Методы определения лизинговых платежей

6.3. Методы определения лизинговых платежей

Методологически каждый элемент лизинговых платежей определяется в общепринятом порядке, исходя из содержания и сложившейся практики. Так, например, амортизационные отчисления (Ао) на лизинговое имущество начисляются обычным и ускоренными методами. При этом обычный метод основан на действующих нормах в зависимости от стоимости имущества лизинга (Бс) и срока его эксплуатации Тэ : Ао = Бс / Тэ. При использовании же метода ускоренной амортизации нормы амортизационных отчислений на полное восстановление имущества увеличиваются в 3 раза. При этом величина амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей рассчитывается по формуле:

Ао = Бс х На х Т / 100, (3)

где На – норма амортизации на полное восстановление;

Т – срок лизингового договора.

Плата за кредитные ресурсы (Пк) определяется следующим образом:

Пк = Кр х Стк / 100, (4)

где Стк – ставка за кредит, %;

Кр – величина кредитных ресурсов, привлекаемых для лизинговой сделки, тенге.

Кр = Σ (Осп + Оск) / 2, (5)

где Осп, Оск – стоимость имущества лизинга соответственно на начало и конец года, тенге.

Размер комиссионных выплат (Пко) определяется по формуле:

Пко = Кр х Кв / 100, (6)

где Кв – ставка комиссионных вознаграждений, %

Плата за дополнительные услуги (Ду) складывается из:

Ду = Рк + Ру + Рр + Рд, (7)

где Рк – командировочные расходы лизингодателя;

Ру – расходы на услуги (юридические консультации, информация и другие услуги

по эксплуатации оборудования), тенге;

Рр - расходы на рекламу лизингодателя, тенге;

Рд – другие расходы лизингодателя, тенге.

Налог на добавленную стоимость (НДС) определяется из соотношения:

НДС =Вt х Стп / 100, (8)

где Вt – выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС, тенге;

Стп – ставка налога на добавленную стоимость, %.

Общая сумма лизинговых платежей (Лп) определяется по формуле:

Лп = Ао + Пк + Кв+ Ду + НДС + Т=Тп, (9)

где Тп – таможенная пошлина, тенге.

Величина лизинговых взносов определяется в соответствии с их периодичностью:

Лвг = Лп / Т – при ежегодной выплате;

Лвк = Лп / Т / 4 – при ежеквартальной выплате;

Лвм = Лп / 12 – при ежемесячной выплате.

В каждом случае расчет лизинговых платежей зависит от видов лизинга и платежей.

Приведенные расчеты производятся без учета дисконтирования денежных потоков.

Используются и другие методы расчетов суммы лизинговых платежей с учетом стоимости объекта лизинга, срока контракта, процентной ставки, периодичности выплат и инфляционных процессов. Так, например, размер лизингового платежа можно определять, исходя из стоимости имущества лизинга с учетом поправочных коэффициентов:

Лп = Бс х К1 х К2 х … х Кn, (10)

где К_{1,2,…, n}– коэффициенты, выражающие взаимосвязь условий лизинговой сделки (количество их зависит от условий соглашения).

При линейном графике внесения платежей базовый коэффициент, используемый во всех расчетах, определяется из соотношения:

К = Пс/n [1 + 1 / (1+ Пс / n) ^N], (11)

где Пс – ставка финансирования, %;

n – количество платежей в год;

N – общее количество платежей в течение всего срока действия лизингового соглашения:

N = n x T.

Для лизинговых платежей с учетом остаточной стоимости имущества коэффициент определяется из соотношения:

Кос = 1 / [1 + Бсо х 1(1 + Пс / n) ^N], (12)

где Бсо – остаточная стоимость в процентах от первоначальной стоимости.

Когда осуществляется платеж с авансом, то размер лизинговых платежей корректируется на коэффициент:

Ка = 1 / (1+Пс / n). (13)

При отсрочке первого платежа сумма лизинговой оплаты корректируется на коэффициент:

Ко = 1 / (1 – Пс / n) ^{N х t}, (14)

где t – срок отсрочки в годах.

Таким образом, лизинговые выплаты можно определить из соотношения:

Лв = Бс х (Пс / n) / [1 – 1 / (1 + Пс / n) ^N] х 1 [(1 + Бсо х 1 / (1 + Пс / n) ^N] х

х 1 / (1 + Пс / 1). (15)

Рассмотрим далее особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций.

7.1. Особенности бухучета лизинговых операций

В данном курсе приводится сопоставимый перечень бухгалтерских счетов учета лизинговых операций на примере Российской Федерации и Республики Казахстан. Характерными признаками финансового лизинга является сдача в лизинг специально приобретенного имущества, и на срок, близкий к полной окупаемости имущества /12, 16, 17, 18, 20, 21, 22/.

Покупка лизингодателем в собственность лизингового имущества за счет собственных или заемных средств отражается на счете 12 «Капвложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». При передаче лизингового имущества лизингополучателю лизинговое имущество приходуется на счете 123 «Основные средства», субсчет 1 «Лизинговое имущество» в корреспонденции со счетом 12 «Капвложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Не смотря на то, что имущество передается лизингополучателю, оно числится на балансе лизингодателя до полной выплаты его стоимости. Поэтому лизингодатель начисляет по нему ежемесячные амортизационные отчисления, исходя из норм, утвержденных в установленном порядке (см. табл.)

Аналогично имеет свои специфические особенности и лизингополучатель. Например: Лизингополучатель учитывает стоимость поступившего лизингового имущества на балансовом счете 12 «Арендованные основные средства».

Одной из основных обязанностей лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, размеры, способ, форма и периодичность, установленные в договоре лизинга по усмотрению сторон. Поэтому начисления причитающихся лизинговых платежей отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Более подробно также представлено в табл.

Таблица - Бухгалтерский учет

 Бухучет лизинговых операций в банках.

В качестве примера для организации бухгалтерского учета лизинговых операций можно использовать схему, предложенную Л.Таракановой [2].

Учет операций, связанных с лизингом оборудования, ведется на активном счете 924 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)». По дебету счета учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду по лизинговому соглашению. По кредиту счета отражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средств при их выбытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списании с баланса либо реализации. Аналитический учет организуется аналогично счету 921 «Хозяйственный инвентарь» (Россия).

При покупке машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговым соглашениям в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

оплата приобретаемого оборудования

Д-т счета 932 «Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям»

К-т счета 161 «Корреспондентский счет КБ»;

получение оборудования

Д-т счета 930 «Капитальные вложения»

К-т счета 932 «Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям»;

оприходование приобретенного оборудования

Д-т счета 920 «Здания и сооружения» (921 «Хозяйственный инвентарь»)

К-т счета 930 «Капитальные вложения».

 Передача машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговому соглашению в учете отражается следующей записью:

Д-т счета 924 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)

К-т счета 920 «Здания и сооружения» (921 «Хозяйственный инвентарь»).

Начисление амортизации на сданные в аренду основные средства ежемесячно отражается в учете следующим образом:

Д-т счета 970 «Операционные и разные расходы»

К-т счета 015 «Износ основных средств».

Расчеты с арендаторами учитываются по отдельному лицевому счету к счету 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на покупку оборудования, поэтому начисление процентов производится аналогично начислению процентов за предоставленные денежные средства.

Начисленные платежи по сроку отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы»

К-т счета 943 «Доходы будущих периодов».

При получении платежей в учете делается запись:

Д-т счета 161 «Корреспонденский счет КБ»

К-т счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Одновременно составляется следующая проводка:

Д-т счета 943 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 960 «Операционные и разные расходы».

Наряду с финансовым лизингом (финансовой арендой), отношения по передаче имущества во временное владение и пользование регулируются договором аренды. С точки зрения бухгалтерского учета, операции, связанные с арендой имущества, имеют отличия, о которых будет сказано ниже.

В настоящее время применительно к бухгалтерскому учету различают два вида аренды: так называемую текущую (краткосрочную) и аренду с возвратом арендованных основных средств по истечении срока действия арендного договора.

Как видно, различие в видах аренды состоит вовсе не в ее сроке, а в том, предусмотрен ли договором переход права собственности от арендодателя к арендатору. Хотя, как правило, текущей аренде соответствует малый срок аренды, а для долгосрочной – длительный. Однако это не обязательно.

В заключение отметим, что если в арендном договоре арендная плата разложена по составляющим ее элементам (износ, ремонт, арендный процент), то в соответствии с Положением о составе затрат на себестоимость можно отнести только первые две составляющие; арендный же процент будет выплачиваться за счет чистой прибыли.

В бухгалтерском учете арендатора эта операция найдет отражение по дебету счетов учета затрат на производство (845, 842, 847, 821) или издержек обращения (44) на сумму износа и ремонта и 831 или 88 счета на сумму арендного процента и кредиту счета 334.

Если в договоре аренды не указаны составляющие арендной платы, арендатор может отнести на себестоимость всю сумму арендной платы. Это отражается в учете по дебету счетов 842, и кредиту счета 334.

Похожие работы

Сравнительная оценка эффективности использования финансового лизинга и банковского кредита при приобретении основных фондов

Скачать

132304

12

4

... : предприятие прибыльно, для повышения прибыльности необходимо изыскивать средства для расширения лизинговой деятельности. 3. Сравнительная оценка использования финансового лизинга и банковского кредита на примере деятельности ООО «АФТ-ЛИЗИНГ» Для потенциального лизингополучателя основной проблемой является выбор между различными вариантами формирования пассивов, для финансирования приобретаемых ...

Договор лизинга

Скачать

143617

0

0

... , включаются лизингополучателем в себестоимость продукции, уменьшая налогооблагаемую прибыль (п.00 ст. 000 Налогового кодекса Российской Федерации). - Различные расходы лизингодателя на содержание переданного по договору лизинга имущество, в том числе и амортизация по нему, включаются в себестоимость в составе внереализационных расходов и уменьшают его налогооблагаемую прибыль (п.0 ст.000 ...

Договр финансовой аренды (лизинга)

Скачать

123560

1

0

... законодательства - 1995 - № 27 - ст. 2591; 1996 - № 18 - ст. 2154 13. Постановление Правительства РФ № 80 от 1.02.2001 года “Об утверждении положения о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в Российской Федерации” // Российская газета - 2001 - № 32-33 - С. 6 14. Постановление Правительства РФ № 167 от 26.02.1996 года “Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в РФ” ...

ЛИЗИНГ: правовые основы и проблемы развития правового регулирования в РФ

Скачать

132355

5

0

... , что более правильно придерживаться точки зрения говорящей о том, что договор лизинга является самостоятельным видом договора.                                               ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА.   § 1. Этапы развития лизинговой деятельности в России. В 70 - 80-е годы лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями ...