Организация учёта на предприятии

2.5 Организация учёта на предприятии

За организацию учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии « Центр научно- технических услуг и консультаций» ответственность несет руководитель организации – генеральный директор Юренев Вячеслав Анатольевич, за его ведение главный бухгалтер Ульянова Любовь Константиновна.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ, положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а также другими нормативными документами.

Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерия. Ввиду этого на предприятии обязательно должно составляться Положение о бухгалтерии. В ЗАО «Центр НТУиК» его нет, поэтому разработанный вариант данного Положения представлен в приложении (см. приложение 5 )

Количество работников бухгалтерии – 2:

·          Главный бухгалтер (штатный бухгалтер)– Ульянова Л.К.

·          Офис – менеджер – Мартинович О.Ю, осуществляющая частично первичный учет.

Сотрудники имеют высшее образование по профилю работы.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами, к заполнению которых привлекаются работники организации. На предприятии не разработан график документооборота, его проект представлен в приложении( см. приложение 6).

На предприятии разработан рабочий план счетов( см. приложение 7 ) на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

В организации составлен Приказ об учетной политике, согласно которого (см. приложение 8) организацию бухгалтерской службы и налоговый учёт ведет штатный бухгалтер. Сформированная учётная политика на предприятии соответствует требованиям ПБУ 01/98 «Учетная политика организации». В учетной политике также частично установлен порядок ведения налогового учета в соответствии с требованием НК РФ п.3 ст.248.

Графика распределения обязанностей между работниками бухгалтерии не составлено. В принципе в нем на данном предприятии нет необходимости.

Ведение бухгалтерского, налогового учета, а также составление бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности возложено на главного бухгалтера. Офис- менеджер занимается оформлением банковских документов, и оформлением бизнес- проектов с момента поступления заказа и до консультационного обслуживания.

Должностные инструкции не составлены. Ниже приведен пример разработанной во время прохождения практики должностной инструкции для главного бухгалтера Ульяновой Любовь Константиновны (см. приложение 9).

На предприятии журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированного способа обработки данных.

В соответствии с п.1 ст.17 Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации должны хранить документы и регистры не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (п.3 ст.17). Сохранность документов и регистров и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер. Все документы в организации хранятся в кабинете главного бухгалтера в специальном шкафу, а часть документов находится в сейфе. Они пронумерованы, прошнурованы, разложены в специальные тематические папки по годам. Сроки хранения бухгалтерских документов установлены в Перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, ведомств, министерств и других учреждений, организаций, предприятий с указанием сроков хранения, утвержденном Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15 августа 1988 года с последующими изменениями и дополнениями. В «Центре НТУиК» сроки хранения документов и регистров соблюдаются.

График проведения инвентаризации на предприятии не составлен. Для предупреждения возникновения споров его необходимо разработать и утвердить, потому что нужно проводить плановую и внеплановую проверку кассы, а также счетов по учету расчетов, в том числе по оплате труда. Отсутствие плана инвентаризации повлечет за собой нарушение принципа достоверности отражения данных в учете, так как реальность может отличаться от информации на бумаге. Кроме того, инвентаризация расчетов, возможно, выявит ошибки в начислениях или удержаниях, то есть сократит штрафные санкции.

В целом организация бухгалтерского учёта на предприятии соответствует предъявляемым требованиям.

3. Формирование учетной политики в ЗАО «Центр научно-технических услуг и консультаций»

3.1 Формирование учетной политики в ЗАО в целях бухгалтерского учета

3.1.1 Организационный и технический аспекты

Разработка учетной политики представляет собой сложный многоступенчатый процесс. Обязанность формирования лежит на руководителе и главном бухгалтере. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, руководитель утверждает разработанные документы. Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими для всех нормативными документами, у каждой организации есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику. При этом главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами.

В анализируемом предприятии есть Приказ об учетной политике, утвержденный первого января 2002 года. Рассмотрим более подробно как сформирована учетная политика в ЗАО «Центр НТУиК».

Прежде всего следует отметить, что в организации нет обособленного подразделения учетной политики для бухгалтерского учета и отдельно для налогообложения. Приказ представляет собой описание отдельных методов и способов ведения учета по участкам с подразделением для бухгалтерского

учета и для налогообложения. Такой вариант сформированной учетной политики не противоречит нормативному законодательству, однако имеет ряд противоречий с методической литературой, где рекомендовано отдельно составлять приказ об учетной политике для бухгалтерского учета и для налогообложения. Кроме того, недостатком является отсутствие наглядности и неудобство при поиске интересующей пользователя информации.

Основанием для формирования учетной политики Закрытого акционерного общества является действующее законодательство и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, перечисленные в Приказе.

Обратим внимание на организационные вопросы формирования учетной политики. Ведение бухгалтерского учета осуществляется штатным бухгалтером на основании п.2 Закона о бухгалтерском учете и п.7 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Не следует забывать, что «Центр НТУиК» является субъектом малого предпринимательства. Поэтому бухгалтерская служба представлена главным бухгалтером, которая справляется с ведением как бухгалтерского, так и налогового учета.

Работник бухгалтерской службы в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, приказами, правилами и положениями Общества. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, а также по соблюдению положений учетной политики Общества являются обязательными для всех работников Общества.

К техническим аспектам учетной политики относятся прилагаемые к приказу график документооборота, рабочий план счетов, график проведения инвентаризации, формы отчетности и др.

В организации технические аспекты учетной политики практически отсутствуют, что является одним из главных недостатков применяемой учетной политики. В ней должны утверждаться формы первичных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы. Кроме того, в приказе должны найти отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов. Эти работники при ознакомлении с приказом расписываются и тем самым должны подтверждать, что они обязаны знать основные правила бухгалтерского учета и правильности оформление первичных документов в соответствии с нормативной базой.

3.1.2.Применяемые методы оценки имущества и обязательств в ЗАО «Центр НТУиК», их достоинства и недостатки

Учет основных средств

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется в организации в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету ПБУ6/01 «Учет основных средств».

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

-     использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества, либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-     использование в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-     отсутствие планов по дальнейшей перепродаже данных активов;

-     способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Составные части вычислительной техники (оборудования), как комплекс предметов, являются самостоятельными инвентарными объектами и учитываются обособленно в случаях:

-     если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять самостоятельные функции;

-     если указанный комплекс имеет несколько частей с разными сроками полезного использования.

Отдельные объекты (мониторы, принтеры, сканеры, и т.п.), как предметы вычислительной техники, являются самостоятельными инвентарными объектами и учитываются обособленно, поскольку перечисленные объекты могут выполнять свои функции в составе других комплексов с аналогичными функциями.

Аналитический учет на счете 01 «Основные средства» ведется в разрезе:

-        видов основных средств;

-        типов объектов основных средств (собственные, арендованные, переданные покупателю до перехода права собственности).

Деление основных средств на производственные и непроизводственные отсутствует, однако в нем нет необходимости. Также все имущество организации является движимым, поэтому делить его на движимое и недвижимое тоже нет смысла.

Все вышеперечисленные аспекты присутствуют и соблюдаются на предприятии, но об этом ничего не сказано в учетной политике, а следовательно в случае необходимости данные факты не могут быть подтверждены законодательно на базе четвертого уровня системы нормативного регулирования.

Отсутствует в учетной политике и информация об оценке основных средств. Здесь следовало бы отразить в Приказе, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств Закрытого акционерного общества определяется, исходя из способа их поступления. Основным каналом поступления основных средств является их приобретение за плату.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение являются:

-        суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

-        суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-        регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-        таможенные пошлины;

-        невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-        вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-        прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, объекта;

-        проценты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению актива.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал общества, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств находящихся в Обществе на праве собственности погашается посредством начисления амортизации.

Учетная политика ЗАО «Центр НТУиК» гласит, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта или его списания с учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с учета.

Амортизация основных средств начисляется согласно п.18 ПБУ 6/01 линейным способом и только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10 000 рублей.

ЗАО осуществляет начисление амортизации объектов основных средств линейным способом по всем группам основных средств, исходя из срока полезного использования инвентарных объектов основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется на предприятии самостоятельно. Однако в соответствии с законодательством Российской Федерации он должен определяться по Единому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации, а затем внутри предложенного диапазона самостоятельно.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражаются в учете ДТ 20,26 КТ 02.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, а также основного средства, срок службы которого уже достиг или превышает нормативный срок эксплуатации, исходя из норм постановления Правительства Российской Федерации, срок полезного использования устанавливается Комиссией по приему – передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества, утвержденной приказом поЗАО.

С моей точки зрения, на предприятии использовать линейный метод для начисления амортизации не рационально по некоторым группам основных средств. Так для системных блоков, мониторов и другой вычислительной техники, составляющих большую часть основных средств необходимо учитывать, что эти основные средства в первые годы своей эксплуатации способны на большую отдачу и быстро морально устаревают.

Следует отметить, что в виду полной автоматизации бухгалтерского учета все проводки по приобретению основных средств и начислению амортизации формируются автоматически.

Учетная политика ЗАО не затрагивает вопросы выбытия объектов основных средств. Рассмотрим, что следовало бы здесь отразить.

Бухгалтерский учет по всем видам выбытия объектов основных средств осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде операционных доходов и расходов.

Расходы по оценке объектов основных средств, связанные с принятием решения о выбытии этих объектов, осуществленные до заключения договора купли – продажи этих объектов или иного договора, а также расходы связанные с другими видами выбытия активов, признаются операционными расходами того периода, к которому они относятся.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария и т.п.) отражаются с использованием счета 99 «Прибыли и убытки» в качестве чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов.

Учет нематериальных активов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 16.10.2000 года.

Учетная политика ЗАО «Центр НТУиК» в части нематериальных активов рассматривает вопросы, связанные только с начислением амортизации.

Не находят в ней отражения такие важные моменты как перечень нематериальных активов предприятия, способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства, порядок отражения в учете погашения стоимости НМА. Остановимся на них подробнее.

При принятии к учету активов в качестве нематериальных должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

-     отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

-     возможность идентификации (отделения, выделения) от другого имущества;

-     использование для производственных и управленческих нужд;

-     использование свыше 1 года;

-     способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

-     отсутствие планов по последующей продаже данных активов;

-     наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам ЗАО относятся следующие объекты, отвечающие всем условиям, указанным выше:

-          исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (далее по тексту изобретение, промышленный образец, полезная модель);

-          исключительное авторское право на программы для электронно-вычислительных машин, базы данных (далее по тексту, программы для ЭВМ, базы данных);

-          исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (далее по тексту, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара).

-          лицензии и патенты.

Указанные объекты отражаются в качестве нематериальных активов только в том случае, если организация является правообладателем, т.е. обладает исключительным имущественным правом на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам не относятся:

-             не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

-             интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В качестве оправдательных документов для учета интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов используются документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется, исходя из способа их поступления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов - это обязательный момент который должен быть отражен в Приказе об учетной политике организации.

Организация часть нематериальных активов создает самостоятельно, поэтому в учетной политике должны быть обязательно отражены следующие вопросы. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

-     исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

-     исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

-     свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Расходы, понесенные для приобретения или создания нематериальных активов, еще не переданных в эксплуатацию, отражаются на соответствующем субсчете счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Принятие объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету документируется актами приема-передачи нематериальных активов по форме. К акту прилагаются все относящиеся к объекту первичные документы, подтверждающие исключительные имущественные права Компании в отношении данного объекта; описывающие его технико-экономические особенности и порядок использования, подтверждающие затраты, входящие в инвентарную стоимость объекта.

Амортизация нематериальных активов

Согласно выбранной предприятием учетной политики амортизация НМА производится согласно п.15 ПБУ 14/2000 линейным способом. Она начисляется в течение всего срока использования НМА, который определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования НМА установить невозможно, то считается, что он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. ЗАО «Центр НТУиК» ведет начисление амортизации по нематериальным активам линейным способом с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Анализируемый документ четвертого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не рассматривает вопросы, связанные с выбытием НМА. Выбытие нематериальных активов происходит в результате следующих хозяйственных операций:

-          реализация, т.е. прекращение правомочий на основании договора об уступке прав;

-          списание по причине нецелесообразности дальнейшего использования;

-          списание по истечении срока действия прав;

-          финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

-          безвозмездная передача другим лицам на основании договора об уступке прав;

-          по другим основаниям.

Для учета выбытия нематериальных активов к счету 04 Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего нематериального актива, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается со счета 04 Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с обязательным указанием инвентарного номера объекта.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Выбытие каждого объекта нематериальных активов оформляется актом на списание нематериальных активов.

Учет материально-производственных запасов

Материалы - часть материально-производственных запасов, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг и используемая для управленческих нужд предприятия .

Учетная политика ЗАО «Центр НТУиК» в части учета материально-производственных запасов гласит, что МПЗ учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09. 06. 2001 № 44н. На мой взгляд, остановится только на этом моменте недостаточно, поэтому рассмотрим это направление в учете подробнее.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском товарно-материальных запасов, оформляются унифицированными первичными документами по учету материалов, утвержденными Постановлениями Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а, № 132 от 25.12.1998г., № 66 от 09.08.99.

Единицей учета материалов является номенклатурный номер, который присваивается материальным ценностям одного наименования (марки, сорта, размера и других отличительных признаков).

Бухгалтерский учет материальных запасов организация ведет в количественном и суммовом выражении.

При учете материалов Общество использует бухгалтерский счет:

-          10 «Материалы»,

Аналитический учет материалов ведется на бухгалтерском счете 10 «Материалы» по местам хранения, по материально ответственным лицам, наименованиям в соответствии с субсчетами Рабочего плана счетов.

МПЗ предприятие отражает по фактической себестоимости.

Первоначальной стоимостью материалов признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:

-          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

-     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

-     таможенные пошлины;

-     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

-     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

-     прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением материалов;

-     проценты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и/или строительству инвестиционного актива.

Первоначальной стоимостью материалов, выявленных при инвентаризации, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Командировочные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов и подтвержденные документально:

-          приказом руководителя о направлении работника в командировку;

-          служебным заданием;

-          авансовым отчетом

увеличивают первоначальную стоимость приобретаемых материалов. Командировочные расходы сверх нормы (суточные) относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов Общество использует оборотную ведомость, которая отражает движение материалов по наименованиям в разрезе объектов учета и направлений расхода в корреспонденции с бухгалтерскими счетами.

Списание материалов в бухгалтерском учете производится в момент передачи их в эксплуатацию. Оценка материалов при их списании производится по средней себестоимости для ГСМ, запасных частей и строительных материалов и по себестоимости единицы для всех остальных видов. Это зарегистрировано в приказе об учетной политике. .

Топливо, предназначенное для эксплуатации транспортных средств, переводится в подотчет водителю и списывается на основании путевых листов на конкретный объект (автомобиль) в дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы». Остаток ГСМ в баке автомобиля, согласно путевому листу на последнюю дату отчетного месяца, равен остатку ГСМ на соответствующем субсчете бухгалтерского счета 10 «Материалы» в подотчете у конкретного материально ответственного лица.

На соответствующем субсчете бухгалтерского счета 10 «Материалы» организация учитывает наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей вычислительной техники, транспортных средств.

Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования и транспортных средств, списываются на основании актов установки на конкретный объект учета в дебет счетов в соответствии с направлениями расхода.

Предприятие, передав свои материалы и сырье другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции), стоимость таких материалов с баланса не списывает, а переводит на соответствующий субсчет до момента документального подтверждения результата переработки.

Учет расходов будущих периодов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах будущих периодов устанавливают Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, другие нормативные документы.

К расходам будущих периодов относятся суммы расходов, произведенных Обществом в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов в зависимости от предполагаемого срока использования в хозяйственной деятельности ЗАО и результатов данных расходов учитываются в составе внеоборотных либо оборотных активов.

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, связанные с:

-          освоением новых производств;

-          платежами за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, которые подлежат списанию в течение срока действия договора;

-          приобретением программных и информационных продуктов (если приобретается неисключительное право пользования);

-          приобретением лицензий;

-          получением лицензий на право пользования недрами;

-          прочими расходами, оплачиваемыми единовременно, но покрывающими затраты последующих периодов;

-          расходами на страхование;

-          расходами на рекламу выпущенной новой продукции, которая еще отсутствует на товарном рынке и др.

-          плата за аренду отдельных объектов основных средств;

-          расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

-          расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи;

Учетная политика ЗАО «Центр НТУиК» в части расходов будущих периодов оповещает, что они должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» предусматривает выделение следующих категорий:

-          для учета расходов, формирующих стоимость:

§    программных, информационных продуктов, которые не относятся к нематериальным активам - пообъектно (в разрезе каждого программного продукта);

§    прочих видов расходов, требующих формирования стоимости и списываемых в дальнейшем равномерно по месяцам в течение определенного срока - пообъектно (в разрезе видов расходов);

-          для учета расходов, для которых установлен порядок списания (сроки списания расходов определены, сроки эксплуатации программных продуктов установлены и т.д.).

-          для учета прочих расходов.

Списание этих расходов будущих периодов производится равномерно в течении всего периода , к которому эти расходы относятся.

В момент совершения расходов на основании первичных документов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и кредитуются соответствующие материальные счета, счета расчетов.

Учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» должен обеспечивать получение информации в разрезе мест возникновения затрат, видов расходов, подвидов расходов, по которым осуществлено их приобретение.

Аналитический учет по счету 97 ведется также по видам расходов в зависимости от сроков погашения. Для целей формирования бухгалтерской отчетности разделение расходов будущих периодов, по которым сроки списания установлены, на краткосрочные и долгосрочные производится в соответствии с этими сроками.

Учет и списание товаров

В анализируемом документе в части учета и списания товаров указано, что товары отражаются по покупным ценам с использованием счета 41 «Товары». На основании Методических рекомендаций затраты по заготовке и доставке товаров включаются в стоимость товаров. Стоимость проданных товаров списывается на затраты согласно ПБУ 5/01 методом ФИФО.

Рассмотрим эти положения более подробно.

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование себестоимости товаров определяется способом их поступления в :

-          приобретение за плату;

-          получение в счет вклада в уставный капитал;

-          получение по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества;

-          получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.

Рыночная стоимость товаров определяется в случаях:

-          поступления товаров по договору дарения (безвозмездно) и иных случаях безвозмездного получения;

-          обнаружения излишков товаров;

-          причинения работником ущерба, выражаемого в утрате и порче имущества.

-          снижения стоимости товаров;

-          в других случаях, предусмотренных Законодательством.

Общество учитывает товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе расходов на продажу (отдельный субсчет).

При отгрузке товаров непосредственно потребителям фактическая себестоимость списывается по кредиту счета 41 «товары» в дебет счета 90 «Продажи». При выбытии товаров их списание производится по себестоимости первых по времени приобретения товаров. Оценка товаров на конец отчетного периода производится по себестоимости каждой единицы бухгалтерского учета товаров. Оценка этих товаров на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения товаров.

Учет общехозяйственных расходов

Учётная политика ЗАО в целях бухгалтерского учёта в части учёта общехозяйственных расходов гласит, что списание общехозяйственных расходов производится в конце отчётного периода на счёт 20 «Основное производство»( по субсчетам) пропорционально выручке. При этом хозяйственные операции отражаются в учете ДТ 20 КТ 26. На мой взгляд, здесь не находят отражения состав и раскрытие аналитики по этим расходам. Остановимся на них подробнее.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям:

·     Расходы на управление организацией:

u   Заработная плата

u   Командировочные расходы

u   Канцелярские и почтово-телеграфные расходы

·     Непосредственно общехозяйственные расходы:

u   Амортизация

u   Текущий ремонт средств общепроизводственного характера

u   Подготовка кадров

·     Сборы и отчисления

Формирование финансовых результатов

Учетная политика предприятия в области формирования финансовых результатов отражает лишь то, что определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера – по объекту в целом на основании ПБУ 9/99 п. 13. Однако в данном документе не рассматриваются вопросы формирования финансовых результатов по обычно осуществляемой хозяйственной деятельности. Поэтому рассмотрим, как формируются финансовые результаты в организации.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат отражают на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по кредиту расходы и убытки. Хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают в качестве сальдо по кредиту, оно характеризует размер прибыли организации ЗАО «Центр НТУиК» и наоборот.

В анализируемом предприятии конечный финансовый результат в различные отчетные периоды может складываться под влиянием:

·        финансового результата от продажи услуг

·        финансового результата от продажи нематериальных активов или материалов

·        операционных и внереализационных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества)

·        чрезвычайных доходов и расходов.

Ежемесячно финансовый результат от продажи услуг по обычной деятельности определяют на счете 90 «Продажи». С этого счета списание прибылей или убытков производится на 99 счет.

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на 99 счет.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств. Кроме того, по дебету счета 99 организация отражает начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В завершении отчетного года главный бухгалтер закрывает все субсчета счета 90 «Продажи», затем сальдо по счету 99 списывают на 84 счет «Нераспределенная прибыль».

На данном участке учета можно порекомендовать открыть аналитические счета к счету 99 таким образом, чтобы они упростили порядок составления «Отчета о прибылях и убытках». Главным недостатком на данном участке является отсутствие описания в учетной политике порядка ведения и учета доходов и расходов, раскрытия их видов.

Похожие работы

Учетная политика предприятия и система стандарт-кост

Скачать

47224

0

0

... Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику. 3.Учетная политика и система “стандарт-кост”.   Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, ...

Учетная политика предприятия на примере ОАО "Востокнефтезаводмонтаж"

Скачать

36164

5

1

... относится к предприятиям строительно-монтажной отрасли промышленности. При написании курсовой работы была поставлена задача рассмотреть влияние учетной политики на результаты деятельности конкретного предприятия – открытое акционерное общество «Востокнефтезаводмонтаж». В настоящее время в городе сложное экономическое положение, связанное с недофинансированием строящихся объектов, в связи с этим ...

Учетная политика предприятия "ТелеСОТА"

Скачать

46550

0

0

... сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом. Учетная политика предприятия ЗАО «ТелеСОТА» составляется главным бухгалтером в конце года на следующий за ним год и утверждается Приказом генерального директора предприятия. В соответствии с учетной политикой ...

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Скачать

74075

10

0

... операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности. Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего ...