Навигация
Анализ состава, движения и эффективности использования основных фондов Сокольского ПАП
156826
знаков
18
таблиц
1
изображение
2.2 Анализ состава, движения и эффективности использования основных фондов Сокольского ПАП
Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры (32,с.145). В данной таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период, (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным годом, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии. Сначала анализируется структура основных средств предприятия. Данные возьмем из приложения 5. В табл. 1 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств в конце базисного года (2006 г.).
Таблица 1
Структура основных средств, имеющихся в базисном 2006 году, тыс. руб.
| Наименование группы основных средств | Стоимость, тыс. руб. | Доля к общей сумме основных средств в % |
| Производственные осн. ср-ва. Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Прочие основные средства. Итого производственных основных средств | 20160 1220 2153 9046 32579 | 61,9 3,7 6,6 27,8 100 |
| Итого основных средств. | 32579 | 100 |
Вывод: Как видно из табл.1 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 32579 тыс. рублей. Основные средства производственного назначения составили 100%. Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составила (2153 +9046) / 32579 * 100% = 34,3 % или 11199 тыс.руб., пассивная часть - 65,7% или 21380 тыс. руб. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения не соответствует норме в данной отрасли производства.
В дальнейшем необходимо рассмотреть движение основных средств в анализируемом году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2007 году берутся из приложения 7 и представляются в табл. 2.
Таблица 2
Наличие, движение и структура основных фондов, тыс. руб.
| Наличие на | Поступило | Выбыло | Наличие на | |||||
| Группа основных фондов | начало года | за год | за год | конец года | ||||
| тыс. руб. | удельный вес, % | тыс. руб. | удельный вес, % | тыс. руб. | удельный вес, % | тыс. руб. | удельный вес, % | |
| Промышленно- | ||||||||
| производственные основные фонды | 32579 | 100 | 3841 | 100 | 2108 | 100 | 34312 | 100 |
| Непроизводст | ||||||||
| венные основные | ||||||||
| фонды | ||||||||
| Всего основных фондов В том числе: | 32579 | 100 | 3841 | 100 | 2108 | 100 | 34312 | 100 |
| активная часть | 11199 | 34,3 | 3806 | 99,1 | 1964 | 93,2 | 13041 | 38,0 |
Вывод: Данные табл. 2 показывают, что за отчетный год (2007г.) произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на 3806 тыс. руб. или на 11.8 %, (в 2007 году предприятие ввело в эксплуатацию дополнительные линии и построило пристройку к складскому помещению теплой стоянки). Значительно вырос также удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 34.3% до 38.0% (+3.7%), что следует оценить положительно.
Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:
Фср= Фпер + (Фвв*Чм) / 12 – Фл * (12- М) / 12, (3)
где Фс - среднегодовая стоимость основных средств; Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств; Фвв - стоимость введенных основных средств; Чм – число месяцев функционирования введенных основных средств; Фл - ликвидационная стоимость; М – количество месяцев функционирования выбывших основных средств.
Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:
Фср= (½ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ ½ *Фi) / (n –1) (4)
где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.); Фi- стоимость основных средств в i-ом периоде;
Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):
Фср= (Фнач+Фкон) / 2 (5)
где Фнач – стоимость основных средств на начало года; Фкон- стоимость основных средств на конец года.
В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент обновления: Кобн= Фпост. / Фкон.; (6)
Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./ Фнач.; (7)
Коэффициент прироста: Кпр.= Фпр./ Фнач., (8)
где Фпост. – стоимость поступивших основных производственных средств,Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец года, Фвыб. - стоимость выбывших основных средств на конец года(20,с.171).
По формулам 6,7,8 рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственных средств: Кобн= 3841. / 34312 = 0.11,
Квыб=2108./ 32579 = 0,06, Кпр.= (3841-2108)./32579 = 0,05.
Вывод: Данные расчета показывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств, что объясняется вводом в эксплуатацию новой пристройки к теплой стоянке, приобретению станков для ремонта и транспортных средств.
Все изменения, произошедшие в отчетном году по сравнению с базисным годом приведены в табл.3. Данные взяты из приложений 6,7.
Таблица 3
Анализ изменения структуры основных средств за 2006-2007гг., тыс. руб.
| Период | Производственные основные средства | Уд. вес,% | Непроизводственные основные средства | Уд. вес, % | В т.ч. активная часть | Уд. вес, % | Итого основных средств | Уд. вес, % |
| Базисный год | 32579 | 100 | 0 | 0 | 11199 | 34,3 | 32579 | 100 |
| Отчетный год | 34312 | 100 | 0 | 0 | 13041 | 38,0 | 34312 | 100 |
| Итого | +1733 | 100 | 0 | 0 | +1842 | +3,7 | 1733 | +5,3 |
Вывод: Как видно из таблицы 3 прирост основных средств составил +1733 тыс. руб., в процентах к базисному +5,3%. Важно отметить и то, что рост доли активной части основных средств составил +1842 тыс. руб., в процентах +3.7%.
Проанализируем этот рост в процентах и определим влияние каждого фактора (рост доли активной части, и рост стоимости активной части основных средств):
Ф2006= Фа2006 / Ф2006 *100= 11199 / 32579 = 34,3%
Ф1 = Фа2006 / Ф2007 = 11199 / 34312* 100% = 32,6%
где Фа – стоимость основных фондов, активная часть; Ф1 – показатель доли активной части; 2006 г. – базисный год; 2007 г.- отчетный год.
Влияние фактора = 32,6-34,3= -1,7%
Ф2 = Фа2007 / Ф2007 = 13041 / 34312* 100% = 38.0%,
где Фа – стоимость основных фондов, активная часть; Ф2 – показатель роста стоимости активной части; 2006 г. – базисный год; 2007 г.- отчетный год.
Влияние фактора = 38,0 – 32,6= +5,4%
Вывод: Таким образом, за счет влияния этих факторов рост доли активной части составил +3.7% (-1,7% +5,4%).
И, наконец, рассчитаем среднегодовую стоимость основных производственных средств и стоимость их активной части.
Данные возьмем из табл. 2.
По формуле 5 получаем:
Ф2006=(13148+32579)/2=22863 т. руб. Фa2006=(6710+11199)/2= 8955 т. руб.
Ф2007=(32579+34312)/2=34445 т. руб. Фa2007=(11199+13041)/2= 12120 т. руб.
Вывод: Среднегодовая стоимость основных средств в 2007 году составила 34445 тыс. руб., а активной части-12120 тыс. руб. В 2006 году соответственно 22863 тыс. руб. и 12120 тыс. руб.
Следующим этапом анализа использования основных средств предприятия является анализ использования оборудования и производственных мощностей.
Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:
Фотдача = ВП / Фср. (9)
Кроме того, рассчитываются и другие показатели:
- фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:
Фемкость= Фср. / ВП (10)
- рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:
Р = Пр. / Фср. (11)
Рассчитывается также относительная экономия основных средств:
Эо.с.= Ф1- Ф0* I, (12)
где Ф1 ,Ф0 - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах, I - индекс объема производства продукции (35, с.101).
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.
На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части:
ФО = Уд * Ф@ (13).
Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:
Ф1= (Уд1-Уд0) * Ф@0 Ф2 = (Ф@1 - Ф@0) * Уд1 .
Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:
ФО = (К * Тед. * СВ) / Фср., (14)
где К - среднегодовое количество оборудования; Тед. - количество отработанных часов одним оборудованием; СВ - выработка продукции за 1 машино-час.
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:
ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц . (15)
Для расчета этого показателя и проведения анализа выберем данные из различных форм отчетности: объем выпуска продукции из отчета о прибылях и убытках (Приложения 4,5), среднегодовую стоимость основных средств и их активной части мы рассчитали выше, определим удельный вес активной части путем деления среднегодовой активной части основных средств на среднегодовую стоимость основных производственных средств. Такие показатели, как среднегодовое количество технологического оборудования, отработано за год часов, смен, дней мы выберем из первичных документов предприятия, и все расчеты произведем ниже и представим в табл. 4.
Таблица 4
Исходные данные для проведения анализа фондоотдачи, д.ед.
| Показатель | 2006 | 2007 | Отклонение |
| Объем выпуска продукции (ВП), тыс. руб. | 19027 | 22489 | +3462 |
| Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: Основных производств. средств (Ф) Активной части (Фа) Единицы оборудования (Ц) | 22863 8955 381,0 | 34445 12120 538,2 | +11582 +3165 +157,2 |
| Удельный вес активной части о.с. (УД) | 0,3917 | 0,3519 | -0.0398 |
| Фондоотдача, руб.: Основных производ. средств (ФО) Активной части (ФОа) | 0,83 2,12 | 0,65 1,85 | -0.18 -0.27 |
Среднегодовое количество технологического оборудования (К) | 60 | 64 | +4 |
| Отработано за год всем оборудованием (Т), час. | 225 | 224 | -1 |
| В том числе единицей оборудования: Часов (Т ед.) Смен (СМ) Дней (Д) | 3750 480 250 | 3500 460 245 | -250 -20 -5 |
| Средняя продолжительность смены (П), час. | 7.8 | 7.6 | -0.2 |
| Выработка продукции за 1 машино-час (СВ), руб. | 34,56 | 100,4 | +65,84 |
Показатели фондоотдачи мы рассчитаем, как отношение объема выпуска продукции на среднегодовую стоимость основных средств, отдельно активной части и отдельно по годам. Затем определим отклонения отчетного года по сравнению с базисным годом.
Вывод: Объем выпуска продукции в 2007 году увеличился, увеличилась и стоимость основных средств, а фондоотдача снизилась на 0,18 руб. в отчетном году по сравнению с базисным по производственным средствам и на 0,27 рубля по активной части основных средств.
Также рассчитывают коэффициент интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования, а также общий коэффициент использования оборудования интегральный коэффициент.
В табл. 5 приведены данные о планируемых и фактических значениях показателей производственной программы в анализируемом году. На основе этих данных рассчитаем коэффициенты экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования.
Таблица 5
Выполнение плана загрузки оборудования за 2007 год
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Количество установленного оборудования Число рабочих дней Продолжительность рабочего дня (час.) Коэффициент сменности Выработка продукции за 1 машино-час (СВ), руб. | 70 250 8 1 160 | 64 245 7,6 1 100,4 | -6 -5 -0,4 0 -59,6 |
По формуле (16) находим коэффициент экстенсивной загрузки. Данные возьмем из табл. 2.5:
Кэкст.= Тфакт/Тплан.= (64 * 245 * 7.6 * 1) / (70 * 250 * 8 * 1) = 119168/140000 =0,85
где Кэкст – коэффициент интенсивной загрузки; Тфакт – фактический фонд рабочего времени оборудования; Тплан. - плановый фонд рабочего времени.
По формуле (17) находим коэффициент интенсивной загрузки оборудования: Кинтенс.= СВфакт. / СВплан = (100,4 / 160) = 0,6275.
где Кэкст – коэффициент интенсивной загрузки; СВфакт – фактическая среднечасовая выработка продукции за 1 машино-час; СВплан. - плановая среднечасовая выработка за 1 машино-час.
Отсюда, коэффициент интенсивной загрузки оборудования предприятия равняется Кинтегр. = 0,85 * 0,6275 = 0,53.
Вывод: Как видно из табл.5, что план был не выполнен ни по одному из показателей. Резерв повышения коэффициента интегральной загрузки оборудования заключается в увеличении продолжительности рабочей смены. Простои в анализируемом году были связаны с увеличением времени простоя оборудования в ремонте и превышением времени установки нового оборудования, что повлияло на уменьшение средней продолжительности смены на 0.4 часа. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.
Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки (36,с.125).
После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:
Кэкст. = Тф. / Тпл. (16)
и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:
Кинтен.= ВПф. / ВПпл. (17)
Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, является коэффициент интегральной загрузки:
J = Кэкст. * Кинтен (18)
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:
ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (19)
Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.
В дальнейшем произведем расчеты и определим факторы влияния на фондоотдачу.
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активно части средств в общей их части; изменение фондоотдачи активной части средств:
ФО = УД * ФОа . (20)
где УД – удельный вес активной части основных средств; ФОа – фондоотдача активной части основных средств.
Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц: Данные возьмем из табл. 4.
ФОуд =(УД2007 –УД2006)*ФОа2006= (0.3519- 0,3917)*2,12 = - 0,084 руб.
ФОакт =(ФОа2007-ФОа2006)*УД2007= (1,85 –2,12)*0.3519 = - 0,095 руб.
Итого: - 0.18 руб.
Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок. Данные будем использовать табл. 4. По формуле 15 получаем:
Д2006 * Ксм2006 * П2006 * СВ2006 250 * 1 * 7,8 * 34,56
Фоа2006 = Ц2006 =381= 176,88
где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукции за 1 машино -час.
Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо среднегодовой стоимости единицы оборудования в 2006 году взять это значение в 2007 г:
Д2006* Ксм2006 * П2006 * СВ2006 250 * 1 * 7,8 * 34,56
Фоаусл1 = Ц2007 =538,2= 125,22
где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукции за 1 машино -час.
Вывод: В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 51,66 руб. (176,88-125,22). Рассчитаем влияние следующего фактора (количество отработанных дней):
Д2007 * Ксм2006 * П2006 * СВ2006 245 * 1 * 7,8 * 34,56
Фоаусл2 = Ц2007 =538,2= 122,71
где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукции за 1 машино –час.
Вывод: Снижение фондоотдачи на 2,51 руб. (122,71-125,22) является результатом увеличением целодневных простоев в анализируемом году по сравнению с базовым (в среднем по 5 дней на каждую единицу оборудования). Рассчитаем влияние следующего фактора:
Д2007 * Ксм2007 * П2006 * СВ2006 245 * 1 * 7.8 * 34,56
Фоаусл3 = Ц2007 =538,2= 122,71
где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукции за 1 машино –час.
Вывод: В результате одного и того же коэффициента сменности значение фондоотдачи не изменилось.
Рассчитаем влияние продолжительности смены на уровень фондоотдачи:
Д2007 * Ксм2007 * П2007* СВ2006 245 * 1 * 7.6 * 34,56
Фоаусл4 = Ц2007 =538,2= 119,57
где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукции за 1 машино –час.
Вывод: В связи с тем, что в анализируемом году средняя продолжительность смены уменьшилась по сравнению с базовым годом, фондоотдача уменьшилась на 3,14 руб. (119,57-122,71).
И, наконец, рассчитаем влияние последнего фактора:
| |
Д2007 * Ксм2007 * П2007 * СВ2007 245 * 1 * 7.6 * 100,4
Фоаусл4 = Ц2007 =538,2= 347,35
где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукции за 1 машино –час.
Вывод: В результате повышения средней выработки продукции фондоотдача выросла на 227,78 руб. (347,35-119,57).
Изменение фондоотдачи основных производственных средств за счет:
Структуры оборудования - 51,66 * 0,3519 = - 18,179
Целодневных простоев - 2,51 * 0,3519 = - 0,8833
Коэффициент сменности - 0 * 0,3519 = 0
Внутрисменных простоев - 3,14 * 0,3519 =- 1,1050
Среднечасовой выработки + 227,78 * 0,3519 = +80,155
Итого +170,47 +59,9877
В табл. 6 приведены результаты факторного анализа фондоотдачи.
Таблица 6
Анализ фондоотдачи в разрезе различных факторов
|
| Изменение фондоотдачи, руб. активная основные часть производ. средства | Изменение производства продукции тыс. руб. |
| Первого уровня 1.Среднегодовая стоимость основных производственных средств 2. Доля активной части 3. Отдача активной части Итого: | 11582 * 0,8312= + 9627,65 - 0.084 * 34445 = -2893,38 - 0.095 * 34445 = -3272,27 -0.18 + 3462,0 -51,66 * 0,3519 = -018,1791*34445 = - 626180,959 -2,51 * 0,3519 = -0,8833 *34445 = - 30,424,2 -0 * 0,3519 = 0 *34445 = 0 -3,14 * 0,3519 = -1,1050 *34445 = -38060,55 +227,78 * 0,3519 = +80,155 *34445 = +2760965,91 +170,47 +2066300,4 | |
|
3.2.1 Структура оборудования 3.2.2 Целодневные простои 3.2.3 Коэффициент сменности 3.2.4 Внутрисменные простои 3.2.5 Среднечасовая выработка Итого: | ||
Фактор
Второго уровняВывод: За счет снижения активной части фондоотдача уменьшилась на 0.18 руб., за счет изменения структуры оборудования, простоев, снижения коэффициента сменности фондоотдача снизилась, а вот в результате повышения средней выработки продукции фондоотдача увеличилась на 227,78 руб. в 2007 году.
2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в Сокольском ПАП
На основании приказа № 31а от 27.12.2006г. «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год» для учета основных средств используется рабочий план счетов, составленный на основе плана счетов, утвержденного приказом Минфина России №94-н от 31.10.2000г (Приложение 8). Основные средства поступают в Сокольское автотранспортное предприятие различными способами, рассмотрим некоторые из них. Основные средства на предприятие поступают одним из следующих способов:
1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2. Сооружением и изготовлением;
3. Безвозмездным получением;
4. В других случаях.
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в Сокольском ПАП, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в открывается субсчет 1-поступление основных средств.
Таблица 7
Счет 01-1 поступление основных средств
| Дебет | Кредит |
| 1. Сальдо-остаток основных средств на начало периода | |
| 2. Поступление основных средств по первоначальной стоимости | 3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости |
| 4. Сальдо-остаток основных средств на конец периода (1+2-3) |
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в Сокольском ПАП ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.
Таблица 8
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| Дебет | Кредит |
| 1.Сальдо - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода | |
| 2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательных работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям | 3. Списание стоимости введенных в действие основных средств |
| 4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3) |
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка: Д-т 98 и К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Сокольский ПАП занимается пассажирскими перевозками. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с покупкой транспортных средств, а также сам строит для развития производства мастерские и складские помещения. При этом в фактические затраты включаются: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств называется хозяйственным.
Сокольское ПАП заключает договора на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.
При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на счете 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита счета 19 /1 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Таблица 9
Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в Сокольском ПАП, активный:
| Дебет | Кредит |
| 1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода | |
| 2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию | 3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств |
| 4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3) |
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.
Таблица 10
Счет 07 «Оборудование к установке», активный
| Дебет | Кредит |
| 1. Сальдо- стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода | |
| 2. Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей доставку | 3. Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж |
| 4. Сальдо-стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на конец периода (1+2-3) |
Иногда основные средства на предприятие поступают путем передачи объектов основных средств в уставный (складочный) капитал. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.
Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации, как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.
На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).
Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.
Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.
В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки. Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в Сокольском ПАП являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходованию в организации.
Рассмотрим пример поступления основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставный капитал в Сокольском ПАП.
Пример.
Сокольское ПАП получило в качестве вклада в уставный капитал станок от ОАО «Мечта». Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Зароботная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.
В бухгалтерском учете в автотранспортного предприятия данная операция отражается следующим образом, таблица 11:
Таблица 11
Отражение операции
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мечта» | 08 | 75/1 | 23000 |
| Начислены заработная плата рабочим и ЕСН | 08 | 70,69 | 4000 |
| Введен в эксплуатацию станок | 01-1 | 08 | 27000 |
Если Сокольское ПАП получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.
При получение имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходованию основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»
Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».
В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете Сокольское ПАП имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаются следующие проводки:
Д-т счета затрат (20,23,26,44) К-т 02,
и одновременно проводка Д-т 98 К-т 91
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходованию в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.
Рассмотрим пример безвозмездного получения основных средств автотранспортным предприятием.
Пример.
В ноябре 2006г. автотранспортное предприятие получило от физического лица оборудование. Рыночная стоимость оборудования составила 40000руб. В ноябре 2006г. В бухгалтерии будут сделаны следующие записи (см. табл. 12):
Таблица 12
Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования | 08 | 98/безвозмездное получение | 40000 |
| Введено оборудование в эксплуатацию | 01-1 | 08 | 40000 |
| Начислена амортизация оборудования | 20 | 02 | 333 |
| Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования | 98/безвозмездные поступления | 91/прочие доходы | 333 |
Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.
При наличие дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.
Расходы предприятия по доставке и установке основных средств в Сокольском АТП отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).
Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).
Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем.
Если Сокольское ПАП приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС) | 08-4 | 60 |
| Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию | 19-1 | 60 |
| Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) | 60 | 51 |
| Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости | 01-1 | 08-4 |
| Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию | 68 | 19-1 |
Расходы в Сокольском ПАП на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).
Бухгалтерские проводки, в автотранспортном предприятии, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС) | 07-1 | 60 |
| Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию | 19-1 | 60 |
| Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) | 60 | 51 |
| Оборудование сдано в монтаж | 08 | 07-1 |
| Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж) | 68 | 19-1 |
| Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС) | 08 | 76 |
| Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС) | 76 | 51 |
| Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости | 01-1 | 08 |
Поступление основных средств в автотранспортном предприятии, оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В акте приемки указываются: характеристика объекта основных средств; его местонахождение; источник финансирования его приобретения; год выпуска или постройки; дата ввода в эксплуатацию; результаты испытания и т.д.
Одновременная приемка однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, оформляется одним актом.
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).
В 2006 году предприятие получило автобус по лизингу. Учет данного основного средства в бухгалтерии предприятия ведется на забалансовом счете 001. Поступление арендованного средства оформляется по Дт 001.
Сумма НДС по арендной плате отражена проводкой:
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисляется арендная плата проводкой: Дт 76 Кт 51. По состоянию на 1.01.2008г. задолженность по лизингу составляет 632 тыс. руб.
(Приложение 3).
Порядок исчисления амортизационных отчислений
Согласно учетной политики предприятия (Приложение 8) в Сокольском ПАП амортизация основных средств (кроме эксплуатационных автобусов) для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом по срокам полезного использования в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Амортизация эксплуатационных автобусов начисляется производственным способом пропорционально объему продукции (Приложение 9).
В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект).
Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытие (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета01 «Основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка:
Д-т 91-1 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства».
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации в автотранспортном предприятии отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 08 К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве;
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения.
Д-т 91 К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают в Сокольском ПАП по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.
По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у автотранспортного предприятия, будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств. Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.
Документами, в ПАП, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В Сокольском ПАП бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 15.
Таблица 15
Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств | 01-2 | 01-1 |
| Списывается накопленный износ передаваемых основных средств | 02-2 | 01-2 |
| Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1) | 91-2 | 01-2 |
| Учтен НДС с суммы выручки | 91-2 | 68-2 |
При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.
Документами в Сокольском ПАП, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
Если Сокольское ПАП продает основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка оформляется договором купли-продажи в письменной форме. Продажа осуществляется по рыночной стоимости, которая устанавливается специалистами из страховой компании. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.
С баланса автотранспортного предприятия, списываются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:
- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
- морально устарели;
- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств представлены в таблице 16
Таблица 16
Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств | 01-2 | 01-1 |
| Списывается амортизация реализуемых основных средств | 02 | 01-2 |
| Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1) | 91 | 01-2 |
| Получена выручка от продажи основного средства | 62 | 91 |
| Учтен НДС с суммы выручки | 91 | 68-2 |
Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятии приказом руководителя создана постоянно действующая комиссии в составе: заместителя руководителя (председатель комиссии); главного инженера; главного бухгалтера и материально-ответственного лица, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.
В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя).
Функции постоянно действующей комиссии:
- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);
- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;
- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).
В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов.
При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.
При списании с баланса в автотранспортном предприятии, основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.
Списание основных средств в результате ликвидации происходит по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.
Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.
Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.
Инвентаризация основных средств
В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности специалисты предприятия проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации. На основании принятой учетной политики на предприятие инвентаризация основных средств и нематериальных активов производится один раз в три года.
Иногда инвентаризация проводится не зависимо от принятой учетной политики. Это бывает в следующих случаях:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Сведения о фактическом наличии имущества в Сокольском ПАП записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
До начала инвентаризации проверяются:
- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации;
- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).
При обнаружение расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.
Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя организации (Приказ №236а от 1 октября 2007г.)
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов производится с учётом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в Сокольском ПАП применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1.
Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объект и привести в описи данные о производственных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковые стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводится по наименования с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.
Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных в Сокольском ПАП, применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу или лицам.
Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.
Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявление отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.
Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем предприятия.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрируются на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.
Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. 3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
При выявление излишков основных средств материально ответственные лица дают соответствующие объяснения. В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Д-т счета 01, К-т счета 91.
При выявление недостач основных средств материально ответственные лица также дают соответствующие объяснения.
После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств директор предприятия принимает решение о порядке их списания.
Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников:
Д-т счета 94, К-т счета 01.
В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:
Дт счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К-т счета 94.
При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица, причитающиеся с него суммы, указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью:
Д-т счета 98-4, К-т счета 91.
При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Д-т счета 91, К-т счета 94. Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации в составе внереализационных расходов. За 2006 год на убытки предприятия было списано 12 тыс. руб. (Приложение 4).
Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчётности
В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;
- о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.). Кроме того, Сокольское ПАП в пояснительной записке к годовому отчёту раскрывает следующую информацию:
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
0 комментариев