Источники информации и методы аудиторской проверки

2.4. Источники информации и методы аудиторской проверки

Источники получения аудиторских доказательств являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно положительного.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Цель заключается в определении основных положений и правил проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Задачами являются:

а) изложить аудиторские процедуры, предназначенные для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете;

б) определить действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.

Данные требования являются обязательными для всех аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

_______________

 В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

Виды оценочных значений в бухгалтерском учете

Термин "оценочные значения" означает исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

К оценочным значениям относятся резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчетности, состав которых определяется правилами бухгалтерского учета. Перечень возможных оценочных значений приведен в приложении к настоящему правилу (стандарту).

Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчетности несет руководитель экономического субъекта.

В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными.

Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного расчета.

_______________

 Например, фонды накопления определяются на основе фиксированного процента к полученной прибыли или арендная плата, включаемая в издержки отчетного периода, определяется в сумме, указанной в договоре.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей, c использованием специальных прогнозов. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.

_______________

 Например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема реализации.

В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например, начисление резерва на ремонт основных средств.

Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся, например, начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Методы расчета оценочных значений должны найти отражение как элемент учетной политики.

Оценочные значения часто делаются в состоянии неопределенности относительно происшедших и возможных событий и опираются на мнение рассчитывающих их экономических субъектов. Поэтому использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений.

Аудиторские процедуры проверки оценочных значений в бухгалтерском учете:

Аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убедительными и связаны с большими трудностями при получении, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.

При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организация должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта при расчете оценочных значений.

При аудите оценочных значений аудиторская организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию:

а) анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;

б) использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;

в) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

Метод анализа и проверки процедуры оценивания, используемой руководством экономического субъекта, состоит из следующих этапов:

а) анализ исходных данных и методов расчета оценочных значений;

б) проверка расчета оценочных значений;

в) сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов;

г) рассмотрение порядка утверждения методики расчета оценочного значения руководством экономического субъекта.

На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание аудитор получает аудиторское доказательство того, что данные об объеме готовой продукции, стоящей на гарантийном обслуживании, соответствуют данным о реализации этой продукции.

Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников. Например, при проверке расчета возможных потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания, определяемого исходя из предполагаемого в будущем объема реализации, аудитор может, помимо проверки внутренних данных, таких, как прошлогодний уровень реализации, имеющиеся заказы и маркетинговые тенденции, искать доказательства путем анализа предполагаемого объема реализации по отрасли в целом и анализа рынка. Аналогичным образом, при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски, аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация оценивает, насколько правильно собранные данные были интерпретированы руководством экономического субъекта и использованы для построения прогноза, лежащего в основе расчета оценочного значения. Примером может служить анализ сроков дебиторской задолженности при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудиторская организация устанавливает, на какие временные группы разбита задолженность и насколько обоснованы значения процентов резервирования к каждой из них.

Аудиторская организация оценивает достаточность оснований для выбора базовой величины расчета оценочного значения. В некоторых случаях могут использоваться внешние для экономического субъекта данные, как-то: показатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данного экономического субъекта показатели, расчеты основываются на полученных внутренних данных.

При анализе данных и предположений руководства экономического субъекта, лежащих в основе расчета оценочного значения, помимо прочего, аудитор рассматривает:

а) достоверность оценочных значений в свете фактических показателей предыдущих периодов;

б) адекватность их предположениям, используемым в расчете других оценочных значений;

в) соответствие их запланированным мероприятиям.

Аудиторской организации необходимо обращать особое внимание на базовые показатели расчетов, чувствительные к изменениям и подверженные существенным искажениям.

В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта. Данные вопросы регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Аудиторская организация анализирует правильный выбор руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений, их адекватность положению, в котором этот субъект находится, и последовательность их применения. Такой анализ предполагает знание аудиторской организацией финансовых результатов экономического субъекта в предыдущие периоды, методов, используемых другими предприятиями и организациями отрасли, и планов руководства на будущее.

На этапе проверки расчета оценочных значений аудитор проверяет арифметические расчеты оценочных значений, используемые руководством экономического субъекта. Методы, сроки и объем аудиторской проверки зависят от таких факторов, как сложность расчетов, результаты анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых экономическим субъектом при исчислении оценочных значений, и существенность оценки для бухгалтерской отчетности.

На этапе сравнения оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов аудитор при возможности сравнивает бухгалтерские оценки, используемые в предыдущих периодах, с фактическими показателями этих периодов с целью:

а) получения доказательства надежности используемых экономическим субъектом процедур по расчету оценочных значений;

б) определения необходимых корректировок формул, используемых для расчета оценочных значений;

в) определения, имелись ли различия между фактическими показателями и их предыдущими оценочными значениями, были ли они измерены и были ли сделаны необходимые корректировки или пояснения.

На этапе рассмотрения порядка утверждения методики расчета оценочных значений руководством экономического субъекта аудитор проверяет, каким образом руководство экономического субъекта устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимаются на ее основе, а также как этот процесс отражается в документах экономического субъекта.

В случае применения метода использования независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта, аудиторская организация может получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. В этом случае использование оценщика будет регламентироваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта". Аудитор также вправе самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры расчета, используемые при формировании оценочного значения. Может также быть полезным сравнение оценочных значений, используемых в предыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

В случае применения метода анализа последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после конца аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события могут предоставить аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, рассчитанных руководством экономического субъекта. Проведение аудиторской организацией анализа таких действий и событий может уменьшить или даже свести на нет необходимость анализа и проверки процедур, используемых руководством экономического субъекта для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

Аудиторская организация может использовать различные методы применительно к разным статьям бухгалтерской отчетности, основанным на оценочных данных. Она может также применять комбинации различных методов проверки относительно одного из оценочных значений.

_______________

 Например, при проверке расчета потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов аудитор может независимо от экономического субъекта оценить возможные потери, а обоснованность такого расчета будет подтверждена обзором последующих событий в виде проверки того, что уцененные запасы не были использованы экономическим субъектом.

Анализ результатов аудиторских процедур

Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудиторская организация определяет наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности".

Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например, когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.

Если аудиторская организация считает различие существенным, она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.

Аудиторская организация также определяет, насколько различия в оценках отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность. В таких случаях аудиторская организация должна оценить совокупное влияние таких отклонений на бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

#G1Приложение № 1

#G0

Перечень основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете

1. Амортизация основных средств.

_______________

 В том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации.

2. Амортизация нематериальных активов.

_______________

 В том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации.

3. Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

_______________

 В том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации.

4. Резерв по сомнительным долгам.

5. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

6. Фонды накопления.

7. Фонды потребления.

8. Фонд социальной сферы.

9. Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами.

10. Резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе:

а) предстоящей оплаты отпусков;

б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

в) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

г) на ремонт основных средств;

д) производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

е) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

ж) предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

з) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

и) покрытие иных предвиденных затрат;

к) иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Аудит финансовой отчетности предприятия.

Проведем аудит финансовой отчетности за девять месяцев 2000 года СКТБ ОП ДВО РАН.

Приложение № 2

 

Договор № 1

на оказание аудиторских услуг

г. Владивосток 20 октября 2000 года

Консультационно-аудиторская фирма "АУДИТ" (лицензия на право аудита АП № 104 от 16 марта 1996 года, выданная Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России), именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора ИВАНОВА СЕРГЕЯ ПЕТРОВИЧА, действующего на основании Устава, с одной стороны, и СКТБ ОП ДВО РАН (Специальное конструкторско-технологическое бюро океанологического приборостроения (с опытным производством) Дальневосточного отделения Российской Академии Наук), именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице директора ПЕТРОВА ВАЛЕРИЯ ПАВЛОВИЧА, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01 января по 30 сентября 2000 года;

составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

1.2. Выполнение вышеизложенных работ возлагается на аудиторов Иванову И.И. и Петрову П.П.

1.3. Сроки выполнения работы с 20 октября по 25 октября 2000 года.

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Указом Президента РФ "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 г. № 2263 и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном п. 15 "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации", утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 9000-00 (девять тысяч) рублей, в том числе НДС 20 % 1500-00 (одна тысяча пятьсот) рублей.

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5 % от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться Арбитражным судом г. Владивостока.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан 20 октября 2000 года в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки г. Владивосток.

8. Юридические адреса сторон

Исполнитель:

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Заказчик:

СКТБ ОП ДВО РАН; г. Владивосток-35, Причал 44 "В"; л/счет № 67120274005 в ОФК МФ Первомайского района г. Владивостока; Инн 253700256025, ОКПО 47489405, ОКОНХ 95110

 

 

 

Исполнитель:

Генеральный директор

КАФ "АУДИТ"

ИВАНОВ С.П. ____________________

 

Заказчик:

Директор

СКТБ ОП ДВО РАН

ПЕТРОВ В.П. ____________________

 

 

Приложение № 3

Отчет

аудита финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН

за 9 месяцев 2000 года.

 

Аудиторы консультационно-аудиторской фирмы "Аудит", Иванова И.И. и Петрова П.П., проверили состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля СКТБ ОП ДВО РАН. Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере Казачек Т.В. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Бухгалтерия ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.7, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.5. При всех изменения в бухгалтерском учете поставщики программ 1С Предприятие ООО "Юманс" обновляет конфигурацию, и производят программное обеспечение. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа "Консультант Плюс", которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы. Использование целевых средств по назначению не проверялось по причине отказа о привлечении со стороны уполномоченного представителя ОФК МФ РФ по Первомайскому району г. Владивостока.

С вышеизложенным основной аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета "Плана счетов", "чтение" баланса предприятия, составление отчетов, определение налогооблагаемой базы для исчисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды.

Для аудиторской проверки финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН были предъявлены следующие документы:

учредительные (Устав предприятия, свидетельство о регистрации в Комитете юстиции Приморского края);

приказ предприятия "Учетная политика на 2000 год"

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

кассовые документы;

банковские документы;

оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто;

книга - журнал Главная за 9 месяцев 2000 года

пояснительная записка к отчету за 9 месяцев 2000 года

В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.

Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаем.

При оценке условий, в которых функционировало предприятие, согласно пояснительной записки и учредительных документов, выявилось то, что предприятие имеет убыток прошлых лет, финансируется из федерального бюджета в виде "государственной поддержки хозрасчетным предприятиям Российской Академии Наук", льготы для исчисления налогооблагаемой базы, применяются в соответствии налогового законодательства.

Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса (форма № 1) предприятия:

проведена инвентаризация внеоборотных средств;

правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатором;

сличена стоимость внеоборотных активов предприятия, которая отражена в строке 190 актива баланса;

сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой - журнал Главная;

проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета, отражается по строке 240 баланса;

сличены суммы остатков денежных средств кассы, строка 261 баланса;

сличены остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка, отражается по строке 262 баланса;

сличена стоимость уставного капитала, в соответствии с учредительными документами, отражается по строе 410 пассива баланса;

сличены остатки по книге - журнал Главная целевого финансирования из бюджета, отражаются по строке 450 пассива баланса;

сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета, отражается по строке 620 пассива баланса.

Оценка структуры стоимости имущества предприятия и средств вложенных в него проводится по данным бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении денежных средств (форма 4). Эти документы представлены в приложении № 5.

Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц.

Таблица № 1

Оценка динамики и структура статей актива баланса

Показатели	На начало периода, Тыс. руб.	На конец периода, Тыс. руб.	Отклонения (+; -)
Имущество (стр. 390)	962	845	-117
Иммобилизованные активы (стр. 190)	307	248	-59
Оборотные активы (стр. 290) В том числе	655	597	-58
Запасы (стр. 210)	323	285	-38
НДС по приобретенным ценностям (стр. 220)	7	0	-7
Дебиторская задолженность (стр. 240)	276	147	-129
Денежные средства (стр. 260)	49	165	+116

За истекший год у предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия уменьшилось на сумму 117 тыс. рублей, что на 12,2 % меньше по сравнению с началом года, даже при приросте 236,7 % денежных средств. Значительно уменьшилась доля дебиторской задолженности на 46,7 %. На основании этого можно судить о значительном повышении платёжеспособности предприятия в целом на конец периода. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу, поэтому одной из важнейших задач является наращивание производственного потенциала предприятия, так как в случаи получения крупного заказа от новых контрагентов может не хватить производственной мощности на его осуществления, что влечёт за собой отрицательные последствия.

Далее анализируются изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением стоимости оборотных средств (стр. 290) к стоимости имущества (стр. 300). На предприятии этот показатель составил на начало года 0,681, а на конец отчетного периода 0,707. Увеличение коэффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества.

Коэффициент мобильности оборотных средств определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) к стоимости оборотных активов. На предприятии, на начало года этот показатель составил - 0,075, а на конец периода - 0,276. Следует отметить, что мобильность оборотных активов оценивается положительно.

Для характеристики производственного потенциала используются следующие показатели:

наличие, динамика и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества;

коэффициент износа основных средств;

средняя норма амортизации;

наличие, динамика и удельный вес капитальных вложений, и их соотношение с финансовыми вложениями.

Производственные активы определяются суммированием основных средств, материальных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов (стр. 120, 211, 213, 214, 217).

Стоимость производственных активов на начало года составила 629 тыс. руб., а на конец периода 525 тыс. руб., то есть уменьшилась на 104 тыс. руб. или на 16,5 % . Удельный вес стоимости производственных активов в общей сумме средств организации составил на начало года 68,1 % (655 / 962), а на конец периода 70,7 % (597 / 845).

Показатель удельного веса стоимости основных фондов в общей стоимости средств организации исчисляются отношением остаточной стоимости основных средств к сумме баланса. В организации этот показатель составил на начало года 31,9 % (307 / 962), а на конец периода 29,3 % (248 / 845). Уменьшение данного показателя произошло из-за уменьшения остаточной стоимости на сумму начисленного износа.

Коэффициент износа (амортизации) исчисляют отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Этот показатель составил на начало года 88,7 % (2413 / 2719), а на конец периода 91,2 % (2479 / 2719). На предприятии амортизационные отчисления 67 тыс. руб., первоначальная стоимость основных средств на начало года 2719 тыс. руб. Средняя норма амортизации равна 2,5 % (67 / 2719). Накопление амортизации в организации осуществляется медленными темпами. Определенные выводы и производственной и финансовой политике организации можно сделать по соотношению капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений (стр. 130 и 140). Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности предприятия.

В процессе функционирования предприятия и величины активов и их структуры претерпевают построенные изменения. Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, получили с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.

Таблица 2

Оценка динамики и структуры статей пассива баланса

Показатели	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.		Отклонения (+; -)
Собственный капитал (стр. 490)	863		792	-71
Собственный капитал (стр. 410 + стр. 420)	1754		1754	0
Целевое финансирование (стр. 450)	0		121	+121
Непокрытые убытки прошлых лет (стр. 465)	-891		-891	0
Непокрытые убытки отчетного периода (стр. 475)	0		192	-192
Краткосрочные обязательства (стр. 690)	99		53	-46
Кредиторская задолженность (стр. 620)	15		10	-5
Прочие краткосрочные пассивы (стр. 660)	84		43	-41
Источники имущества (стр. 699)	962		845	-117

Увеличение имущества произошло в большей степени из-за убытка отчетного периода.

В организации собственные оборотные средства составили на начало года 556 тыс. руб. (863 - 370), а на конец периода - 544 тыс. руб. (792 - 248). Уменьшение собственных оборотных средств оценивается отрицательно.

Отношением собственных оборотных средств к оборотным активам (стр. 290) исчисляют обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами - один из показателей для оценки структуры баланса и платежеспособности организации. Критериальное значение для этого показателя -0,1. Если фактическое значение данного показателя меньше 0,1, то структура баланса признается неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной.

В организации на начало года коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами составил 0,85 (556 / 655), а на конец периода 0,91 (544 / 597). По этим значениям можно сделать вывод об удовлетворительной структуре баланса организации и ее платежеспособности.

Данные о структуре источников имущества организации используются для оценки ее финансовой устойчивости.

Сравнив представленные выше аналитические таблицы можно сделать следующее описание и заключение.

Судя по данным баланса, доля основных средств активов предприятия за год снизилась на 12,2 %. В течение года основные средства не приобретались. Удельный вес основных средств снизился за счет начисленного износа.

Оборотные средства предприятия уменьшились на 11,7 % и составили на конец года 285 тыс. руб., что на 38 тыс. руб. меньше. В составе имущественной массы текущих активов возрос удельный вес материальных запасов, при этом снизился удельный вес производственных запасов.

Доля дебиторской задолженности уменьшилась.

Абсолютно ликвидная часть - денежные средства увеличилась за истекший период на 116 тыс. руб..

Рассмотрим "пассивную" часть баланса. В составе источников средств предприятия:

удельный вес собственного капитала уменьшился на 71 тыс. руб.;

не только не изменилось состояние по убыткам прошлых периодов, но и значительно велики убытки отчетного периода, что и повлияло на уменьшение собственных средств.

Доля уставного и добавочного капитала не изменилась к концу года. Кредиторская задолженность по товарным операциям составляла на начало периода 15 тыс. руб., на конец отчетного периода она снизилась до 10 тыс. руб., что характеризует незначительные обязательства.

Обобщив рассмотренные показатели, сделаю следующие выводы:

1. Активы предприятия уменьшились в основном за счет уменьшения дебиторской задолженности, что свидетельствует о платежеспособности покупателей и заказчиков.

2. Ликвидные активы - дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу значительно увеличились в активах предприятия, составив 19,5 % на конец года по сравнению с началом периода, когда они составляли в совокупности 5,1 %.

3. Иммобилизованное имущество предприятия снизилось на 12,2 % за отчетный период, доля основных средств снизилась за счет их устаревания, что не может сказаться на перспективах развития предприятия.

Расчет и анализ финансовых коэффициентов.

В процессе анализа баланса важное значение имеет проверка правильности размещения имущества предприятия. С этой целью проверяют следующие соотношения:

внеоборотных активов источникам их формирования;

оборотных активов источникам их формирования;

материальных запасов источникам их формирования.

Для проверки этих соотношений следует исходить из равенства актива и пассива баланса (имущества источникам его формирования):

ВА+ОА=СК-У+ДП+КП

В рентабельных организациях:

ВА+ОА=СК+ДП+КП

В организациях внеоборотные активы (ВА) должны формироваться в основном за счет собственного капитала (СК) и частично за счет долгосрочных пассивов (ДП).

Из общей величины собственного капитал часть его направляется на формирование оборотного капитала - собственный оборотный капитал (СОС). Нормативное значение этого показателя - 10 % к оборотному капиталу (по методике Госкомимущества - п. 1, глава 4).

Источниками покрытия оборотного капитала (ОА) являются собственный оборотный капитал (СОС) и краткосрочные пассивы (КП).

Материальные запасы (МЗ) формируются за счет собственного оборотного капитал (СОС), краткосрочных заемных средств (КЗС, стр. 610 баланса) и кредиторской задолженности (КЗ).

При правильном размещении имущества организации, должны наблюдаться следующие соотношения:

ВА=(СК-СОС)+ДП;

ОА=СОС+КП;

МЗ=СОС+КЗ+КЗС

Или

ВА=СК-10 % ОА+ДП;

ОА=10 % ОА+КП;

МЗ=10 % ОА+КЗ+КЗС.

Если указанные соответствия нарушаются, то это обстоятельство свидетельствует о неправильном размещении имущества, что приводит к ухудшению финансового состояния организации.

В организации по данным баланса и составленной по его данным таблицы 6 указанные соотношения оказались следующими.

На начало года:

307=863-556 307=307

655=556+99 655=655

323=556+0+15 323<571

На конец года:

248=792-544 248=248

597=544+53 597=597

285=544+10 285<554

Организация в достаточной степени направляла капитал на формирование внеоборотных активов, как на начало, так и на конец года, поскольку суммы внеоборотных активов равны источникам его покрытия.

В организации наблюдается излишек собственных оборотных средств. Фактическое наличие собственных оборотных средств составило на начало года - 556 тыс. руб., а на конец - 544 тыс. руб. Нормативное их значение, исходя из 10-процентной стоимости оборотных активов, на начало года - 65,5 тыс. руб. (655х10/100), а на конец года - 59,7 тыс. руб. (597х10/100).

Производственные запасы на начало и, особенно на конец года намного меньше источников их покрытия, что подтверждает вывод о неправильном использовании имущества в организации. Основными причинами несоответствия запасов их источникам является излишек собственных оборотных средств, который возник в результате неправильного отражение в бухгалтерии отгруженной продукции.

Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами: собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств, устойчивости экономического роста, чистой выручки, чистой прибыли на одну акцию, дивидендов на одну акцию, дивидендов на одну акцию рыночному курсу акций, окупаемости процентов, соотношения расходов по выплате процентов и заемных средств и др.

Коэффициент собственности (автономии) исчисляют отношением собственного капитала (собственных средств) (стр. 490) к общей величине имущества предприятия (стр. 699). В России нормальное значение этого показателя - 0,7.

В организации коэффициент собственности составил на начало года - 0,897, а на конец периода - 0,937 (стр. 1 таблицы 2). Первый и второй показатели выше уровня. По этим показателям можно сделать вывод об улучшении финансовой устойчивости предприятия, за счет поступления средств федерального бюджета.

Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств исчисляют как частное от деления собственных оборотных средств (расчетная величина) к общей величине собственных средств (стр. 490). Нормативное значение данного коэффициента - 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. Этот коэффициент составил на начало года 0,644 (556/863), а на конец периода 0,687 (544/792). Значения, приближенные к верхней границе нормативного значения, что говорит о больших возможностях финансового маневрирования у предприятия.

Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами исчисляют, как уже отмечалось выше отношением собственных оборотных средств (стр. 490-стр. 190 баланса) ко всей величине оборотных средств (стр. 290). Минимальное значение этого показателя - 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным. Более высокая величина показателя (до 0,5) свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия, о его возможности проводить независимую финансовую политику.

Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств исчисляют отношением внеоборотных средств (стр. 190) к собственным средствам (стр. 490). Он характеризует степень обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами.

Примерное значение этого показателя - 0,5-0,8. Если показатель имеет значение меньше 0,5, это свидетельствует о том, что предприятие имеет собственный капитал в основном для формирования оборотных средств, что, как правило, оценивают отрицательно. При значении показателя выше 0,8 делают выводы и привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования части внеоборотных активов, что вполне оправданно.

В организации коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственных средств составил на начало года 0,36 (307/863), а на конец периода - 0,31 (248/792). Значение показателя на начало года следует признать нормальными, и свидетельствуют о том, что предприятие имело свой собственный капитал для формирования внеоборотных активов. К концу периода мы видим, значение показателя значительно снизилось, что характеризует предприятие с отрицательной стороны, то есть предприятие имеет собственный капитал только для формирования оборотных средств.

Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости имущества исчисляют соотношением производственных активов (стр. 120, 211, 212, 213, 214 и 217 баланса) к балансовой стоимости имущества (стр. 300). Минимальное нормативное значение этого показателя для промышленных и сельскохозяйственных предприятий - 0,5. Более высокая величина показателя свидетельствует о повышении производственных возможностей предприятия. Этот коэффициент составляет на начало периода 0,65, на конец периода 0,62.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия рекомендуется использовать также коэффициенты устойчивости экономического роста и чистой выручки. По указанным показателям нормативы их значений обычно отсутствуют.

Коэффициент чистой выручки исчисляют отношением суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений (оба данных источника остаются на предприятии) к выручке от реализации продукции, товаров и услуг. На предприятии за отчетный год по основным средствам и нематериальным активам сумма амортизационных отчислений составила 67 тыс. руб., чистой прибыли нет, выручки - 348 тыс. руб.

Коэффициент чистой выручки - 0,19 (67/348). Он показывает, что на каждый рубль реализованной продукции приходится 19 копейки чистой выручки.

Различают три показателя платежеспособности:

коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности;

промежуточный коэффициент покрытия;

общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей платежеспособности).

Исчисляются они как совокупная величина краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, расчетов по дивидендам и прочих краткосрочных пассивов (стр. 610+620+630+660). На предприятии краткосрочные обязательства составили на начало года 99 тыс. руб., а на конец периода 53 тыс. руб.

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (стр. 250+260) к краткосрочным обязательствам. На предприятии этот показатель составил на начало года 0,49 (49/99), а на конец периода - 3,11 (165/53). Значения коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о хорошей платежеспособности предприятия, так как предельное теоретическое минимальное значение данного показателя составляет примерно 0,2-0,5. Это обусловлено тем, что предприятие финансируется из бюджета.

Показатель абсолютной ликвидности предприятия имеет особенно важное значение для поставщиков материальных ресурсов и банка, кредитующего данное предприятие.

Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления совокупной суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), готовой и отгруженной продукции (стр. 215, 216 ,240 ,250 ,260) к краткосрочным обязательствам. Теоретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,5-0,7. Особый интерес, данный показатель имеет для держателей акций.

На предприятии, на начало года коэффициент промежуточного покрытия составил 21,87 ((279+49)/15), а на конец периода 39,3 ((228+165)/10). Его величина значительно выше теоретического значения, что свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия.

Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) исчисляют отношением совокупной величины оборотных активов (стр. 290) к краткосрочным обязательствам.

В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке финансовой политики предприятия, утвержденными приказом Минэкономики России от 01 октября 1997 г за № 118, нормативное значение общего коэффициента покрытия составляет от 1 до 2. Нижняя граница обусловлена необходимостью покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств предприятия. Значительное превышение оборотных активов на краткосрочными обязательствами (более 2,0) также нежелательно, так как свидетельствует о неэффективном использовании предприятием своего имущества.

На предприятии текущий коэффициент ликвидности на начало года составлял 43,7 (655/15), а на коне периода 59,7 (597/10).

При втором подходе к определению ликвидности под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.

По степени ликвидности имущество организации можно разделить на четыре группы:

первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

легко реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев готовая продукция и товары, товары отгруженные);

трудно реализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения) - итог I раздела актива.

Ликвидность имущества предприятия оценивают по показателям удельных весов имущества каждой группы к общей стоимости имущества (см. таблицу 4).

Таблица 3

Показатели ликвидности имущества

Группы имущества по ликвидности	На начало года		На конец года
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу
Первоклассные ликвидные средства (стр. 250+260)	49	5,1	165	19,5
Легко реализуемые активы (стр. 240+215+216)	276	28,7	228	27,0
Средне реализуемые активы (стр. 211+212+213+214+217+218+220+230)	327	34,0	204	24,1
Неликвидные активы (стр. 190)	307	31,9	248	29,4

По данным, приведенным в таблице 3, можно сделать вывод о невысокой ликвидности имущества.

В виду того, что валовая прибыль на предприятии отсутствует, показатели рентабельности рассчитать невозможно.

Рентабельность финансовых вложений исчисляют отношением доходов, полученных по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях (стр. 060,070 и 080 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках") к средней стоимости финансовых вложений (стр. 140 и 250 формы № 1).

Рентабельность чистых активов определяют отношением чистой прибыли к средней за период величине чистых активов. Этот показатель характеризует эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Он служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Рентабельность чистых активов должна быть такова, чтобы обеспечить окупаемость вложенных в предприятие средств акционеров.

Величину чистой прибыли определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль. Сведения и чистых активах (ЧА) на начало, и конец года содержатся в справке к Отчету о движении капитала (форма № 3) по строке 185.

Рентабельность продукции определяют отношением прибыли, полученной от реализации продукции, к полной ее себестоимости или к выручке от реализации продукции. Полную себестоимость продукции определяют суммированием строк 020,030,040 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Рентабельность отдельных изделий исчисляют отношением разницы между продажной ценой и себестоимостью изделия на себестоимость изделия или его продажную цену.

Показатели валовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли на один рубль реализации служат для оценки эффективности управления предприятием.

Основная часть рассматриваемых показателей оценки финансового состояния предприятия приведена в таблице 6, составленной по данным бухгалтерского баланса, других отчетных форм и учета данных.

Показатель оборачиваемости активов характеризует эффективность использования всех имеющихся ресурсов предприятия независимо от источников их привлечения, т. е. показывают, сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая стоимостная единица активов. Судя по результатам расчетов, наблюдается увеличение оборачиваемости активов предприятия. Оборачиваемость собственного капитала также увеличилась. Можно было бы сделать вывод, что наблюдается повышение производственно-технического потенциала предприятия. Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившегося соотношения между различными источниками финансирования. Обобщив сравнительные данные, можно заключить, что, если руководство данного предприятия намерено наращивать свой производственный потенциал с целью увеличения объемов производства, необходимо изменить финансовую политику. Например, за счет повышения оборачиваемости, сокращения издержек производства, либо повышения доли привлеченных средств в общей сумме авансированного капитала.

Рассмотрев общие показатели оборачиваемости, нужно сказать, что данные результаты (хотя и имеют существенные погрешности в связи с искажающим действием различных факторов: инфляция, переоценка, и т.д.) могут быть основанием для принятия управленческих решений.

Таблица 5

Финансовые показатели СКТБ ОП ДВО РАН

№ п/п	Наименование показателя	Условные обозначения	Расчета
			На начало года	Средние значения	На конец года
1	2	3	4	5	6
1	Актив баланса (стоимость имущества)	АБ стр. 300 ф.1	962	903,5	845
2	Пассив баланса (источники формирования)	ПБ стр. 700	962	903,5	845
3	Внеоборотные активы	ВА стр. 190	307	277,5	248
4	Основные средства	ОС стр. 120 ф.1	306	273	240
5	Оборотные активы	ОА стр. 290 ф.1	655	626	597
6	Материальные запасы	МЗ стр. 210 ф.1	323	304	285
7	Дебиторская задолженность	ДЗ стр. 230+240 ф.1	276	211,5	147
	В том числе долгосрочная	ДЗд стр.230 ф.1	-		-
	краткосрочная	ДЗк стр. 240 ф.1	276	211,5	147
8	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	ДС стр. 250+260 ф.1	49	107	165
9	Прибыль организации	П стр. 140 ф.2	-	Х	-
10	Прибыль от реализации продукции	Пр стр. 050 ф.2	50	Х	-173
11	Объем реализации	Р стр. 010 ф.2	195	Х	348
12	Собственный капитал	СК стр. 490 ф.1	863	827,5	792
13	Заемный капитал (средства)	ЗК стр. 590+690 ф.1	99	76	53
14	Собственные оборотные средства	СОС стр. 490-190 ф.1	556	Х	544
15	Производственные активы	ПА стр. 120+211+212+214+217	350	323	296
16	Долгосрочные заемные средства	ДП стр. 590 ф.1	-		-
17	Краткосрочные заемные средства	КП стр. 690 ф.1	99	76	53
18	Кредиторская задолженность	КЗ стр. 620 ф.1	15	12,5	10
19	Сумма амортизации по основным и нематериальным активам	СА стр. 392 ф.5	Х	Х	67
20	Легко реализуемые активы	ЛА стр. 240+215+216 ф.1	276	211,5	147
21	Средне реализуемые активы	СА стр. 211+212+213+214+217+218+230 ф.1	323	304	285
22	Краткосрочные обязательства	КО стр. 610+620+630	15	12,5	10
23	Чистые активы	ЧА стр. 185 ф.3	856	825	794

Оценка рентабельности

1	Общая рентабельность имущества	П/((АБ1+АБ2)/2)	-
2	Чистая рентабельность имущества	Пч/((АБ1+АБ2)/2)	-
3	Общая рентабельность собственного капитала	П/((СК1+СК2)/2)	-
4	Чистая рентабельность собственного капитала	Пч/((СК1+СК2)/2	-
5	Общая рентабельность производственных фондов	П/((ОС1+ОС2)/2+((МЗ1+МЗ”)/2	-

Оценка эффективности управления

1	Прибыль от реализации на 1 рубль реализации	Пр/Р	-
2	Чистая прибыль на 1 рубль реализации	Пч/Р	-
3	Валовая (общая) прибыль на 1 рубль реализации	П/Р	-

Оценка деловой активности

1	Отдача (оборачиваемость) имущества	Р/((АБ1=АБ2)/2)	348/903,5= 0,4
2	Оборачиваемость оборотных активов	Р/((ОА1+ОА2)/2)	348/626= 0,6
3	Оборачиваемость материальных запасов	Р/((МЗ1+МЗ2)/2)	348/304= 1,1
4	Оборачиваемость дебиторской задолженности	Р/((ДЗ1+ДЗ2)/2)	348/211,5= 1,65
5	Оборачиваемость денежных средств и краткосрочных финансовых вложений	З/((ДС1+ДС2)/2)	348/107= 3,3
6	Оборачиваемость собственного капитал	Р/((СК1+СК2)/2)	348/827,5= 0,4
7	Оборачиваемость основных и нематериальных активов	Р/((ОС1+ОС2)/2+(НА1+НА2)/2)	1,25

Оценка рыночной устойчивости

1	Коэффициент собственности (автономии)	СК/ПБ	863/962= 0,9	792/845= 0,94
2	Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала	СОС/СК	556/863= 0,64	544/792= 0,67
3	Коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственного капитала	ВА/СК	307/863= 0,36	248/792= 0,31
4	Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными источниками	СОС/ОА	556/655= 0,85	544/597= 0,91
5	Коэффициент устойчивости экономического роста	Пч-ДА/СК	-	-
6	Коэффициент чистой выручки	(Пч+СА)/Р	Х	(0+67)/3480,19
7	Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости имущества	ПА/АБ	330/962= 0,34	323/845= 0,38

Оценка ликвидности и платежеспособности

1	Коэффициент первоклассных средств	ДС/АБ	49/962*100=5,1	165/845*100 =19,5
2	Коэффициент легко реализуемых активов	ЛА/АБ	276/962*100 =28,7	147/845*100 =17,4
3	Коэффициент средне реализуемых активов	СА/АБ	330/962*100 =34,3	296/845*100 =35,0
4	Коэффициент труднореализуемых активов	ВА/АБ	307/962*100=31,9	248/845*100=29,4
5	Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС/КО	49/15=3,3	165/10=16,5
6	Промежуточный коэффициент покрытия	(ДС+ЛА)/КО	(49+276)/15=21,7	(165+147)/ 10=31,2
7	Коэффициент текущей ликвидности	ОА/КО	655/15=43,7	597/10=59,7

При проверки правильности отражений сумм в "Отчете о прибылях и убытках" форма № 2, достоверность которых подтверждаем, были использованы следующие документы и расчеты:

для определения выручки касса, банк, оборотно-сальдовая ведомость по счету 46 "Реализация";

произведены расчеты по определению сумм НДС 20 % и НП 5 %;

для определения себестоимости реализованной продукции, работ, услуг, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20 "Основное производство", 25 "Производственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

для определения сумм по строке 100 "прочие операционные расходы" и по строке 130 "прочие внереализационные расходы" проверялась правильность отнесения сумм на данные статьи, согласно выпискам из банка, оборотно-сальдовой ведомости в разрезе каждой статьи затрат.

Суммы, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в графе 4, не проверялись и взяты с аналогичного отчета за аналогичный период 1999 года.

Облагаемая база для начисления налогов соответствует значению строки 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Процентные ставки использованы в соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Н а основании проверки, оценок и результатов по данным финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН, Указанные в настоящем отчете, предоставляется аудиторское заключение для предоставление его в вышестоящую организацию Президиум ДВО РАН.

Баланс предприятия за 9 месяцев форма № 1; отчет о прибылях и убытках форма № 2; отчет о движении денежных средств форма № 3, расчет чистых активов; расчет налога от фактической прибыли; справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "налога от фактической прибыли"; расчет налога на имущество; расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия; расчет по налогу на ЖКХ; расчет по налогу на пользователей автомобильных дорог, расчет по целевому сбору на содержание милиции, прилагаются в приложении 6 "Финансовый отчет СКТБ ОП ДВО РАН за девять месяцев 2000 года."

 

Исполнители:

аудитор

Петрова П.П. _____________________

аудитор

Иванова И.И. _____________________

М.п.

 

Приложение № 4

Аудиторское заключение

г. Владивосток 25 октября 2000 года

Аудиторы консультационно-аудиторской фирмы "Аудит" (лицензия на право аудита АП № 104 от 16 марта 1996 года, выданная Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России) Ивановой И.И. и Петровой П.П. (лицензия АП № 211 от 12 июля 1996 года) по договору № 1 от 20 октября 2000 года проверили состояние бухгалтерского учета и достоверность финансовых показателей в отчете за 9 месяцев 2000 года государственного учреждения СКТБ океанологического приборостроения ДВО РАН, руководствуясь всеми действующими на период аудита нормативными документами и программой, согласованной с Заказчиком.

Аудиторы подтверждают, что данные квартального баланса, отчета о прибылях и убытках соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного периода и нашедшим свое отражение в журналах - ордерах и Главной книге, в том числе:

Результат от реализации продукции, работ, услуг -173 тыс. руб.

Результат от прочих операционных операций -17 тыс. руб.

Результат от внереализационных операций -2 тыс. руб.

Балансовый убыток -192 тыс. руб.

Финансовая отчетность отражена в полном объеме, в соответствии с нормативно-правовыми актами, с наличием необходимых подписей и печатей. В пояснительной записке за 9 месяцев 2000 года подробно описана финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Вместе с тем аудиторы считают необходимым обратить внимание администрации предприятия СКТБ океанологического приборостроения ДВО РАН на выявленные в ходе проверки факты неправильного отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с отгрузкой товаров и использования счета 45 "Товары отгруженные".

В основном финансовая отчетность за 9 месяцев 2000 года оценена как положительная.

В связи с изложенным аудиторы рекомендуют директору и главному бухгалтеру СКТБ ОП ДВО РАН:

Утвердить финансовый отчет за 9 месяцев 2000 года.

Внести в учетные регистры и в отчетность СКТБ ОП ДВО РАН необходимые исправления, допущенных ошибок.

Сообщить налоговой инспекции по месту регистрации предприятия результаты аудиторской проверки за 9 месяцев 2000 года.

Аудиторское заключение составлено в двух экземплярах. Один передан Заказчику, второй Исполнителю.

Подписи аудиторов __________________ Петрова П.П.

М.П. __________________ Иванова И.И.

Заключение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

необходимость специальных знаний для проверки информации;

частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

 

 

 

Приложение: финансовая отчетность, налоговые расчеты и декларации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

А.Д.Шеремет, В.П.Суйц.; Аудит: Учебник - 2-е издание; М.: ИНФРА, 2000

В.Д.Андреев; Практический аудит; Справочное пособие; М.: Экономика 1994 г

 

П.И.Камышанов; Практическое пособие по аудиту; 2-е издание; М.: ИНФРА, 1998 г.

Н.П. Барышников; Организация и методика проведения общего аудита; М. 1996 г.

 

И.Н.Белый; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 1994 г.

Н.П.Кондраков; Основы финансового анализа; Библиотека журнала "Главбух"; Москва, 1998 г.

 

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ:

---------------------------------------

ПРИКАЗ от 16 октября 2000 г. N 92н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ" ПБУ 13/2000

ПРИКАЗ от 16 октября 2000 г. N 91н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" ПБУ 14/2000

ПРИКАЗ от 6 июля 1999 г. N 43н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)

ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г. N 33н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99

ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г. N 32н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99

ПРИКАЗ от 9 декабря 1998 г. N 60н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98

ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 г. N 57н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 8/98

ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 г. N 56н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ" (ПБУ 7/98)

ПРИКАЗ от 15 июня 1998 г. N 25н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/98

ПРИКАЗ от 3 сентября 1997 г. N 65н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/97

ПРИКАЗ от 29 июля 1998 г. N 34н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ от 30 декабря 1999 г. N 107н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

ПРИКАЗ от 28 декабря 1994 г. N 173 О ПРИМЕНЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.02.97 N 15)