Реализация товаров по наименованиям, сортам, кодам ОКП, ОКДП

4. Реализация товаров по наименованиям, сортам, кодам ОКП, ОКДП.

Эта информация необходима для целей управленческого учета и анализа, а также для статистической отчетности.

В частности, в форме № П-1, представляемой ежемесячно всеми предприятиями торговли, кроме субъектов малого предпринимательства, показывается оборот розничной торговли продовольственными товарами, в т.ч. алкогольными напитками и пивом; оборот оптовой торговли алкогольными напитками и пивом.

Юридическими лицами, осуществляющими оптовую торговлю алкогольной продукцией для розничной торговли и общественного питания, аккредитованными в установленном порядке, ежемесячно представляется форма № 1-алкоголь (опт) с информацией о реализации алкогольной продукции по видам, перечисленным в форме (по кодам ОКП), в натуральном и стоимостном выражении.

Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), представляют статистическую отчетность по форме № 1-торговля. Эта форма разрабатывается по нескольким товарным группам 1 раз в полугодие. Перечень товарных групп и их ассортиментный разрез для отчетного квартала с указанием номера строки, кода единиц измерения, кода товара по ОКП доводится до организаций органами государственной статистики одновременно с бланком формы. Данные представляются в натуральных и денежных единицах измерения. В графе 10 формы указывается примерный удельный вес импортной продукции в общем объеме ее продажи по итогам за последний месяц отчетного квартала (в процентах).

Сведения об отгруженных товарах в оптовой и розничной торговле в кодах ОКП представляются юридическими лицами в составе ежемесячной формы № П-1, а также ежегодной формы № 1-предприятие.

В ежеквартальной форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация об объемах товарооборота в разрезе кодов ОКДП, приводимых в Постановлении Госкомстата России от 09.07.1999 № 57.

В ежегодной форме № 1-ПС (территория) приводятся данные о продажах продукции производственно - технического назначения, в том числе по регионам грузополучателя, в натуральном и денежном выражении.

Важно также, что при определении возможности использования ставки НДС 10%, применения льгот по НДС, налогу с продаж также используются классификаторы ОКДП, ОКП.

5. Реализация импортных товаров и отечественных.

Интересна для управленческих и статистических целей.

Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), ежеквартально представляют форму № 1-конъюнктура, в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации по отдельным группам продовольственных и непродовольственных товаров (группы перечислены в форме). Аналогично юридическими лицами, их обособленными подразделениями, основным видом деятельности которых является оптовая торговля, представляется форма № 1-конъюнктура (опт), в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации.

На предприятиях организация аналитического учета товаров и реализации обычно не представляет большого труда. На предприятиях розничной торговли, не ведущих количественно - суммовой учет товаров, возможности организации такого учета значительно уже и сводятся к составлению подробных товарных отчетов и ежемесячному проведению инвентаризации товаров на состоянию на 1 число месяца. Рассмотрим далее виды аналитического учета расчетов с покупателями на предприятиях торговли.

1. Прежде всего, аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:

Наименование;

Номер расчетного или иного счета;

Юридический адрес;

Наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия - дебитора.

2. В целях представления бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 2, № 5) учет дебиторской задолженности, в т.ч. покупателей, должен быть организован таким образом, чтобы можно было получить отчеты о:

1. Сроках погашения задолженности, при этом выделяется:

a) краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;

b) просроченная задолженность, в т.ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

c) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Дебиторской задолженности, обеспеченной векселями; при этом ведется учет просроченных векселей.

3. Размере дебиторской задолженности за поставленные товары не только в продажных ценах, но и по фактической себестоимости.

3. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) рекомендовано выделять следующие субсчета к счету 62:

62/1 "Расчеты в порядке инкассо";

62/2 "Расчеты плановыми платежами";

62/3 "Векселя полученные" и др.

На субсчете 62/1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары). При этом аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям счету. Это важно, так как дебиторская задолженность по одному счету и возможная кредиторская задолженность по другому счету (аванс, предоплата) не должны сворачиваться; в противном случае будет искажена отчетность, а также возможен неправильный расчет НДС.

На субсчете 62/2 учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности, расчеты плановыми платежами. Такие расчеты ведутся в целом по покупателю, без аналитики по счетам.

4. Предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения "по оплате" и при этом реализующим продукцию, облагаемую НДС по различным ставкам, необходимо на счете 62 организовать раздельный учет задолженности по ставкам НДС, так как выручка для целей налогообложения будет определяться по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Аналогично и по налогу с продаж, так как условием начисления данного налога является совершение и отгрузки, и оплаты - для предприятий независимо от метода определения выручки.

5. В органы статистики необходимо представлять форму № 1-конъюнктура (опт), в которой приводится информация о структуре покупателей (в процентах) в следующих разрезах:

- предприятия - потребители, организации оптовой торговли, организации розничной торговли, физические лица;

- своего региона, других регионов России, стран СНГ, стран вне СНГ.

Аналогичная информация предоставляется по форме № 1-рынок.

6. Согласно ст.40 части первой НК РФ в ряде случаев налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

По этой причине организации должны среди покупателей выделить взаимозависимые лица (товарообменные сделки легко определить по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, о необходимости ведения раздельного учета внешнеторговых сделок говорилось выше). Взаимозависимыми в этом случае будут считаться (ст.20 части первой НК РФ) такие две организации, одна из которых непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Следует отметить, что если до вступления в силу части первой НК РФ с 1 января 1999 г. предприятия при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости были обязаны самостоятельно производить доначисление сумм налогов с рыночных цен и, следовательно, должны были вести учет отклонений от рыночных цен по каждой сделке, то теперь необходимость доказывания несоответствия цены сделки рыночной лежит на налоговом органе.

7. При организации учета реализации товаров физическим лицам необходимо помнить о содержании п.5 Инструкции о подоходном налоге, согласно которому при реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями, для целей обложения подоходным налогом принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. Следовательно, необходимо организовать раздельный учет такой реализации (особенно своим сотрудникам) - либо на счете 46, либо на 62.

При ведении аналитического учета расчетов с поставщиками необходимо принимать во внимание следующие моменты.

Учет поставщиков для целей налоговой отчетности (перечень предприятий - кредиторов) и бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 5) в целом аналогичен учету покупателей, так как вносятся аналогичные сведения о поставщике, о сроках задолженностей, об обеспеченности задолженности векселями.

Кроме того, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) необходимо вести отдельный учет по поставщикам, по неотфактурованным поставкам; по полученному коммерческому кредиту.

Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету - фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.

В органы статистики предприятия всех форм собственности, осуществляющие оптовую продажу продукции (товаров), ежеквартально представляют форму № 1-рынок, в которой дается информация:

- о закупках товаров, производимых в регионе, в котором находится само предприятие, в других регионах РФ, по импорту, в т.ч. из стран СНГ; в натуральном и денежном выражении; с выделением основных поставщиков;

- о структуре поставщиков по группам, в натуральных и денежных единицах, в том числе среди поставщиков выделяются:

- предприятия - производители сырья (потребители); предприятия - производители готовой продукции (перерабатывающие); организации оптовой торговли; организации других отраслей экономики, осуществляющие торговую деятельность; организации розничной торговли; физические лица.

Кроме того, среди поставщиков (покупателей) выделяются посредники, поставщики по бартеру, через биржи, аукционы, торги.

В форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация о поставщиках, аналогичная форме № 1-рынок.

Рассмотрим, каким образом должен быть организован аналитический учет на счете 44 предприятиями торговли.

1. Прежде всего, следует организовать учет издержек обращения в разрезе статей калькуляции.

Перечень статей, рекомендуемых для предприятий торговли, приводится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Этот перечень может быть расширен или сокращен в пределах затрат, относимых на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат, в зависимости от потребностей планирования, учета и анализа на конкретном предприятии.

Здесь же отметим, что проценты за пользование займами в соответствии с ПБУ 5/98 и ПБУ 10/99 либо включаются в первоначальную стоимость приобретаемых материальных ценностей, либо относятся на финансовые результаты. Этот вопрос подробно рассматривался на страницах журнала "Консультант Бухгалтера" № 4, 2000 г.

Как уже отмечалось, ведение аналитического учета определяется также и необходимостью правильного исчисления налогов. Поскольку ряд затрат при отнесении на себестоимость для целей исчисления налога на прибыль в настоящее время нормируется, необходимо, во-первых, выделить такие статьи затрат, во-вторых, вести учет таких затрат в пределах норм и сверх норм.

К таким затратам относятся:

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы на обучение персонала;

командировочные расходы;

платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;

проценты за пользование кредитами банков;

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

затраты на содержание служебного автотранспорта.

Нормирование представительских расходов, расходов на рекламу и обучение осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России от 06.10.1992 № 94 (в ред. Письма Минфина России от 29.04.1994 № 56). Командировочные расходы регламентируются приказами Минфина России, в частности при командировках на территории РФ - Приказом Минфина России от 13.08.1999 № 57н. Расходы на страхование принимаются для целей налогообложения в соответствии с пп."р" п.2 Положения о составе затрат в размере 1% от объема реализации. Согласно пп."з" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции относится только плата за выбросы загрязняющих веществ в пределах допустимых норм.

Нормативы компенсаций за использование личного автотранспорта приведены в Письме Минфина России от 16.06.1993 № 74 (с изменениями).

Нормативов затрат на содержание служебного автотранспорта для налоговых целей пока не разработано.

2. В целях управленческого учета полезно вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

3. Следующий вид аналитики, который следует вести предприятиям торговли, - учет прямых и косвенных затрат.

Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров.

В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек, зон учет прямых и косвенных затрат даст полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, будет способствовать эффективному ценообразованию.

В случае же, когда предприятие занимается не только торговлей товарами, приобретенными в собственность, но и комиссионной торговлей, деление затрат на прямые и косвенные будет иметь значение и для правильного исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п.2.10 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разной ставке.

При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

4. Если предприятие торговли реализует как облагаемые НДС товары, так и льготируемые, то это, как уже отмечалось, также влечет за собой ведение дополнительного аналитического учета затрат предприятием торговли.

Если по прямым издержкам такой НДС просто выделить, то по косвенным, относящимся и к облагаемой НДС продукции, и к льготируемой, его можно определить только путем распределения. При этом следует распределить сами эти косвенные издержки, а уже потом приходящийся на них НДС. База для распределения косвенных (общехозяйственных) расходов в этом случае в нормативных документах не установлена, поэтому ее следует закрепить приказом об учетной политике предприятия. Это может быть товарооборот без НДС и налога с продаж, валовой доход без НДС и налога с продаж, себестоимость реализованных товаров или иная база, которую может обосновать предприятие.

При этом представляется полезным вести отдельный учет затрат, не облагаемых НДС в принципе (например, заработная плата, отчисления по социальному страхованию, амортизация, оплата по счетам поставщиков без НДС), и затрат, по которым НДС был указан в счетах поставщиков и подрядчиков. Именно к этим последним затратам, распределенным пропорционально установленной базе, следует присоединить НДС.

Ведение аналитического учета предприятиями торговли по другим объектам учета, учитываемым на счетах 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 63 "Расчеты по претензиям", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и т.д., не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей.

Так, на счете 71 аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу, по каждой авансовой выдаче, по рублевым и валютным авансам.

На счете 76 учет ведется по каждому дебитору и кредитору аналогично ведению учета расчетов с поставщиками, по виду оказываемых услуг, выделяются расчеты по депонентам и алиментам.

На счете 62 учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На счете 94 аналитический учет ведется:

- отдельно по недостачам и потерям;

- по материально - ответственным лицам;

- по отношению к нормам естественной убыли - в пределах или сверх норм.

В заключение хотелось бы отметить, что построение аналитического учета - один из самых сложных и важных моментов в работе бухгалтерии, во многом определяющий ее качество.

Похожие работы

Совершенствование бухгалтерского учета материалов (на предприятии «МОДУС-ВЭЛИ»)

Скачать

104804

6

0

... Условные обозначения: запись, сверка записи Рис. 2 Схема записей при журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютера. Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». При поступлении материалов на ...

Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом

Скачать

240901

25

17

... не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить по требованию налогового органа. 2. Методы формирования учетной политики для организаций со смешанным бюджетом 2.1 Особенности формирования учетной политики Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил. Наличие таких принципов и правил объясняется самим ...

Теоретические, нормативные и практические аспекты учетной политики на предприятии

Скачать

61947

1

0

... с 2004 г. Институту профессиональных бухгалтеров начали постепенно передаваться функции Минфина России по основным вопросам регулирования бухгалтерского учета. 1.3. Влияние нормативного регулирования бухгалтерского учета на учетную политику предприятия Российский бухучет в настоящее время регламентируется нормативными документами на нескольких уровнях. Первый уровень. Законодательное ...

Учетная политика предприятия

Скачать

182399

14

1

... Непосредственно общехозяйственные расходы: u   Амортизация u   Текущий ремонт средств общепроизводственного характера u   Подготовка кадров ·     Сборы и отчисления Формирование финансовых результатов Учетная политика предприятия в области формирования финансовых результатов отражает лишь то, что определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера – по объекту ...