Аудит расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск

3.3 Аудит расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск

В ходе планирования аудита расчетных операций в УМТЭП был составлен общий план аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита (таблица 13), а также разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей дебиторской и кредиторской задолженности теплоэнергетического предприятия (приложение 5).

Таблица 13

Общий план аудита расчетных операций

Проверяемая организация УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск

Период аудита 16.08.2007 - 05.09.2007

Проверяемый период 01.01.2006 – 31.12.2006

При проведении аудиторской проверки расчетных операций в соответствии с разработанной программой было рассмотрено состояние внутреннего контроля в УМТЭП ЗАТО Снежногорск, для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

Для оценки состояния внутреннего контроля и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций были составлены и апробированы: вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета (приложение 6) и тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП (приложение 7).

В ходе предварительного знакомства было установлено следующее.

На предприятии разработана и утверждена схема организационной структуры УМТЭП по отделам с указанием управленческих связей и подчиненности отделов. Главным бухгалтером разработано «Положение о бухгалтерии», утвержденное директором УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск 04 января 2003 года. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отделами, отдельными исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на расход денежных средств, на отпуск ТМЦ и т.д.).

В УМТЭП организована система хранения и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Денежные средства, бланки строгой отчетности хранятся в сейфе в охраняемом помещении кассы и доступ к ним строго ограничен. Приказом директора назначены материально-ответственные лица и с ними заключены договоры о полной материальной ответственности. Имеется охраняемый склад с оборудованными местами хранения ТМЦ.

Все автоматизированные рабочие места снабжены паролями, установленными системным администратором УМТЭП. Кроме того, определен порядок доступа к информации с другого автоматизированного рабочего места.

Система бухгалтерского учета предприятия включает в себя сбор, анализ и документирование хозяйственных операций и отвечает следующим требованиям:

- корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером с целью полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии;

- все хозяйственные операции санкционированы руководством УМТЭП как в целом, так и в конкретных случаях (например, все счета к оплате и первичные документы на выдачу денежных средств визируются директором);

- данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах;

- данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета;

- в регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода;

- отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета, а также случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге).

Система контрольных мероприятий в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск представляет собой процедуры, которые обеспечивают следующее:

- своевременное проведение сверок расчетов, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01 января, ежемесячная инвентаризация мазута;

- проведение, в соответствии с установленным порядком, периодических инвентаризаций основных средств (один раз в три года), кассовой наличности, товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию перечисленных объектов.

На следующем этапе был проведен аудит тождественности ряда показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Проверка тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета, производилась по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно, путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме бухгалтерской отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной Книги. В процессе проверки тождественности показателей Главной Книги и регистров синтетического учета расхождений не выявлено.

В УМТЭП ЗАТО Снежногорск регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки, расшифровки) к соответствующим синтетическим счетам фиксируются на бумажных носителях и подписываются исполнителем и главным бухгалтером Предприятия.

В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета расхождений не выявлено.

Итак, в ходе проверки была выявлена идентичность показателей аналитического учета с показателями синтетического учета, обобщенными в Главной Книге, а показателей последней - с показателями соответствующих статей актива и пассива баланса с учетом их детализации в системе применяемых в УМТЭП аналитических счетов.

На следующем этапе аудиторской проверки расчетных операций была произведена проверка: полноты и правильности отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками; расчетов по претензиям; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.

В приложении 8 приведен разработанный и выполненный нами для решения вышеперечисленных задач и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций перечень аудиторских процедур, а также сделанные в процессе работы общие выводы.

В ходе проверки правильности составления корреспонденции счетов были выявлены некорректные бухгалтерские проводки по отражению оплаты задолженности ООО «Колос» за теплоэнергию третьим лицом – ООО «РиФ» (рабочий документ аудитора №1).

Рабочий документ аудитора №1 по проверке правильности составления корреспонденции счетов

Проверяемый сегмент расчеты с покупателями и заказчиками

Проверяемая совокупность Счета-фактуры выставленные, выписки банка,

журнал-ордер №2 и ведомость к нему,

журнал-ордер №11, Главная книга

Задачи проверки установление правильности составления

корреспонденции счетов

Описание аудиторской

процедуры по существу просмотр и сопоставление документов

Результаты выполнения процедуры

По состоянию на 01 ноября 2006 года в журнале-ордере №11 за ООО «Колос» числилась дебиторская задолженность за теплоэнергию и горячее водоснабжение согласно счету-фактуре №1456 от 30.06.2006 года в сумме 15600 рублей. На расчетный счет предприятия 12.11.2006 года (согласно выписке) поступили денежные средства от ООО «РиФ» в сумме 15600 рублей. В назначении платежа было указано: «Оплата задолженности за теплоэнергию ООО «Колос» согласно письму №2 от 06.11.2006г. В т.ч. НДС (18%) 2379,66 руб.». Бухгалтер УМТЭП составил следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62-1 15 600 руб.,

где счет 51 "Расчетные счета", счет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за теплоэнергию и ГВС".

Основные признаки оплаты задолженности контрагента третьим лицом:

1) третье лицо выполняет обязательство должника по оплате товаров (работ, услуг) на основании письма должника с соответствующей просьбой, в котором указывает: сумму, которую следует перечислить, в том числе НДС;

реквизиты договора, по которому производится платеж в адрес продавца; реквизиты продавца, в адрес которого следует перечислить сумму;

2) в первичных документах указывается, что исполнение обязательства третьим лицом производится за должника;

3) при оплате третьим лицом должником остается прежнее, первоначальное лицо. Для третьего лица - это перечисление денежных средств по чужим обязательствам, а не по своим;

4) кредитор (продавец) обязан принять исполнение обязательства третьим лицом. За исключением, если из закона, договора и самого существа обязательства не следует, что обязательство исполняется должником лично.

Рекомендуем при отражении оплаты задолженности контрагента третьим лицом использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Соответственно проводки должны выглядеть так:

Дебет 51 Кредит 76 15 600 руб. – отражено поступление средств от ООО «РиФ»

Дебет 76 Кредит 62-1 15 600 руб. – отражено погашение задолженности ООО «Колос», где счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за теплоэнергию и ГВС ".

При проверке обоснованности отражения на счетах учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности установлено следующее:

- со всеми поставщиками товарно-материальных ценностей, работ и услуг УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- со всеми потребителями поставляемой УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск тепловой энергии заключены договора поставки теплоэнергии, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- в структуре каждого договора поставки теплоэнергии, материалов, услуг, подряда на выполнение работ, есть статья «Расчеты», в которой оговорена форма, сроки и сумма оплаты;

- аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику в отдельности;

- каждая поставка материальных ценностей, услуг, работ подтверждается накладной (товарно-транспортной накладной), счетом- фактурой и актом выполненных работ;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, бухгалтерская служба заносит в книгу покупок;

- счета-фактуры, выставленные УМТЭП за предоставленную теплоэнергию, бухгалтерская служба заносит в книгу продаж.

Анализ материалов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами показал:

- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью по состоянию на 01 января года, следующего года за отчетным;

- инвентаризационные ведомости подтверждаются актами сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- суммы задолженности, отраженные на аналитических счетах по покупателям и заказчикам, поставщикам и подрядчикам соответствуют суммам, отраженным в актах сверок расчетов и суммам, отраженным в инвентаризационных ведомостях (приложение 10);

- бухгалтерской службой предприятия в карточках аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику ведется учет сроков возникновения задолженности по каждому хозяйственному договору;

- кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, сумм несогласованной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете не числится;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, числящиеся на счетах бухгалтерского учета, подтверждены заключенными хозяйственными договорами, счетами, платежными документами, счетами-фактурами, актами приемки-сдачи выполненных работ.

Суммы кредиторской задолженности, отраженные на аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также суммы дебиторской задолженности, отраженные на соответствующих аналитических счетах учета, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге и бухгалтерском балансе.

В ходе проверки необоснованных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей не выявлено.

В ходе проведения аудиторских процедур по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности выявлено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без письменного обоснования и приказа руководителя на списание (рабочий документ аудитора №2).

Рабочий документ №2 по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности

Проверяемый сегмент расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверяемая совокупность журнал-ордер №6, журнал-ордер № 11,

акты инвентаризации расчетов, акты сверки

расчетов, договоры на поставку теплоэнергии,

Главная книга

Задачи проверки установление правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию

Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов

Результаты выполнения процедуры

В декабре 2006 года в бухгалтерском учете УМТЭП произведено списание на финансовые результаты дебиторской задолженности ООО «Ретекс» (счет-фактура №2513 от 30.04.2003 г.) на сумму 2 500 рублей (в т.ч. НДС (20%) 416,67 руб.) с истекшим сроком исковой давности. Факт списания задолженности подтвержден результатами инвентаризации, но отсутствует письменное обоснование и приказ руководителя на списание.

Нарушение. В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также Письмом Минфина РФ от 24 августа 2006 года №07-05-06/221, дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Рекомендуем производить списание дебиторской задолженности только на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя (при наличии договора с дебитором и инвентаризационной ведомости по форме №Инв-17 с приложением).

При проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтерия УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск на момент проведения аудиторской проверки располагает основными законодательными документами и инструкциями по учету удержаний сумм из заработной платы. Установлено наличие исполнительных листов и личных заявлений работников по удержаниям из начисленной заработной платы (предприятие удерживает и перечисляет согласно договору с МУ «Служба Заказчика» суммы квартирной платы, удержанной из заработной платы работников УМТЭП). Согласно платежным поручениям, можно констатировать полноту и своевременность перечисления удержанных сумм получателям.

В ходе проверки установлено, что учет расчетов по субсчету 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» ведется в соответствии с действующими в настоящее время нормативными актами. Бухгалтерией УМТЭП ведутся карточки по учету депонированной заработной платы. Отнесения депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» за анализируемый период не выявлено.

Операций по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» за 2006 год проверкой не выявлено, соответственно претензии не предъявлялись.

Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса.

В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами были изучены записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с целью выяснения правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей. Особое внимание было уделено налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость.

В УМТЭП совокупный доход для целей налогообложения физических лиц исчисляется с применением вычетов и льгот. Льготы по НДФЛ подтверждены копиями свидетельств о браке, о рождении, заверенными отделом кадров УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск, справками с места учебы иждивенцев. При проверке операций по исчислению налогооблагаемой базы по НДФЛ был выявлен случай неприменения налогового вычета при получении работником ценного подарка (рабочий документ №3).

Рабочий документ аудитора №3 по проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ

Проверяемый сегмент расчеты с бюджетом по НДФЛ

Проверяемая совокупность налоговая карточка форма 1-НДФЛ, справка по

форме 2-НДФЛ, расчетная ведомость за декабрь

Похожие работы

Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

Скачать

130265

11

0

... , так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств. Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» ...

Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

Скачать

156280

8

0

... проверки: -   определение объема аудита – аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии и т.д.; -   планирование аудита – необходимо определить процедуры, которые следует использовать в ходе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к ...

Учет и аудит текущих операций и расчетов

Скачать

763860

21

0

... Е Ц Е Н З И Яна магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет и аудит текущих операций и расчетов» Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и ...

Бухгалтерский учет и аудит товарных операций в розничной торговле

Скачать

164775

9

1

... с материалами проводимых инвентаризаций; - проверка соблюдения метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике. В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом ...