятий: Учебник. – СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса»», 2000.

36.      Сабанти Б.М. Теория финансов М.: Менеджер. 2000. 168 с.

37.      Терехова Л.В. Управление финансами предприятия, - М.: 2000 г.

38.      Токарев И.Н. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях». М., «ИД ФБК Пресс», 2002 г.

39.      Финансовая стабилизация в России. М.: «Прогресс- Академия», 2004 год

40.      Финансы, денежное обращение, кредит. / Л.А. Дробозина и др.-М., Финансы ЮНИТИ, 2003 – 514 с.

41.      Финансы, денежное обращение, кредит. / Л.А. Дробышева и др.-М., Финансы ЮНИТИ, 2002 – 250 с..

42.      Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» / М.: ИНФРА, 2003 г.

43.      ШереметА.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2000г.

44.      Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики Экономическая теория и политика: - М.: ГУВШЭ, 2000. 367 с.

Похожие работы

Учет денежных средств в кассе и на счетах предприятия, анализ наличия и эффективности их использования

Скачать

92374

3

0

... средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа. 2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств на счетах в банке В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка. Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает ...

Учет основных средств организации

Скачать

40096

0

0

... порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности. В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной ...

Система учета основных средств на ЗАО "Маяк"

Скачать

57268

3

1

... решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. 2. Действующая система учета основных средств на ЗАО “Маяк” 2.1 Финансово-экономическая характеристика организации Анализируемая нами организация была создана в 1985 году. Основной вид деятельности производство, переработка и ...

Учет денежных средств

Скачать

78547

3

0

... 55 17 Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета 50,51,52, 66,67 55 18 Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом 68 55 2. Организация учета денежных средств на предприятии ОСАО «Ингосстрах»   2.1 Краткая экономическая характеристика ОСАО «Ингосстрах» Открытое страховое акционерное общество «Ингосстрах», являющееся ...