Запись Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

1 запись Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 86 «Целевое финансирование»;

2 запись Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 86 «Целевое финансирование»;

2) в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату:

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 76 / 11 «Расчеты по бюджетному финансированию».

Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 76 / 11 «Расчеты по бюджетному финансированию».

Учитываются указанные выше средства на счете 86 «Целевое финансирование». Счет этот - пассивный, сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения, оборот по дебету - использование средств на те или иные мероприятия, оборот по кредиту - поступление финансирования и другие целевые поступления [3].

Нормы ПБУ 13 / 2 000 регулируют порядок бухгалтерского учета полученных средств из бюджета средств на возвратной основе в форме бюджетного кредита (п. 4 ПБУ 13 / 2 000).

Однако в п. 16 ПБУ 13 / 2 000 указано, что "бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств". Иными словами, к учету средств бюджетных кредитов применимы нормы ПБУ 15 / 01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном ПБУ 13 / 2 000 для учета бюджетных средств.

В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный капитал»,

82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование », подлежат отражению в одном регистре, в журнале - ордере № 12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам. Основанием для записи операций в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов - ордеров.

При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного периода на основе аналитических данных журналов - ордеров № 12, 15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» [4].

1.3 Отражение данных о государственной помощи в отчетности организации

В Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2 003 года № 67н

«О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, включая и образец формы бухгалтерского баланса. При этом в форме бухгалтерского баланса не предусмотрена специальная строка для средств целевого финансирования.

Согласно Приказу № 67н организации могут учитывать эти образцы при разработке и принятии (утверждении распорядительным документом) своих форм бухгалтерской отчетности исходя из специфики своей деятельности.

Порядок отражения средств целевого финансирования в формах бухгалтерской отчетности является различным для коммерческих и некоммерческих организаций.

Коммерческие организации, согласно пункту 20 ПБУ 13 / 2 000, показывают в бухгалтерском балансе полученные бюджетные средства в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 640 «Доходы будущих периодов» или же их можно показать отдельной строкой. Другие целевые средства коммерческие организации также показывают в разделах IV или V баланса как долгосрочные или краткосрочные обязательства.

Некоммерческой организации нужно руководствоваться пунктом 13 указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н. Вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль», приведенных в образце форм, некоммерческой организации следует включить в баланс статью «Целевое финансирование».

Доходы от использования средств целевого финансирования, признанные на счете бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с настоящим положением, отражаются в составе прочих доходов по строке 90 отчета о прибылях и убытках (формы № 2) как активы, полученные безвозмездно.

Суммы средств целевого финансирования, признанные в бухгалтерском учете в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов по строке 100 отчета о прибылях и убытках (формы № 2) и расшифровки отдельных прибылей и убытков в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В отчете об изменениях капитала (форме № 3) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений, их использовании и остатках на конец отчетного периода могут приводиться в справке после раздела «Изменение капитала». Для этого в справку добавляются соответствующие графы.

В отчете о движении денежных средств (форме № 4) отражаются полученные средства целевого финансирования, полученные в денежной форме [6].

Начиная с 2003 г., в форме № 5 появился новый раздел «Государственная помощь». Для формирования раздела «Государственная помощь» приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5) используется информация о полученных в отчетном году бюджетных средствах по видам поступлений [8].

В отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6) отражается информация об остатках целевых средств на начало отчетного года, поступление средств по видам поступлений и их расходование по направлениям расходования за отчетный год и предыдущий год [6].

В пояснительной записке подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении целевого бюджетного финансирования:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

• характер прочих форм государственной помощи, от которых прямо получаются экономические выгоды.

К прочим формам государственной помощи относится предоставленная выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности (например, государственные закупки). Прочие формы государственной помощи подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности (п. 18 ПБУ 13 / 2 000).

• невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы [7].