Навигация
Бухгалтерский учет расчетов по пенсионным взносам
71222
знака
2
таблицы
0
изображений
2.2 Бухгалтерский учет расчетов по пенсионным взносам
Рассчитываем пенсионные взносы. Несмотря на то, что взносы на пенсионное страхование начисляются на все выплаты, их все равно нужно делить между видами деятельности. Это связано с тем, что сумму взносов, относящуюся к общему режиму, организация сможет включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Распределение производится исходя из удеьного веса выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности в общей сумме выплат.
Такой позиции придерживается Минфин в письмах от 07.12.2005 № 0,-05-02-04/21, от 27.05.2005 № 03-05-02-04/103. При составлении пропорции выручка берется за месяц или нарастающим итогом с начала года в зависимости от того, какой вариант предусмотрен в учтенной политике организации.
Алгоритм распределения выплат для расчета пенсионных взносов выглядит следующим образом:
1. Определить долю доходов (выручки), полученных от разных видов деятельности.
, (2.4)
где 
- доля выручки от деятельности на ОРН;
- сумма выручки от деятельности;
- сумма выручки от всех видов деятельности.
2. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к общей системе налогообложения.
, (2.5)
где 
- сумма заработной платы;
- общая сумма заработной платы.
3. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД.
, (2,6)
где 
- сумма заработной платы, относящаяся к деятельности облагаемой ЕНВД;
- общая сумма заработной платы, начисленной сотруднику;
- сумма заработной платы, относящаяся к деятельности.
4. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения.
, (2.7)
где 
- сумма пенсионных взносов;
- ставка страховых взносов.
5. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, облагаемой ЕНВД.
, (2.8)
где - сумма пенсионных взносов;
- ставка страховых взносов.
Пример. Добавим, что Иванов И.И. – 1966 года рождения, а Петров П.П. – 1967 года рождения.
Доля оптовой торговли в общей сумме выручки составляет 0,56 (500000 руб. : 900000 руб.).
Доля розничной торговли в общей сумме выручки составляет 0,44 (400000 руб. : 900000 руб.).
Расчет по работнику Иванову И.И.
Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:
- в отношении оптовой торговли – 16800 руб. (30000 руб. х 0,56);
- в отношении розничной торговли – 13200 руб. (30000 руб. х 0,44).
Зарплата Иванова И.И. за январь 2007 г. облагается пенсионными взносами в соответствии с первым интервалом шкалы ставок (до 280000 руб.). Так как Иванов И.И. 1966 года рождения, то ставка в размере 14% не разбивается.
Сумма пенсионных взносов по этому работнику за январь равна:
- по оптовой торговле – 2352 руб. (16800 х 14%);
- по розничной торговле – 1848 руб. (13200 руб. х 14%).
Аналогичный расчет производится и по работнику Петрову П.П.
Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:
- в отношении оптовой торговли – 25200 руб. (45000 руб. х 0,56);
- в отношении розничной торговли – 19800 руб. (45000 руб. х 0,44).
Так как Петров П.П. 1967 года рождения, то в 2007 г. к его заработной плате применяется ставка в размере 10% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 4% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст 33 Закона № 167-ФЗ).
Пенсионное взносы за январь в отношении оптовой торговли по Петрову П.П. составили:
- на финансирование страховой части пенсии – 2520 руб. (25200 руб. х 10%);
- на финансирование накопительной части пенсии – 1008 руб. (25200 руб. х 4%).
Данные отражаются в разделе 2.2 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48.
Фрагмент раздела 2.2 следует отметить, что в Расчете отражается база для начисления страховых взносов по всем видам деятельности, т.е. общая. Отдельно указывается база по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения. Что касается базы по деятельности, облагаемой ЕНВД, то в расчете она не указывается.
В Расчете указываются взносы, исчисленные исходя из общей базы для начисления страховых взносов.
Аналогично заполняется раздел 2.2 «Расчет для заполнения строки 0100» Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2006 № 19н. Регрессивная шала расчета ЕСН и пенсионных взносов. Как для ЕСН, так и для взносов на обязательное пенсионное страхование организация применяет регрессивную ставку начиная с того момента, когда база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет 280001 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ и п. 1 ст. 24 НК РФ).
При совмещении режимов для определения права на применение регрессивной ставки по ЕСН в налоговую базу включаются только те выплаты и вознаграждения физическим лицам, которые относятся к общему режиму. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 18.02.2004 № 04-04-04/23.
Налогоплательщики, применяющие и специальный, и общий налоговые режимы, а также имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов по пенсионным взносам, их начисление должны осуществлять с применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности. Такие разъяснения представил Минфин России в письме от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216.
Таким образом, может получиться, что у работника есть право на применение регрессивной ставки по взносам на обязательное пенсионное страхование, а по ЕСН этого права может не быть. Отражение ЕСН в бухучете и при налогообложении. Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязательность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Такие требования содержатся в п.1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом в целях данного закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-0/430 от 13 августа 2002 г. [7, с. 9]
Следовательно, о бухгалтерском учете ЕСН следует говорить только применительно к организациям, которые являются налогоплательщиками данного налога.
Похожие работы
... – хозяйственной деятельности ЗАО «Конфидор» отражает и порядок ведения учета расчетов по ЕСН (см. Приложение 17). Исходя из аудиторского заключения видно, что главным недостатком в организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН является не своевременность перечисления платежей по ЕСН. Это можно объяснить недостатком оборотных денежных средств у предприятия. 3. Проблемы и ...
... социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога. Указанная проблема возникла по той причине, что глава ...
... страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу. 10.Социальная защита населения. 10.1.Взносы в Пенсионный фонд РФ. Одним из компонентов социальной защиты населения выступают взносы в Пенсионный фонд ...
... предпринимателям. Однако, по нашему мнению, выплаты физических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, осуществляемые в пользу индивидуальных предпринимателей не должны облагаться единым социальным налогом. Иначе, возникнет двойное налогообложение, поскольку индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают единый ...
0 комментариев