Года, приказы о поощрении, журнал ордер

2006 года, приказы о поощрении, журнал ордер

№8 по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Задачи проверки установление правильности начисления и удержания НДФЛ

Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов, контроль арифметических расчетов

Результаты выполнения процедуры

В декабре 2006 года в связи с юбилеем предприятия администрация приняла решение наградить оператора Шиленко О.Л. ценным подарком- телевизором стоимостью 10500 рублей. Другими подарками в 2006 году работник не награждался. При определении налогооблагаемого дохода Шиленко О.Л. за декабрь 2006 года бухгалтер учел всю стоимость подарка. Заработная плата оператора за декабрь 2006 года составила 14 500 рублей. Так как его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 20000 рублей, стандартные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в декабре 2006 года не применяются.

Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет следующим образом:

(14 500 руб. + 10 500 руб.) х 13% = 3 250 руб.

Облагаемые НДФЛ доходы физического лица перечислены в статье 208 НК РФ. При определении налоговой базы следует учитывать, что статья 217 НК РФ предусматривает доходы, не подлежащие налогообложению.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков (не превышающих 4 000 рублей), полученных налогоплательщиками от организаций независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений и причин, по которой физическое лицо получает подарок. Поэтому стоимость любых подарков работодателя работнику, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не облагается НДФЛ.

К доходу, равному стоимости телевизора, необходимо применить налоговый вычет (4 000 рублей) и получить стоимость подарка, которая подлежит налогообложению: 10 500 руб. – 4 000 руб. = 6 500 руб.

Расчет суммы НДФЛ, которую бухгалтер должен был удержать с работника: (14 500 руб. + 6 500 руб.) х 13% = 2 730 руб.

Рекомендовано:

Произвести пересчет, вернуть работнику излишне удержанную сумму 520 рублей, подать в ИФНС уточненные сведения о доходах Шиленко О.Л. за 2006 год и написать письмо с просьбой зачесть переплату в счет оплаты будущих платежей.

При проверке расчетов по внебюджетным платежам выявлено, что для целей налогообложения страховые и накопительные (Пенсионный Фонд) взносы во внебюджетные фонды начисляются и относятся на себестоимость работ с распределением по счетам учета затрат.

Формы отчетности по видам внебюджетных платежей составляются правильно и своевременно. В ходе проверки выявлена несвоевременная уплата налогов и сборов (кроме НДФЛ). В связи с этим возникают дополнительные расходы, связанные с уплатой пеней по налогам и сборам.

Ставка по налогу на добавленную стоимость (НДС), применяемая в УМТЭП в финансовом 2006 году, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

Уплата НДС и предоставление декларации по данному налогу производится ежемесячно, что закреплено в действующей учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС производится в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. В ходе проверки установлена правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Данные налоговых деклараций соответствуют данным синтетического учета и налоговых регистров (книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных счетов-фактур). Сверка с инспекцией по налогам и сборам проводится ежеквартально.

Записи на счетах аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствуют записям в Главной книге и балансе.

На следующем этапе аудиторской проверки расчетных операций была произведена проверка: достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда; достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; полноты и правильности учета расчетов с учредителями. В целях совершенствования методики аудита вышеперечисленных расчетных операций нами были выполнены аудиторские процедуры, перечень которых приведен в Приложении 9.

Целью аудита внутренних расчетных операций является проверка соблюдения действующего законодательства о труде в 2006 г. по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, правильности производства удержаний из заработной платы и начислений на зарплату работников; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость работ; установление соответствия применяемой в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами действующим нормативным документам; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; оценка полноты и правильности учета расчетов с учредителями; правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом были изучены следующие документы: кассовая книга, расходные кассовые ордера, приказы о приеме на работу (ф.Т-1), о переводе на другую работу (ф.Т-5), о предоставлении отпуска (ф.Т-6), о прекращении трудового договора (ф.Т-8), личные карточки (ф.Т-2), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.Т-12), табели учета использования рабочего времени (ф.Т-13), расчетные ведомости (ф.Т-51), платежные ведомости (ф.Т-53), лицевые счета (ф.Т-54). Кроме того, были изучены регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, журналы-ордера №№ 1, 2, 10, разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими».

Заработная плата работников теплоэнергетического предприятия регулируется Коллективным договором, который зарегистрирован в Комитете по труду, занятости и миграции населения Администрации Мурманской области 31 мая 2005 года за №185/4276. К нему согласованы и утверждены положения об оплате труда на основе Единой тарифной сетки в ЖКХ с учетом индивидуальных качеств работников, о премировании работников, правила внутреннего трудового распорядка для работников предприятия, основания для премирования рабочих и др.

На всех штатных работников ведется табельный учет, на основании которого определяется списочная, среднесписочная численность работников теплоэнергетического предприятия. На каждого работника заполняется личная карточка с присвоением табельного номера в отделе кадров УМТЭП. На основании приказа директора о приеме на работу работником бухгалтерской службы открывается лицевой счет.

Сведения о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в налоговые карты и расчетно-платежные ведомости ежемесячно. Данные из расчетно-платежной ведомости отражаются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы по данным первичной документации (лицевые счета работников, платежные ведомости, расчетные ведомости) соответствуют данным учетных регистров (журналам-ордерам, Главной книге).

Аудиторскими процедурами установлено, что по состоянию на 31 декабря 2006 года, по данным бухгалтерского учета на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сальдо по кредиту счета составляет 2 165 989 руб. 90 коп., что подтверждено аналитическими ежемесячными ведомостями и сводной аналитической ведомостью по начислению и выплате заработной платы, а также соответствует записям в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также по стр. 622 Формы № 1 Бухгалтерского баланса (приложение 13).

При проверке операций по расчетам с персоналом по оплате труда был выявлен случай необоснованного завышения отпускных (Рабочий документ аудитора №4).

Рабочий документ аудитора №4 по проверке правильности расчета отпускных

Проверяемый сегмент расчеты с персоналом по заработной плате

Проверяемая совокупность приказы руководителя, табели учета рабочего

времени, лицевые счета работников, записки-

расчеты о предоставлении очередного отпуска

Задачи проверки проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпускных

Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов, контроль арифметических расчетов

Результаты выполнения процедуры

10 мая 2006 года сотрудник уходил в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 17 календарных дней. Его оклад составлял 6000 рублей. В расчетном периоде сотруднику выплачены ежемесячные премии в соответствии с системой оплаты труда: в феврале – 2000 рублей, в марте – 2000 рублей, в апреле – 2000 рублей. Кроме того, по приказу руководителя предприятия в феврале выплачена премия к празднику в сумме 1000 рублей. Бухгалтер рассчитал сумму отпускных следующим образом:

((6000 руб. х 3 мес.+ 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.+ 1000 руб.): 3 мес.: 29,6) х 17 дн. = 4786,01 руб.

Нарушение. Бухгалтер необоснованно включил в расчет среднедневного заработка премию к празднику, тем самым, завысив сумму отпускных (праздничные премии, материальная помощь и иные подобные выплаты не участвуют в расчетах).

Правильный расчет: ((6000 руб. х 3 мес. + 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.): 3 мес.: 29,6) х 17дн. = 4594,59 руб.

Полный перечень выплат, которые учитываются при расчете отпускных, приведен в пункте 2 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениями на 13 июля 2006 года), утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213.

Последствия: во-первых, завышая отпускные, организация переплачивает налог на доходы физических лиц, ЕСН и взносы от несчастных случаев; во-вторых, этим занижается облагаемая база по налогу на прибыль.

Таким образом, переплата по НДФЛ составит 25 руб. (191,42 руб. х 13%), по ЕСН 49,77 руб. (191,42 руб. х 26%), по взносам от несчастных случаев 0,38 руб. (191,42 руб. х 0,2%). А вот по налогу на прибыль будет недоимка в размере 57,89 руб. ((191,42 руб.+ 49,77 руб.) х 24%).

Рекомендовано: производить расчет среднедневного заработка в соответствии с Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213; внести изменения в бухгалтерский учет в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 НК РФ; внести изменения в налоговый учет в соответствии с требованиями статьи 81 НК РФ.

В ходе аудиторских процедур выявлены недостатки в оформлении табелей учета рабочего времени: часто применяется «штрих» для закрашивания ошибочного текста. Рекомендации по оформлению документов состоят в следующем. В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся "корректурным способом": неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).

Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Это требование установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: "Написанному в исправление верить", в которой также пишется новый текст или сумма, а потом ставится подпись.

При проверке достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами установлено, что в УМТЭП авансовые отчеты оформлены на бланках унифицированной формы, имеют все необходимые реквизиты, суммы в авансовых отчетах подтверждены приложенными к ним оправдательными первичными документами и утверждены подписью директора УМТЭП.

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Записи в кассовой книге по выдаче подотчетных сумм, в авансовых отчетах по их использованию и возврату соответствуют данным журнала-ордера №7.

Фактов выдачи денежных средств под отчет в проверяемом периоде при наличии остатка неизрасходованного предыдущего остатка не выявлено. НДС по приобретенным через подотчетных лиц материальным ценностям, оплаченным работам и услугам, предъявляется к вычету в установленном порядке. Приказы о направлении работников в командировку оформляются соответствующим образом.

Расходы по командировкам относятся на себестоимость работ в соответствии с установленными нормами [12]. Сверхнормативных расходов, отнесенных на себестоимость работ, не выявлено.

При проверке операций по учету расчетов с подотчетными лицами был выявлен случай списания товарно-материальных ценностей на счета затрат без оприходования (рабочий документ №5).

Результаты выполнения процедуры

Заведующая канцелярией приобрела канцтовары для нужд управления на сумму 354 руб. (авансовый отчет № 187 от 13.07.2006 г.). Бухгалтер отразил в журнале-ордере №7 списание канцтоваров следующей проводкой:

Дебет 26-41 Кредит 71 354 руб., где субсчет 26-41 «Канцтовары для нужд управления», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Произошло списание материальных ценностей на счета затрат без оприходования.

Нарушена методология ведения бухгалтерского учета. Согласно ст.120 гл.16 Налогового кодекса неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей грозит фирме штрафом от 5000 до 15000 рублей в зависимости от того, в скольких налоговых периодах допускалось нарушение.

Рекомендовано: подтвердить в учете предприятия факты оприходования и передачи канцтоваров в эксплуатацию. При таком ведении учета бухгалтер будет видеть текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет налажен учет материалов.

Исправительные проводки должны выглядеть следующим образом:

Д 26 -41 К 71 354 руб. - сторно хозяйственной операции по «приобретению канцтоваров»;

Д 60 К 71 354 руб. - оплачены материалы подотчетным лицом;

Д 10 -1 К 60 354 руб. - оприходованы канцелярские товары;

Д 26-41 К 10 354 руб. - списаны на общехозяйственные расходы канцелярские товары.

В ходе проверки расчетов с персоналом по прочим операциям было установлено, что в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск имеют место расчеты по возмещению материального ущерба. По результатам инвентаризации в ноябре 2006 г. была выявлена недостача товарно-материальных ценностей, сумма недостачи (по рыночной стоимости ТМЦ) полностью отнесена на виновное лицо (заведующего кладовой) и удержана из начисленной ему заработной платы. Сроки и порядок рассмотрения недостачи были соблюдены. Расчеты иных видов (за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам) на теплоэнергетическом предприятии не практикуются. Данные учетных регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» тождественны, расхождений с записями Главной книги не выявлено.

При проверке расчетов с учредителями было установлено, что Уставный капитал УМТЭП полностью сформирован и оплачен учредителем до государственной регистрации предприятия. По состоянию на 01 января 2006 года уставный фонд составляет 84 000 рублей 00 копеек. На основании распоряжения УМС администрации ЗАТО г. Снежногорск №156-р от 02 августа 2006 года «Об утверждении изменений и дополнений в Устав УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск» размер уставного фонда предприятия изменен и составил 1 100 000 рублей 00 копеек. Изменения в части уставного фонда, внесенные в учредительные документы предприятия, прошли государственную регистрацию, внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании свидетельства Министерства Российской Федерации по налогам и сборам за государственным регистрационным номером 2065105029570. По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01 ноября 2006 года уставный фонд предприятия сформирован полностью в соответствии с учредительными документами и отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в сумме 1 100 000 рублей.

2006 год УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск завершило с убытком, что отражено в годовой отчетности: убыток до налогообложения составил 49 309 000 рублей, чистый убыток отчетного периода составил 2 575 000 рублей (приложение 14). Ввиду этого, начисление дивидендов не осуществлялось, соответственно, выплаты не производились.

На завершающем этапе аудиторской проверки нами был подготовлен и представлен руководителю УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск отчет по результатам проверки (приложение 12).

Заключение

Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических основ учета расчетных операций.

При этом установлено, что расчетные операции возникают в процессе осуществления расчетов за предоставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы. Расчетные отношения регламентируются Гражданским Кодексом РФ. Расчеты могут осуществляться наличными деньгами и в безналичном порядке. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

В ходе осуществления расчетных операций между участниками сделки возникают обязательства. Несовпадение обязательств с датой платежей по ним приводит к возникновению задолженности. Гражданский кодекс РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный трем годам, по истечении которого предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в бухгалтерском учете как прочие расходы, а кредиторскую задолженность списать на финансовые результаты (прочие доходы).

Для учета расчетных операций Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. По каждому из этих счетов необходимо правильно организовать аналитический и синтетический учет.

Вторая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетных операций.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Аудиторскую проверку необходимо проводить как по внешним, так и по внутренним расчетам.

В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи: оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности оформления первичных документов; проверка организации аналитического учета операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности исчисления и своевременности и полноты перечисления каждого налога, составления налоговой отчетности; подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; и др.

В ходе написания третьей главы настоящей дипломной работы были рассмотрены особенности бухгалтерского учета расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск. Также была проведена аудиторская проверка расчетных операций на данном предприятии. В результате проведенных аудиторских процедур было рассмотрено состояние внутреннего контроля в УМТЭП ЗАТО Снежногорск, были выявлены нарушения в учете расчетных операций и даны соответствующие рекомендации для их устранения. На завершающем этапе аудиторской проверки был подготовлен и представлен руководителю УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск отчет по результатам проверки.

По итогам написания дипломной работы, в целях совершенствования методики аудита расчетных операций, нами было выполнено следующее:

1. Разработан и апробирован вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета на предприятии. Его применение позволяет выработать направления более детальной проверки соответствующего раздела учета;

2. Составлены и применены на практике тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП. Их применение позволяет: выявить недостатки в существующих на предприятии средствах контроля; установить, насколько они отвечают современным требованиям; выявить факторы, влияющие на появление искажений данных в отчетности;

3. Разработаны и апробированы перечни аудиторских процедур проверки внешних и внутренних расчетных операций. Они позволяют аудитору более подготовленно подойти к проведению основных аудиторских процедур: обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность; откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление запланированных процедур, а также сократить или увеличить их объем.

Таким образом, цель данной дипломной работы достигнута и поставленные задачи решены.

Список использованной литературы

 

1.   Российская федерация. Законы. Об акционерных обществах: федер.закон №208-ФЗ с изм. на 5 февраля 2007 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 26 декабря 1995 г. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

2.   Российская федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федер.закон №129-ФЗ с изм. на 3 ноября 2006 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 21 ноября 1996 г.. – электрон.дан. - М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

3.   Российская федерация. Законы. О переводном и простом векселе: федер.закон №48-ФЗ: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ

4.   11 марта 1997 г. // Рос. газ. – 1997. - №53 – 18 март.

5.   Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации: федер. Закон с изм. на 22 июня 2007 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 20 апреля 2007 г. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

6.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, ч. 2: с коммент.: с изм.на 20 апреля 2007 года). — М.: Проспект, 2007. - 865 с.

7.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, ч. 2: с коммент.: с изм. на 16 мая 2007 года– электрон.дан. - М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

8.   Трудовой кодекс Российской Федерации: с изм. на 30 декабря 2006 года. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

9.   Российская Федерация. Постановления Правительства. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: с изм. на 13 июля 2006 года: постановление Правительства РФ от 11.04.2003 №213. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

10.      О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. №142: в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. № 62 – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

11.          О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания: письмо Минфина РФ от 24 августа 2006 года №07-05-06/221. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

12.          Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: с изм. на 18 сентября 2006 г.: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

13.          Об изменении норм возмещения командировочных расходов на

14.          территории Российской Федерации: с изм. на 9 ноября 2001 года: приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. №49н. // Рос. газ. – 2001. - №149 – 07 авг.

15.       Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У // Вестник Банка России. – 2001. - № 69 – 21 нояб.

16.          О безналичных расчетах в Российской Федерации: положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П: с изм. на 2 мая 2007 года – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

17.          Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт: положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П: с изм. на 21 сентября 2006 года. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

18.          О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У. – электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

19.       Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1 // Финансовая газета. - 2004.-№13.

20.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 128с.

21.       Богатая, И.Н. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506с.

22.       Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. – Изд. 6 -е, перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2006. – 815 с.

23.       Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П.Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640с.

24.       Макарова, Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Макарова Н.С. // Аудиторские ведомости. - 2002.- №4. – С. 14-26.

25.       Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций / Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет. – 2000. - №21 – С.54-65.

Приложение 1

Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет		Кредит
1	2	3		4
1	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенное оборудование к установке	07		60
2	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенное основное средство	08		60
3	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенные нематериальные активы	08		60
4	Принят к оплате счет-фактура подрядчика за выполненные им работы по капитальному строительству, осуществляемому подрядным способом	08		60
5	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенные сырье и материалы	10		60
6	Учтена сумма налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков	19		60
7	Акцептован счет-фактура подрядчика за выполненные работы или оказанные услуги для цехов основного производства	20		60
8	Акцептован счет-фактура подрядчика за выполненные работы или оказанные услуги для вспомогат.цехов	23		60
9	Принят к оплате счет-фактура подрядчика за услуги по обслуживанию производства	25		60
10	Отражены расходы подрядчика в связи с выполненными им работами или оказанными услугами для общехозяйственных нужд предприятия	26		60
11	Принят к оплате счет-фактура поставщика за приобретенные товары	41		60
12	Принят к оплате счет-фактура поставщика и подрядчика за услуги, оказанные ими при реализации продукции	44		60
13	Зачислены на расчетный счет предприятия денежные средства, поступившие от поставщика или подрядчика после установления факта переплаты им	51		60
14	Передана в арбитражный суд претензия поставщикам и подрядчикам в связи с нарушениями ими договоров поставок и подряда	76		60
15	Зафиксированы отрицательные курсовые разницы по расчетам с иностранными поставщиками	91		60
16	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за работы или услуги, затраты по которым включены в состав расходов будущих периодов	97		60
17	Из средств кассы погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60		50
18	Оплачен с расчетного счета счет-фактура поставщика или подрядчика за поставленные ТМЦ, выполненные работы или оказанные услуги		60		51
19	Погашены со специальных счетов в банках задолженности перед поставщиками и подрядчиками		60		55
20	Зарегистрированы положительные курсовые разницы по расчетами с иностранными поставщиками и подрядчиками		60		91
21	Включены в доходы организации задолженности поставщикам по истечении сроков исковой давности		60		91

Приложение 2

Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Перечислены покупателям с расчетного счета суммы, излишне полученные с них	62	51
2	Приняты от покупателей и заказчиков краткосрочные финансовые векселя в оплату за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги	62	58
3	Предприятием начислена сумма НДС к уплате в бюджет с полученных сумм авансов	62	68
4	Зафиксирован момент перехода права собственности от поставщика к покупателю за отгруженную продукцию или отправленные товары	62	90
5	Осуществлен ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств, возведенного хозяйственным способом	62	90
6	Зафиксирована задолженность покупателей за проданные им основные средства, материалы и прочее имущество (если эти операции не являются основной деятельностью предприятия)	62	91
7	Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с иностранными покупателями	62	91
8	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу организации от покупателей и заказчиков	50	62
9	Поступили на расчетный счет организации денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62
10	Поступила выручка от иностранных покупателей за проданные им товары на валютный счет предприятия	52	62
11	Приняты на учет финансовые краткосрочные векселя, полученные в погашение дебиторской задолженности	58	62
12	Включена во внереализационные расходы сумма списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (при отсутствии резервов по сомнительным долгам)	91	62
13	Зафиксированы отрицательные курсовые разницы по счетам задолженностей иностранных покупателей	91	62

Приложение 3

Основные проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Определены суммы заработной платы сотрудников, занятых в сфере капитального строительства	08	70
2	Начислена сумма заработной платы работникам цехов основного производства	20	70
3	Начислена сумма заработной платы персоналу вспомогательного производства	23	70
4	Начислена сумма заработной платы персоналу, включенному в сферу обслуживания производства	25	70
5	Начислена сумма заработной платы административному персоналу	26	70
6	Отражены выплаты работникам, уволенным в связи с сокращением штатов	26	70
7	Начислена оплата труда работникам, осуществляющим исправление брака	28	70
8	Начислены суммы оплаты труда сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта готовой продукции промышленного предприятия	44	70
9	Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы	50	70
10	Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ	69	70
11	Начислены из Фонда социального страхования РФ пособия сотрудникам по уходу за детьми до достижения ими возраста полутора лет	69	70
12	Учтена сумма материальной помощи, предоставленной сотруднику из чистой прибыли предприятия	84	70
13	Учтены суммы частичного или полного возмещения работником ущерба от простоя основного производства	70	20
14	Выплачены персоналу предприятия из кассы суммы, начисленные по оплате труда, а также пособия и премии	70	50
15	Перечислены с расчетного счета работникам суммы оплаты труда	70	51
16	Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда	70	68
17	Удержаны из заработной платы подотчетных лиц неизрасходованные и не сданные ими подотчетные суммы	70	71
18	Депонирована неполученная в срок заработная плата	70	76
19	Осуществлено удержание из заработной платы виновного лица суммы недостачи ценностей, выявленной при инвентаризации	70	94

Приложение 4

Основные проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Унитарным предприятием отражен возврат из уставного фонда основных средств, нематериальных активов государственному (муниципальному) органу	75	01,04
2	Унитарным предприятием отражен возврат из уставного фонда государственному (муниципальному) органу объем незавершенного производства	75	20
3	При официальном закрытии предприятия распределена готовая продукция между учредителями (пропорционально их вкладам в уставный капитал)	75	43
4	Выплачены из кассы дивиденды учредителям, не являющимся работниками предприятия	75	50
5	Отражена выплата с расчетного счета дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия	75	51
6	Выплачены дивиденды учредителям ценными бумагами	75	58
7	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям организации	75	68
8	Зарегистрирован уставный капитал коммерческого предприятия и определены суммы вкладов его учредителей	75	80
9	Увеличен уставный капитал акционерного общества за счет дополнительной эмиссии акции	75	80
10	Отражена выплата дивидендов учредителям предприятия основными средствами или прочим имуществом	75	91
11	Приняты на учет предприятием основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, материалы, товары в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	08,04,07, 10,41	75
12	Поступили в кассу предприятия наличные денежные средства в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	50	75
13	Зачислены на расчетный и валютный счета предприятия денежные средства в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	51,52	75
14	Получены предприятием ценные бумаги в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	58	75
15	Отражено уменьшение уставного капитала предприятия за счет уменьшения номинальной стоимости акций, либо на сумму, причитающуюся к выплате акционерам	80	75
16	Начислены дивиденды учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года	84	75

Приложение 5

ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверяемая организация УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск

Период аудита  16.08.2007 - 05.09.2007

Проверяемый период 01.01.2006 - 31.12.2006

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Источники информации

Примечания

1

2

3

4

5

6

1

Общая оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск

16.08.07 – 17.08.07

Мозговая Ю.И.

1.1.

Проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов, контроль законности совершения операции и создания первичного документа

16.08.07

Мозговая Ю.И.

Договоры, контракты, копии переписки (за 2006 год)

Применить метод систематического отбора

1.2.

Проверка полноты регистрации оперативных фактов первичными документами

17.08.07

Мозговая Ю.И.

Первичные документы(накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) (за 2006 год)

Применить метод систематического отбора

1.3.

Проверка контроля системы защиты информации

17.08.07

Мозговая Ю.И.

Распорядительная документация по вопросам доступа к первичной учетной документации

2.

Аудит внешних расчетных операций

20.08.07- 24.08.07

Мозговая Ю.И.

2.1.

Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками:

20.08.07 – 21.08.07

- Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; - проверка полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; - проверка оперативности регистрации фактов совершения хозяйственной операции; - проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

Мозговая Ю.И.

Договоры, соглашения, контракты, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, график документооборота, книга покупок, книга продаж, регистры бухгалтерского учета, отчетность (за 2006 год)

Применить метод систематического отбора

2.2

Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: - проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; - проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

22.08.07 – 23.08.07

Мозговая Ю.И.

Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2006 год)

Провести выборочную инвентаризацию задолженностей; безнадежные долги проверять сплошным методом

2.3

Аудит расчетов по претензиям

23.08.07

Мозговая Ю.И.

Регистры бухгалтерского учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям», договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, данные складского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры)

Проводить проверку сплошным методом

2.4.

Аудиторская проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: - проверка правильности оформления документов по депонированию заработной платы; - проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам; - проверка полноты и своевременности перечисления удержанных сумм получателям; - проверка правильности и своевременности учета расчетов по операциям некоммерческого характера;

24.08.07

Мозговая Ю.И.

Положение об учетной политике предприятия, копии платежных документов, исполнительные листы, договоры выполнения работ, оказания услуг некоммерческого характера, акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)

Применить метод систематического отбора

2.5.

Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей: - проверка правильности формирования налогооблагаемой базы каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу, правильности применения налоговых ставок; - проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов; - проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей;

25.08.07 – 26.08.08

Мозговая Ю.И.

Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур, платежные поручения, выписки банка, налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и ЕСН, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)

Применить метод систематического отбора

- проверка соответствия аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию»; - проверка правильности составления и своевременности сдачи налоговой отчетности по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу.

Применить метод систематического отбора

3.

Аудит внутренних расчетных операций

27.08.07 – 02.09.07

3.1.

Общая оценка организации учета операций по оплате труда

27.08.07

Мозговая Ю.И.

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, график-календарь, личные карточки, коллективный договор, расчетные, расчетно-платежные, платежные ведомости, расходные кассовые ордера и др. (за 2006 год)

Применить метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей рабочего времени) с приказами и распоряжениями

3.2.

Аудит системы начислений заработной платы

28.08.07 – 30.08.07

Мозговая Ю.И.

Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, листки нетрудоспособности, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы (за 2006 год)

Применить выборочный метод (по разл.категориям работающих и по разным временным периодам), а также контроль арифметических расчетов

3.3.

Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы

30.08.07 – 31.08.07

Мозговая Ю.И.

Расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы, исполнительные листы, заявления сотрудников на предоставление вычетов и копии предоставленных ими документов (за 2006 год)

Применить метод систематического отбора

3.4.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расчетов по заработной плате

01.09.07

Мозговая Ю.И.

Регистры синтетического и аналитического учета (Главная книга, журналы-ордера №№ 1,2,10, разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими» (за 2006 год)

Применить метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов

3.5.

Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами

02.09.07 – 04.09.07

Мозговая Ю.И.

Авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов и приказы об их утверждении, Главная книга, журнал-ордер №7, расходно-кассовые ордера

Применить сплошной метод проверки

приходно-кассовые ордера, кассовая книга, бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств) (за 2006 год)

3.6.

Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям

04.09.07

Мозговая Ю.И.

Расчетно-платежные ведомости, договора о материальной ответственности, акты инвентаризации, регистры бухгалтерского учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Главная книга (за 2006 год)

Применить сплошной метод проверки

3.7.

Проверка полноты и правильности учета расчетов с учредителями

05.09.07

Мозговая Ю.И.

Учредительные документы (копии), копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов, регистры бухгалтерского учета по счету 75 «Расчеты с учредителями», бухгалтерская отчетность (за 2006 год)

4.

Оформление результатов аудита расчетных операций

06.09.07 – 10.09.07

Мозговая Ю.И.

Приложение 6

Вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета

Возможные вопросы	Возможный круг респондентов		Ответы
1	2		3
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее окончания?	Главный бухгалтер, бухгалтер кассовых операций и операций с подотчетными лицами, заведующий складом, экономисты отдела МТС		Да
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	Главный бухгалтер		Да
3. Существует ли в организации действующий график документооборота?	Главный бухгалтер, заведующий складом		Да
4. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?	Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцелярией		Нет
5. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения акты о выделении документов к уничтожению?	Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцелярией		Нет
6. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например, кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцелярией		Да
7. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник юридической службы		Да
8. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник отдела кадров		Нет
9. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы?	Главный бухгалтер, работники, отвечающие за создание и оформление документов		Да
10. Определены ли в графике документооборота лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?	Главный бухгалтер		Да
11. Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и учета ТМЦ?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник юридической службы		Да
12. Организуются ли главным бухгалтером проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов с целью выявления нарушений при оформлении документов?	Руководитель, главный бухгалтер	Да

Приложение 7

Тесты для оценки состояния внутреннего контроля (ВК) в системе первичного учета УМТЭП

Наименование процедуры контроля		Методы проведения процедуры контроля в организации	Конечные задачи процедуры контроля		Результаты
1		2	3		4
1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа		Систематическая проверка главным бухгалтером первичной документации на наличие необходимых подписей Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений Визирование договоров главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии	1. Все хозяйственные операции совершаются и, соответственно, фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц; 2. Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством		Да Да
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов		Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов	3. Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете		Нет
3.Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам		Проведение систематических инвентаризаций на соответствие фактических остатков активов и пассивов организации их учетным значениям Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу	4. Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт		Да
4. Контроль полноты регистрации первичных документов	Контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов, единая нумерация первичной документации			5. Достижение уверенности в том, что все первичные документы в организации введены и отработаны		Да
5.Контроль документопотоков	Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов			6. Достижение уверенности в том, что в организации исполняется действующий график документооборота		Да
6. Контроль точности регистрации и обработки первичной учетной документации	Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов			7. Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета		Да
7. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	Проведение инвентаризации активов и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером-исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов			8. Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден		Да
8. Контроль системы защиты информации	Практика введения паролей на автоматизированных рабочих местах, установление системным администратором определенного порядка доступа к информации с другого автоматизированного рабочего места			9. Достижение уверенности в том, что вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа		Да

Приложение 8

Аудиторские процедуры проверки внешних расчетных операций УМТЭП

Наименование процедуры контроля	Рабочие документы аудитора	Выводы
1	2	3
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Договоры, контракты, копии переписки	1. Все заключенные договора полностью соответствуют экономическому смыслу совершенной предприятием сделки 2. Договора содержат все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, график документооборота, книга покупок, книга продаж, регистры бухгалтерского учета, отчетность (за 2006 год)	3. На предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период 4. Поступившие на предприятие документы оперативно отражают регистрацию фактов поступления и продажи материалов, оказания услуг, выполнения работ 5. Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ставит под вопрос юридическую силу документов 6. Поступившие и исходящие документы полно и точно регистрируются в учетных регистрах
3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2006 год)	7. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками правильно отражаются на счетах в учетных регистрах 8. Задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях 9. Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
		10. Полученные авансы оформляются и отражаются в бухгалтерском учете правильно
4. Аудит расчетов по претензиям	Регистры бухгалтерского учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям», договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, контракты, данные складского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры) (за 2006 год)	11. Задолженности по претензиям на счетах бухгалтерского учета не числятся
5. Аудиторская проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Положение об учетной политике предприятия, платежные документы, исполнительные листы, договоры выполнения работ, оказания услуг некоммерческого характера, акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)	12. Оформление документов по депонированию заработной платы обоснованно, своевременно и правильно 13. Удержание сумм по исполнительным листам правильно и обоснованно, их перечисление получателям происходит своевременно и в полном объеме 14. Учет расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера происходит правильно и своевременно 15. Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса
6. Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей	Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за, платежные поручения, выписки банка,	16. Применение налоговых ставок, льгот при расчете и уплате налогов обоснованно 17. Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ
	налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и ЕСН, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность(за 2006 год)	18. Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, ЕСН, транспортному налогу, налогу на имущество 22. Данные аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» соответствуют данным синтетического учета 23. Сдача налоговых деклараций по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу происходит своевременно

Приложение 9

Аудиторские процедуры проверки внутренних расчетных операций

Наименование процедуры контроля	Рабочие документы аудитора	Выводы
1	2	3
1. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, график-календарь, личные карточки, коллективный договор, расчетные, расчетно-платежные, платежные ведомости, расходные кассовые ордера и др. (за 2006 год)	1. Установлена высокая степень унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени 2. Учет рабочего времени ведется в соответствии с действующими нормами, выявлены недостатки в оформлении табелей учета использования рабочего времени (исправления, незаверенные подписью ответственного лица, применение «штриха»)
2. Аудит системы начислений заработной платы	Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, своды заработной платы, листки нетрудоспособности, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы (за 2006 год)	3. Получены достаточные аудиторские доказательства обоснованности начислений на особые условия труда: - сверхурочные работы, работу в ночное время; - работа в выходные и праздничные дни; - выполнение работ с вредными условиями труда; - работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями 4. Выявлены нарушения в расчете среднего заработка для исчисления отпускных 5. Выявлены нарушения в определении совокупного дохода сотрудников для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц
3. Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы	Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы (за 2006 год)	6. Достигнута уверенность в правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц 7. Применяемые ставки налога на доходы физических лиц соответствуют главе 23 НК РФ 8. Удержания по исполнительным листам производятся на основании хранящихся должным образом исполнительных листов и личных заявлений работников
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расчетов по заработной плате	Регистры синтетического и аналитического учета (Главная книга, журналы-ордера №№ 1,2,10, разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими» (за 2006 год)	9. Обороты по счетам и субсчетам Главной книги соответствуют аналогичным показателям регистров синтетического учета 10. Выплаты, начисленные персоналу организации, и суммы ЕСН правомерно включены в расходы организации для целей финансового и налогового учета
5. Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами	Авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, журнал регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов и приказы об их утверждении, Главная книга, журнал-ордер №7, расходно-кассовые ордера (за 2006 год)	11. Лица, получающие наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, соответствуют списку лиц, утвержденному руководителем предприятия 12. Фактический расход подотчетных соответствует целям, на которые они были выданы 13. Нарушений в учете представительских расходов не выявлено 14. Выявлены некорректные бухгалтерские записи по учету ТМЦ, приобретенных подотчетными лицами 15. Нарушений при оформлении командировочных расходов не выявлено, учет ведется в соответствии с действующим законодательством 16. Нарушений порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов и выделения налога на добавленную стоимость не выявлено. 17. Записи в авансовых отчетах соответствуют данным журнала-ордера №7 и показателям Главной книги
6. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям	Расчетно-платежные ведомости, договора о материальной ответственности, акты инвентаризации, регистры бухгалтерского учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Главная книга (за 2006 год)	18. Выявленные в результате инвентаризации недостачи в полном объеме отнесены на виновных лиц с последующим удержанием из заработной платы 19. Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется в соответствии с действующими нормами
7. Проверка полноты и правильности учета расчетов с учредителями	Учредительные документы (копии), копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов, регистры бухгалтерского учета по счету 75 «Расчеты с учредителями», бухгалтерская отчетность (за 2006 год)	20. Учредительные документы УМТЭП оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства 21. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала произведено обоснованно и оформлено в установленном порядке 22. Данные учетных регистров по счету 75 «Расчеты с учредителями» и счету 80 «Уставный капитал» соответствуют показателям Главной книги и бухгалтерской отчетности за 2006 год.

Приложение 10

Рабочий документ по проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности УМТЭП

№ п/п	Наименование организации	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на 01.01.2007		Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ЗАО «ИПК Лэндмарк»	20.09.2006		627000,00	627000,00	Задолженность УМТЭП за поставленное топливо (мазут), подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.2007
2	ООО «Северная топливная компания»	20.12.2006		340000,00	340000,00	Задолженность УМТЭП по услугам за доставку топлива, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.2007
3	ООО «База снабжения Диал»	15.11.2006		12500,00	12500,00	Задолженность УМТЭП за поставленные материалы, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.2007
4	МУ «Служба Заказчика»	31.09.2006	200000,00		200000,00	Задолженность населения за поставленную теплоэнергию, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.2007
5	МОУ «Дом детского творчества»	30.11.2006	14200,00		14200,00	Задолженность за выполненные работы по ремонту теплового узла, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.2007
6	ЧП Седуш В.И.	31.10.2006		4875,00	4875,00	Задолженность УМТЭП по оплате обновлений ИПС «Кодекс», подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.2007

Приложение 11

Рабочий документ аудитора по проверке соответствия данных счетов поставщиков данным журнала-ордера №6 за декабрь 2006 г.

№п/п	Наименование организации	Счет, №, дата	По счету поставщика, руб.	Фактически отражено в учете, руб.	Отклонения, руб. +/-
1	2	3	4	5	6
1	ООО «АСОТ-Сервис»	426 от 26.12.06	465,00	465,00	Отклонений не выявлено
2	ООО «Гранит-Авто»	247 от 14.12.06	12453,00	12453,00	Отклонений не выявлено
3	ООО «Промэлектросвет»	12863 от 05.12.06	47236,00	47236,00	Отклонений не выявлено
4	ОАО «Мегафон»	42563 от 31.12.06	7842,00	7842,00	Отклонений не выявлено
5	ООО «МИП 999»	1642 от 20.12.06	457,00	457,00	Отклонений не выявлено
6	ООО «Корпорация Синтез»	8635 от 09.12.06	2356000,00	2356000,00	Отклонений не выявлено
7	ООО «СТК»	486 от 01.12.06	450000,00	450000,00	Отклонений не выявлено
8	ООО «Севзапканат»	6983 от 21.12.06	4630,00	4630,00	Отклонений не выявлено
9	УМПП «Жилкомхоз»	8796 от 30.12.06	74520,00	74520,00	Отклонений не выявлено
10	ООО «Оценка-Сервис»	42 от 03.12.06	12000,00	12000,00	Отклонений не выявлено
11	ООО «Компания Альфа»	2563 от 15.12.06	17523,00	17523,00	Отклонений не выявлено
12	ООО «База снабжения Диал»	14365 от 22.12.06	26230,00	26230,00	Отклонений не выявлено
13	ООО «Мурманскзапчасть»	456 от 27.12.06	45980,00	45980,00	Отклонений не выявлено
14	ООО «Пальмира»	987 от 16.12.06	6523000,00	6523000,00	Отклонений не выявлено
15	ООО «Креатон»	921 от 07.12.06	4658000,00	4658000,00	Отклонений не выявлено

Приложение 12

 

Отчет по результатам проверки

Нами проведен аудит расчетных операций УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск за 2006 финансовый год (за период с 01 января по 31 декабря 2006 года включительно) в соответствии с условиями и порядком, определенными Федеральным Законом от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, содержащихся в данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

При проведении аудита расчетных операций мы исходили из того факта, что администрация УМТЭП ЗАТО Снежногорск несет ответственность за выбор уместной хозяйственной и учетной политики, а также за принятие важнейших управленческих решений по оформлению всех хозяйственных операций первичными документами и за последовательное соблюдение установленной учетной политики в соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете», и другими нормативными актами.

Нами не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций, которые могли бы существенно повлиять на достоверность показателей дебиторской и кредиторской задолженности, содержащихся в бухгалтерской отчетности за 2006 финансовый год.

Тем не менее, руководству УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск необходимо обратить внимание на выявленные в ходе проведения аудита расчетных операций нарушения, с тем, чтобы не допустить их повторения в следующем отчетном периоде.

Приложение 13

Утвержден

приказом Министерства финансов РФ

от 22 июля 2003 года N 67н

(с учетом приказа Государственного комитета РФ по статистике

и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 N 475/102н)

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на

31 декабря

20

06

г.

КОДЫ

Форма N 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2006

12

31

Организация

УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск

по ОКПО

45243421

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5112100186

Вид деятельности

Производство и реализация теплоэнергии

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности

43

14

Муниципальное предприятие / Муниципальная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб

по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

184682, г. Снежногорск, ул.Бирюкова, д.3

Дата утверждения

20.03.2007

Дата отправки (принятия)

20.03.2007

АКТИВ			Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1			2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы			110	-	-
Основные средства			120	21176	44854
Незавершенное строительство			130	24626	4705
Долгосрочные финансовые вложения			140	-	-
Отложенные налоговые активы			145	-	-
		ИТОГО по разделу I	190	45802	49559
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы			210	25249	19929
		в том числе:
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	25109	19762
	животные на выращивании и откорме		212	-	-
	затраты в незавершенном производстве		213	-	-
	готовая продукция и товары для перепродажи		214	-	-
	товары отгруженные		215	-	-
	расходы будущих периодов		216	140	167
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям			220	5115	828
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)			230	-	-
	в том числе покупатели и заказчики		231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)			240	42347	70078
	в том числе покупатели и заказчики		241	33970	66160
Краткосрочные финансовые вложения			250	2185	3126
Денежные средства			260	4116	2535
Прочие оборотные активы			270	246	-
		ИТОГО по разделу II	290	79258	96496
БАЛАНС			300	125060	146055

ПАССИВ				Код показателя	На начало отчетного периода			На конец отчетного периода
1				2	3			4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал				410	84			1100
Собственные акции, выкупленные у акционеров				411	(	-	)	(	-	)
Добавочный капитал				420	8754			7738
Резервный капитал				430	25428			-
			в том числе:
	резервы, образованные в соответствии с законодательством			431	25428			-
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами			432	-			-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)				470	4844			685
			ИТОГО по разделу III	490	39110			9523
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты				510	-			-
Отложенные налоговые обязательства				515	215			746
			ИТОГО по разделу IV	590	215			746
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты				610	27000			35000
Кредиторская задолженность				620	48120			38650
			в том числе:
	поставщики и подрядчики			621	28354			25141
	задолженность перед персоналом организации			622	1442			2166
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами			623	377			659
	задолженность по налогам и сборам			624	453			1705
	прочие кредиторы			625	17494			8979
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов				630	-			-
Доходы будущих периодов				640	10615			33460
Резервы предстоящих расходов				650	-			28676
Прочие краткосрочные обязательства				660	-			-
			ИТОГО по разделу V	690	85735			135786
БАЛАНС				700	125060			146055
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства				910	-			-
		в том числе по лизингу		911	-			-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение				920	283			283
Товары, принятые на комиссию				930	-			-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов				940	24			630
Обеспечения обязательств и платежей полученные				950	-			-
Обеспечения обязательств и платежей выданные				960	-			-
Износ жилищного фонда				970	-			-
Нематериальные активы, полученные в пользование				990	-			-

Приложение 14

Утвержден

приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н

(в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н;

с учетом приказа Госкомстата России

и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за			период с 1 января по 31 декабря 2006 г.
							КОДЫ
				Форма N 2 по ОКУД			0710002
				Дата (год, месяц, число)			2006	12		31
Организация	УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск					по ОКПО	45243421
Идентификационный номер налогоплательщика						ИНН	5112100186
Вид деятельности		Производство и реализация теплоэнергии				по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности
Муниципальное предприятие / Муниципальная					по ОКОПФ/ОКФС		43		14
Единица измерения: тыс.руб.						по ОКЕИ	384/385

Показатель				За отчетный период			За аналогичный период предыдущего года
наименование			код
1			2	3			4
		Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)			010	152715			125389
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг			020	(	196513	)	(	137242	)
Валовая прибыль			029	(43798)			(11853)
Коммерческие расходы			030	(	-	)	(	-	)
Управленческие расходы			040	(	-	)	(	-	)
Прибыль (убыток) от продаж			050	(43798)			(11853)
	Прочие доходы и расходы
Проценты к получению			060	410			684
Проценты к уплате			070	(	4825	)	(	3234	)
Прочие доходы			090	3344			2979
Прочие расходы			100	(	4440	)	(	4460	)
	Прибыль (убыток) до налогообложения		140	(49309)			(15884)
Отложенные налоговые активы			141	(9)			(87)
Отложенные налоговые обязательства			142	(746)			(215)
Текущий налог на прибыль			150	(	-	)	(	-	)
Финансирование на погашение убытков за счет бюджет			180	47489			15538
		Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(2575)			(648)
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)			200	905			705
Базовая прибыль (убыток) на акцию				-			-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию				-			-

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Отчисления в оценочные резервы		Х		Х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260	218	630	260	24

Приложение 15

 

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
за			период с 1 января по 31 декабря 2006 г.
							КОДЫ
				Форма N 2 по ОКУД			0710002
				Дата (год, месяц, число)			2006	12		31
Организация	УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск					по ОКПО	45243421
Идентификационный номер налогоплательщика						ИНН	5112100186
Вид деятельности		Производство и реализация теплоэнергии				по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности
Муниципальное предприятие / Муниципальная					по ОКОПФ/ОКФС		43		14
Единица измерения: тыс.руб.						по ОКЕИ	384/385

I. Изменения капитала
Показатель					Уставный капитал			Добавочный капитал		Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			Итого
наименование				код
1				2	3			4		5	6			7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему				010	84			9249		615	6208			16156
20		05	г.
(предыдущий год)
Изменения в учетной политике				011	X			X		X	-			-
Результат от переоценки объектов основных средств				012	X			-		X	-			-
Остаток на 1 января предыдущего года				030	84			9249		615	6208			16156
Результат от пересчета иностранных валют				031	X			-		X	X			-
Чистая прибыль				032	X			X		X	-			-
Дивиденды				033	X			X		X	(	-	)	-
Отчисления в резервный фонд				040	X			X		-	(	-	)	-
Увеличение величины капитала за счет:
	дополнительного выпуска акций			051	-			X		X	X			-
	увеличения номинальной стоимости акций			052	-			X		X	X			-
	реорганизации юридического лица			053	-			X		X	-			-
				054	-			(495)		-	(1979)			(2474)
Уменьшение величины капитала за счет:
	уменьшения номинала акций			061	(	-	)	X		X	X			(	-	)
	уменьшения количества акций			062	(	-	)	X		X	X			(	-	)
	реорганизации юридического лица			063	(	-	)	X		X	(	-	)	(	-	)
Остаток на 31 декабря предыдущего года				070	84				8754	615	4229			13682
20			г.
(отчетный год)
Изменения в учетной политике				071	X				X	X	-			-
Результат от переоценки объектов основных средств				072	X				-	X	-			-
				080	X				-	-	-			-
Остаток на 1 января отчетного года				100	84				8754	615	4229			13682
Результат от пересчета иностранных валют				101	X				-	X	X			-
Чистая прибыль				102	X				X	X	-			-
Дивиденды				103	X				X	X	(	-	)	-

Показатель					Уставный капитал					Добавочный капитал			Резервный капитал			Нераспред. прибыль (непокрытый убыток)				Итого
наименование				код
1				2	3					4			5			6				7
Отчисления в резервный фонд				110	X						X		-			(		-	)	-
Увеличение величины капитала за счет:
		дополнительного выпуска акций		121	-						X		X			X				-
		увеличения номинальной стоимости акций		122	-						X		X			X				-
				124	1016						-		-			-				1016
Уменьшение величины капитала за счет:
		уменьшения номинала акций		131	(	-			)		X		X			X				(	-	)
		уменьшения количества акций		132	(	-			)		X		X			X				(	-	)
				134	-						(1016)		(615)			(3544)				(5175)
Остаток на 31 декабря отчетного года				140	1100						7738		-			685				9523
II. Резервы
Показатель											Остаток			Поступило			Использовано			Остаток
наименование								код
1								2			3			4			5			6
Резервы, образованные в соответствии с законодательством:
(наименование резерва)
данные предыдущего года								151			-			-			(	-	)	-
данные отчетного года								152			-			-			(	-	)	-
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:
(наименование резерва)
данные предыдущего года								161			-			-			(	-	)	-
данные отчетного года								162			-			-			(	-	)	-
Оценочные резервы:
(наименование резерва)
данные предыдущего года								171			615			-			(	615	)	-
данные отчетного года								172			-			-			-			-
Резервы предстоящих расходов:
(наименование резерва)
данные предыдущего года								181			-			-			(	-	)	-
данные отчетного года								182			945			75219			(	47488	)	28676
Справки
Показатель								Остаток на начало отчетного года							Остаток на конец отчетного периода
наименование				код
1				2				3							4
1) Чистые активы				200				-							-
								Из бюджета							Из внебюджетных фондов
								за отчетный год				за предыдущий год			за отчетный год				за предыдущий год
2) Получено на:
		расходы по обычным видам деятельности – всего		210				-				-			-				-
			в том числе:
		капитальные вложения во внеоборотные активы		220				-				-			-				-