Нормативно-правовая база расчетов с подотчетными лицами
Экономическая характеристика и результаты деятельности ОАО "Борма"
Первичный учет расчетов с подотчетными лицами
Синтетический, аналитический и налоговый учет расчетов с подотчетными лицами ОАО "Борма"
Программа проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
Аудит состояния учета расчетов с подотчетными лицами
Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
Навигация
Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами
124766
знаков
17
таблиц
0
изображений
3.4 Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
На примере ОАО "Борма" была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами, а также общая теория учета данных расчетов. Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.
Расчеты с подотчетными лицами в ОАО "Борма" имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств. Не имея специальных хранилищ для длительного хранения продукции (запасы сырья и материалов могут храниться до двух недель), ее приобретение за наличный расчет дает возможность вести непрерывное производство и последующую реализацию готовой продукции. Следует отметить, что некоторые фирмы продают продукцию только за наличные денежные средства . Выписка счета, перечисление средств по нему не гарантирует получение товаров в срок и не продажу их третьим лицам. При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.
В результате аудиторской проверки выявлены многочисленные нарушения.
Согласно п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете "первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.".
Все бухгалтерские записи должны производиться только на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, позволяющие проверить достоверность проведенной хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, их личные подписи, а в необходимых случаях - и расшифровки фамилий должностных лиц. В ОАО "Борма" выявлены нарушения по оформлению первичных документов.
Большинство ошибок в оформлении первичной документации происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с подотчетными лицами. Основными нарушениями, допускаемыми в ОАО "Борма" являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.
Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании. Например, бывает, что при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо. В авансовом отчете второй раздел бухгалтером не заполняется, во избежание повторного заполнения данных.
Работникам бухгалтерии предлагается внимательнее изучать нормативно-правовую базу расчетов с подотчетными лицами, особенно в части командировочных расходов. Должны быть рассмотрены вопросы о нормах командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхсуточных.
Первичная документация должна оформляться в соответствии с предложенной унифицированной формой, т.е. должны заполняться все поля документа.
Ошибки по бухгалтерскому учету ТМЦ следует устранить и в дальнейшем не повторять.
Таким образом, только четкая организация учета на счете 71 и соблюдение порядка ведения кассовых операций должна помочь предприятию избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Состояние учета расчетов с подотчетными лицами рассмотрено на материалах ОАО "Борма". Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что ОАО "Борма" является средним по размерам предприятием района. Хозяйство занимает площадь 3500 га, их них пашня составляет 3500 га, представлена территориальной структурой управления, одним отделением – село Борма.
ОАО "Борма" специализируется на отрасли животноводства и растениеводства . Доля продукции растениеводства в структуре товарной продукции составила в 2006 году 50,5%, в 2007 году 46,7 % и в 2008 году 62,9% , в том числе на долю зерновых и зернобобовых приходится 33,5% в 2006 году, 34,6 % в 2007 году и 51,2 % в 2008 году. На долю продукции животноводства приходится соответственно по годам 46,6 %,51,2 % и 33,6 %.
По результатам производственно – хозяйственной деятельности за 2008 год в ОАО "Борма" получена прибыль. В 2006 году 4630 тыс.руб., 5108 в 2007 г.,и 7140 тыс.руб. в 2008 г.
В целом структура баланса кооператива удовлетворительна, предприятие платежеспособно, и в будущем может продолжать свое развитие.
Коэффициенты абсолютной, критической и текущей ликвидности ОАО "Борма" в пределах нормы и показывают на платежеспособность организации.
Анализ составления и состояния первичной документации по учету расчетов с подотчетными лицами показал, что в ОАО "Борма" первичная документация оформляется на унифицированных бланках, утвержденных Госкомстатом РФ. Документация оформляется в соответствии с нормами бухгалтерского учета.
В результате внутренней аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма", было обнаружено множество нарушений в оформлении первичной документации, в бухгалтерском учете ТМЦ в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.
Основными ошибками, допускаемыми в ОАО "Борма" являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.
В результате проверки и выявленных нарушений были внесены бухгалтерии ОАО "Борма" следующие предложения:
- работникам бухгалтерии предлагается внимательнее изучать нормативно-правовую базу расчетов с подотчетными лицами, особенно в части командировочных расходов. Должны быть рассмотрены вопросы о нормах командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхсуточных;
- первичная документация должна оформляться в соответствии с предложенной унифицированной формой, т.е. должны заполняться все поля документа;
- ошибки по бухгалтерскому учету ТМЦ следует устранить и в дальнейшем не повторять.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая и третья) с изм. и доп. от 23.12.2003г. // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
2. Налоговый кодекс РФ части I и II главы 21 "Налог на добавленную стоимость", гл.23 "Налог на доходы физических лиц", гл.25 " Налог на прибыль", утвержденные законом №117-ФЗ (в ред.29.12.2006)// СПС Консультант Плюс
3. Трудовой кодекс РФ от 21.12.2001г. (в ред. от 27.04.2006) Введен в действие с 01.02.2002г. // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
4. Федеральный закон " О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ ( в ред.30.06.2003) // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
5. Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. с изм. и доп. 30.12.2001г. // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МинФина РФ от 31.10.2000 №94н). // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
7. Письма Минфина РФ от 24.09.93.№ 110 "О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте. // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
8. Письмо Минфина РФ от 12.11.2001 № 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
9. Положение по ведению бухгалтерского учета ПБУ 10/99 " Расходы организаций". Утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. № 33 н. (В редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н ) // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н. // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
11. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 N 190 (ред. от 03.10.2002) "О лицензировании аудиторской деятельности"// СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
12. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в российской федерации" // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Письмо Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 N 40 (в ред.24.03.2000г). // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
14. "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105) // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
15. Постановление Правительства РФ от 01.12.93г. №1261 " О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территорию иностранных государств" (в ред.02.08.2006). // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
16. Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России № 62 от 25.06.97 в ред.20.08.2002). // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
17. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88
18. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н " Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (в ред. 24.03.2000г.) // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
19. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
20. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002) "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21"налог на добавленную стоимость" налогового кодекса российской федерации" // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
21. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"// СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
22. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"// СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
23. Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. № 49н " Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ" // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
24. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
25. Указ Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001г N 1050Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.
26. Статья: Этот коварный 71-й счет // Новое в бухгалтерском учете и отчетности - №21, 2008.
27. Статья: Аудит расчетов с подотчетными лицами // Аудиторские ведомости - №2, 2008.
28. Статья: Оформление расчетов с подотчетными лицами // Аудит и налогообложение - № 7, 2008.
29. Статья: Порядок расчетов с подотчетными лицами // Финансовая газета. Региональный выпуск - № 5, 2008.
30. Статья: Расчеты с подотчетными лицами // Бухгалтерия в вопросах и ответах - № 1, 2008.
31. Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами// Главбух-2009-№4-С.72-78
32. Аудит: Учебник для вузов / Под.ред. проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит, ЮНИТИ,2006г.
33. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. Ред. проф. Ю.Л. Бабаева.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002 – 476 с.
34. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ,2007 –126с.
35. Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами // Налоговый вестник. –2001.-№7- с. 143-148 –2001. - №8 – с.135-139.
36. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет. –2009. - №4.-с.3-9
37. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: "Приориздат",2003 – 320 с.
38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2002. – 640 с.
39. Комментарии к плану счетов бухгалтерского учета (Под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева) "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2004
40. Подольский В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.И. Сотникова. Под ред. В.И. Подольского - 3-е изд. испр. и доп.- М: Издательский Центр "Академия", 2006 – 288 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
Вопросник проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
| № | Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Имеется ли на предприятии список лиц. которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию. | Нет | ||
| Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды. | "Подотчет 1.1" | ||
| 2 | Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам. | нет | ||
| да | Журнал-ордер № 7 | "Подотчет 1.2" | ||
| Продолжение приложения 12 | ||||
| 3 | Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки | Нет | ||
| да | Письменные распоряжения руководителя | Подотчет 2.2" | ||
| 4 | Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия. | нет | ||
| да | Приказ руководителя о возмещении | "Подотчет 2.1" | ||
| 5 | Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения | Нет | ||
| Да | "Подотчет 2.5" | |||
| Продолжение приложения 12 | ||||
| 6 | Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов | Нет | ||
| Да | Письменные распоряжения руководителя и сметы | "Подотчет 4.1" | ||
| 7 | Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения | Нет | ||
| Да | "Подотчет 4.2" | |||
| 8 | Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку | Нет | ||
| Да | ||||
ПРИЛОЖЕНИЕ 13
"Методы сбора аудиторских доказательств"
| № | Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций | Методы сбора доказательств | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1.1 | Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия, могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы. | + | |||||||
| 1.2 | Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимися работниками предприятия. | + | |||||||
| 1.3 | Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. | + | |||||||
| 1.4 | несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы | + | |||||||
| 2.1 | отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работника в командировку | + | + | ||||||
| Продолжение приложения 13 | |||||||||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 2.2 | отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке | + | |||||||
| 2.3 | несоблюдение установленных норм командировочных расходов | + | |||||||
| 2.4 | отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм | + | + | ||||||
| 2.5 | отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм | + | + | ||||||
| 3.2 | некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов | + | + | ||||||
| 4.1 | выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети | + | + | ||||||
| 4.2 | списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле | + | + | ||||||
| 5.1 | несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете | + | |||||||
| 5.2 | отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм | + | + | ||||||
| 6.1 | некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами | + | |||||||
| 6.2 | неправильное выведение остатков на конец отчетного периода | + | + | ||||||
| 6.3 | несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 "Расчеты с подотчетными лицами" или других регистрах | + | + | ||||||
Примечание
Методы сбора аудиторских доказательств (гр. 1-8)
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устные опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
ПРИЛОЖЕНИЕ 14
Наличие нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
| № | Содержание и виды нарушений | Состояние в ОАО "Борма" |
| 1. 1.1. | Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм Отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетным средств | Приказ имеется |
| 1.2. | В приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения | В приказе не указаны размеры подотчетных сумм |
| 1.3. | Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы | Выданы деньги на обучение Портнову А.Г., не указанному в списке |
| 1.4. | Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия | Не выявлено |
| 1.5. | Выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам | См. таблицу 11 |
| 1.7. | Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы | Нарушение отсутствует |
| 1.8. | Допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому | Не допускается |
| 2. 2.1. | Нарушения при оформлении командировочных расходов Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку | Приказы не оформляются |
| 2.2. | Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке | В авансовом отчете Зимина В.М. не указана организация, куда он командировался и отметка о пребывании. |
| 2.3. | Несоблюдение установленных норм командировочных расходов | Командировочные расходы выдаются с превышением норм |
| 2.4. | Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм | Приказы отсутствуют |
| 2.5. | Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм | Не выявлено |
| 3. 3.1. | Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм | Нарушение отсутствует |
| 3.2. | Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов | НДС выделяется корректно |
| 4. 4.1. | Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети | ДС не выделяется |
| 4.2. | Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле | Нарушение отсутствует |
| 5. 5.1. | Нарушения порядка учета представительских расходов Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете (или ее отсутствие) | Представительских расходов не осуществлялось |
| 5.2. | Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм | Представительских расходов не осуществлялось |
| 6. 6.1. | Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами | Не выявлено |
| 6.2. | Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода | Нарушение отсутствует |
| 6.3. | Журнал-ордер № 7 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно | Нарушение отсутствует |
| 6.4. | Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах | Не выявлено |
| 7. | Нарушения в форме и реквизитах первичных документов | Найдены неточности в оформлении реквизитов первичных документов |
Похожие работы
... 1 Дорожные чеки – платежные документы в иностранной валюте ДОКЛАДУважаемая комиссия! На ваше рассмотрение представлена выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям». Тема работы выбрана мной в соответствии с тем, что как показал опыт работы в аудиторской фирме, бухгалтерия предприятий по-прежнему совершает ...
... систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, осуществляется сплошным методом. Проверку достоверности обязательств по ...
... лицами: дано понятие учета расчетов с подотчетными лицами, перечислены нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки, рассмотрен аудит расчетов с подотчетными лицами, выяснены типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами. Проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошным образом, так как в расчетах данного ...
0 комментариев