Бухгалтерский учет основных средств

1.3 Бухгалтерский учет основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования (28,с.157).

Документальное оформление движения основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03г. №7(19).

В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС-1 для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств (кроме зданий и сооружений), форма № ОС-1а – акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма №ОС-1б – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС - 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

- акт на списание основных средств по форме № ОС - 4 – для оформления операций по списанию основных средcтв (кроме автотранспортных средств);

- акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспортных средств; форма №ОС-4б - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

- инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 – для оформления пообъектного учета основных средств; форма №ОС-6а инвентарную карточку группового учета объектов основных средств; форма №ОС- 6б – инвентарная книга учета объектов основных средств – для объектов основных средств малых предприятий)

- акт о приемке оборудования по форме № ОС - 14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

- акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС- 15 – для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

- акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

- акт о приеме (поступлении) оборудования – для оформления поступившего на склад оборудования для установки.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно (5):

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)(12).

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2. Сооружением и изготовлением;

3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

4. Безвозмездным получением;

5. В других случаях.

Поступление и движение принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое, показывает сумму первоначальной стоимости основных средств. Главным источником появления у организации нового имущества являются вложения во внеоборотные активы, для учета которых используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»(28,с.160)

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний). В случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует Дт счета 08 с Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если основные средства поступают в организацию от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал, то такие объекты приходуются с помощью записи по дебету счета 08 (откуда переносятся на учет по счету 01 «Основные средства) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой переоценки отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется амортизация в результате переоценки.

НДС по затратам, связанным с приобретением основных средств учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и делается проводка

Дт 19 Кт 60,76

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств отражается налоговый вычет по НДС

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19

При приобретение основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При приобретение объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (31, с.305).

Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в результате:

- продажи;

- списания или ликвидации;

- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, при выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства» (15). Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) (19). Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия (19). Выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, списания, безвозмездной передачи через счет 01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом по дебету этого субсчета указывается стоимость выбывающих средств, а в кредит относятся суммы начисленной амортизации (42). Остаточная стоимость выбывающего объекта формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Также к операционным расходам относятся расходы, связанные с выбытием: снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы.

Наряду с расходами по счету 91 субсчет «Прочие доходы» по кредиту регистрируются операционные доходы, обусловленные списанием основных средств. Дополнительно в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» относится отчисленный при продаже НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов, результат от выбытия списывается с дебета счета 91, субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (в случае убытка с кредита) в кредит (в случае убытка – в дебет) 99 «Прибыли и убытки», тем самым формируется чистая прибыль.

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Вовремя про­изведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных).

Нормативными документами предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств (7):

- расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме физических затрат,

- создание резерва на проведение ремонта основных средств,

- расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств ведется с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т.е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списа­ния «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат на производство.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Стоимость ремонта отражается в составе расходов будущих периодов;

Дт счета 97 «Расходы будущих периодов» -

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС по ремонту:

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Произведена опла­та подрядчику за выполненные работы:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт счета 51 «Расчетные счета»

Сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика:

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.

Дт счета 20 «Основное производство»

Кт счета 97 «Расходы будущих периодов»

Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта;

Дт счета 10 «Материалы»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика:

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

Приобретенные материалы оплачены поставщику:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

Кт счета 51 «Расчетные счета»

Сумма НДС по оплаченным поставщику материа­лам предъявлена к вычету.

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (48).

Заметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходованию материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта:

Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)

Кт счета 10 «Материалы»

Отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).

Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», другие счета расчетов) – отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).

Учет амортизации основных средств

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом (26).

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года) износ начисляется;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетируется счет 91, субсчет «Прочие расходы», при переоценке – счет 83 «Добавочный капитал». Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» при их выбытии; со счетом 83 - при переоценке.

Счет 02 – пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму возмещенной через амортизационные отчисления стоимости всех объектов основных средств организации. Оборот по дебету показывает величину амортизационных накоплений по выбывшим объектам независимо от причины выбытия, а оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации за отчетный период. Начисление амортизации прекращается по мере возмещения организацией полной первоначальной стоимости основных средств.

Учет арендованных основных средств

Порядок отражения арендных операций зависит от формы аренды. В зависимости от срока аренды имущества различают долгосрочную (сроком более трех лет) и текущую аренду (сроком до одного года). Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательством его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного срока, Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом (1). Арендная плата может рассматриваться как доход от обычных видов деятельности или как операционный доход. В организациях, предметом деятельности которых является предоставлением за плату во временное пользование своих активов по договору дарения, арендная плата учитывается как доход от обычных видов деятельности. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, когда это не является предметом ее деятельности, относится к операционным доходам. В зависимости от того, как арендная плата классифицируется, она по-разному отражается в бухгалтерском учете.

Учет у арендодателя при признании дохода от аренды доходами от обычных видов деятельности происходит следующим образом. Отражена в аналитическом учете к счету 01 сдача в аренду объектов основных средств

Кт 01 «Основные средства» Дт 01 «Основные средства».

Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам, сданным в аренду:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств.

Отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Отражена сумма НДС по арендной плате:

Дт 90, субсчет НДС

Кт 76,68

Поступила от арендатора арендная плата:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком».

Учет у арендодателя при признании дохода от аренды операционными доходами. Отражено начисление амортизации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Отражена сумма арендной платы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы и расходы».

Отражена сумма НДС по арендной плате: Дт 91-2 Кт 76, 68.

Учет у арендатора.

Поступили арендованные основные средства на Дт 001.

Отражена сумма НДС по арендной плате:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечислена арендная плата: Дт 76 Кт 51 (48).

Учет результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации основных средств отражаются следующими записями. Обнаружение излишков влечет за собой проводку:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Начисленный износ отражается записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача по остаточной стоимости списывается на счет:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 01 «основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отнесение недостачи на виновника отражается записью:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Когда по обнаруженной недостаче виновные лица не установлены, или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

И еще хотелось бы отметить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и их точки соприкосновения, которые необходимо учесть при разработке рекомендаций об улучшении учета на предприятии.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ (2) расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ (2) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

Например, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

- платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);

- информационные и консультационные услуги, оказываемые другими организациями при приобретении основных средств (в налоговом учете эти услуги должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункты 14 и 15 п. 1 статьи 265 НК РФ);

- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти суммовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ);

- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ).

Очевидно, что при наличии перечисленных выше расходов объекты основных средств будут иметь различную первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникновение данного обстоятельства влечет появление сложностей в расчете и учете сумм начисленной амортизации по такому объекту основных средств даже при использовании одного и того же способа начисления амортизации. В связи с тем, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет меньше его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то и для целей налогообложения прибыли будет учитываться меньшая сумма амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.

Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.

НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении основных средств определяется нормами главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по НДС.

В общем случае в соответствии с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации-налогоплательщику при приобретении основных средств либо фактически уплаченные им, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами выбытие активов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в качестве расходов суммы начисленной амортизации по объектам основных средств.

В бухгалтерской отчетности объекты основных средств должны будут отражаться по остаточной стоимости по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).

2. ОсОбЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

2.1 Характеристика Сокольского ПАП

Сокольское пассажирское автотранспортное предприятие является филиалом ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» с 1 июля 2003 года, сокращенное название Сокольский ПАП. Оно расположено в Нижегородской области, Сокольского района, п. Сокольское, ул. Механизаторов, дом 9. Местонахождение предприятия довольно благоприятное для людей, так как оно расположено далеко от жилых домов.

Основными видами деятельности общества являются:

1.  пассажирские перевозки;

2.  грузовые перевозки;

3.  оптово-розничная торговля;

4.  внешнеэкономическая деятельность;

5.  оказание гражданам и организациям справочно-информационных, внешнеэкономических, маркетинговых, рекламных, сервисных, агентских, посреднических, транспортно-экспедиционных и иных услуг;

На балансе предприятия находится 40 единицы подвижного состава. Из них:

- автобусный парк 19 единиц, общей вместимостью 484 п/мест;

- количество грузовых автомобилей сократилось на одну единицу и составило 7 единиц общей грузоподъемностью 57 тонн.

Автобусный парк обслуживает 17 маршрутов общей протяженностью 958,8 км, из них 1 городской – протяженностью 5,3км, 12 пригородных – 457,7 км и 3 междугородних – 496,8 км.

Состояние пассажирских транспортных средств характеризуется высокой степенью их физического и морального износа.

На 01.01.2007 года более 67% автобусов полностью с амортизированы, общий износ составляет 11 лет, средний пробег на один автобус составляет 553 км.

Основной причиной старения автобусного парка является резкое снижение темпов замены и очень незначительное их обновление, так за второе полугодие 2006 был приобретен один новый автобус по лизингу.

Не лучшая ситуация складывается и с грузовым парком. Грузовые перевозки в последние годы остаются невостребованные. Недостаточный платежеспособный спрос внутри района способствует тому, что практически все грузовые автомобили переданы в аренду и работают за пределами района.

Деятельность маршрутного пассажирского транспорта является дотационной. Изношенный подвижной состав требует дополнительных денежных средств для поддержания транспорта в рабочем состоянии. Текущие и капитальные ремонты автобусов становятся все более трудоемкими, а постоянный рост цен на запчасти, значительно удорожает перевозки. На предприятии имеется собственный заправочный пункт, собственная артскважина, отопление осуществляется, централизовано от котельной МП «Сокольский ЖКЖ», собственная котельная законсервирована. На территории предприятия работает магазин, месячный товарооборот которого составляет 754 тыс. руб. или 8% от общих доходов.

Бухгалтерский отдел возглавляет главный бухгалтер, у нее в подчинении работают два бухгалтера и бухгалтер-кассир. Экономическо-аналитическую работу исполняет на предприятии экономист. На предприятии работает 94 человека, из них рабочих 71 человек.

На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации. Главный бухгалтер руководит работой всего аппарата бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходованием, а также за движением материальных ресурсов. Бухгалтерия формирует бухгалтерский баланс и годовые, квартальные отчеты.

Организационная структура филиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» выглядит следующим образом:

Рис.1 Организационная структура Филиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» в 2007году