Итоговые документы налоговых проверок и решение по результатам налоговой проверки

3.1 Итоговые документы налоговых проверок и решение по результатам налоговой проверки

 

После этого в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки является итоговым документом любой выездной налоговой проверки, а также тех камеральных проверок, в результате которых выявлены нарушения налогового законодательства.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) проверяемого лица;

 В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения.

 3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки:

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на соответствующие статьи НК РФ.

Прежняя редакция ст. 100 НК РФ не предъявляла требований к структуре акта налоговой проверки. Теперь же форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС России (п. 4 ст. 100 НК РФ). Форма акта выездной налоговой проверки утверждена приказом МНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Акт налоговой проверки вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения акта налоговой проверки, факт уклонения отражается в акте, а сам акт направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. Причем датой вручения акта будет считаться шестой день, считая с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, проверяемый вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Таким образом, у налогоплательщиков стало больше времени для обжалования акта налоговой проверки. Прежний срок для обжалования составлял две недели.

Составим акт выездной налоговой проверки по материалам ООО «ОптХозТорг».

АКТ № 1 ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг»

(полное и сокращенное наименование организации (филиала или

ИНН 002443018956

представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

г. Ачинск

25.02.2009

(наименование населенного пункта) (дата акта)

Мною, налоговым инспектором Колиснеченко А.А., на основании решения (постановления) руководителя межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и эвенкийскому автономным округам от 20.02.2009 № 5 проведена выездная проверка в ООО «ОптХозТорг» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) за период с 01.01.08 по 31.12.09.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата 10.02.09 г., окончена 15.02.09 г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или представительства) в проверяемом периоде являлись:

Директор Подкидышев Ю.В.,

Гл. бухгалтер Медведева Е.Ю.

1.3. Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя): г. Ачинск, ул. 5-го Июля, строение 17.

1.4. Общество с ограниченной ответственность «ОптХозТорг» имеет лицензию № ЛФ/02-4683 от 23 июня 2005 г. на осуществление оптовой торговли непродовольственными товарами

1.5. Фактически за проверяемый период организация ООО «ОптХозТорг» осуществляла оптовую торговлю непродовольственными товарами.

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена выборочным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т.п.

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

- в нарушение ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была занижена на 16520 руб. на сумму путевки, которой премировали начальника коммерческого отдела.

 При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные платежи.

- в нарушение п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была завышена на сумму 20000 руб., направленную на получение главным бухгалтером высшего образования. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

3. Заключение

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата) единого социального налога составила 4295,2 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО «ОптХозТорг» указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы 5200 руб.

3.3. Внести в налоговый учет исправительные записи и сдать уточненные декларации.

Подписи должностных лиц налогового органа:				Подпись руководителя организации ООО «ОптХозТорг»
Налоговый инспектор
(должность, чин, наименование налогового органа)				(наименование организации)
Колиснеченко		Колиснеченко А.А.			Подкидышев		Подкидышев
(подпись)		(Ф.И.О.)			(подпись)		(Ф.И.О.)

Статья 101 НК РФ теперь подробно описывает процедуру принятия решения по результатам налоговой проверки и перечисляет действия, которые должен произвести руководитель налогового органа (заместитель руководителя) перед рассмотрением материалов налоговой проверки, в ходе рассмотрения дела и по его результатам.

Перед рассмотрением дела руководитель должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть оглашены акт налоговой проверки, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения налогоплательщика.

Оглашение данных документов не является обязанностью руководителя налогового органа и оставлено НК РФ на его личное усмотрение.

При рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налогового органа устанавливает:

1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В том случае, если необходимы дополнительные доказательства, руководитель налогового органа принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом данные мероприятия должны быть проведены в срок, не превышающий один месяц.

Пунктом 5 ст. 101 НК РФ установлено, что в качестве дополнительных могут проводиться следующие мероприятия: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Отметим, что ранее решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносилось по результатам налоговой проверки, а по новым правилам - в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки должна соблюдаться руководителем налогового органа, поскольку нарушение процедуры рассмотрения дела является основанием для отмены решения.

Однако не каждое нарушение данной процедуры является безусловным основанием для отмены решения.

Решение может быть отменено, если нарушены:

·  существенные условия процедуры - не обеспечена возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки или представить свои объяснения;

·   иные условия процедуры, если они могли привести к принятию неправомерного решения.

А по результатам налоговой проверки теперь может быть вынесено только одно из двух решений:

·  о привлечении к налоговой ответственности;

·  об отказе в привлечении налоговой ответственности.

В решении о привлечении к налоговой ответственности помимо установленных ранее сведений теперь обязательно должны быть указаны размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

А в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности указываются размер недоимки (если она имеется) и сумма начисленных пеней.

Для исполнения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 НК РФ.